基于低碳經濟的環(huán)境會計研究

遼寧石油化工大學 原先杰 于兆河

一、引言

低碳經濟又稱為消耗化石能源少的經濟，是在經濟、社會、資源和環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展的理念指導下，以低能耗、低污染、低排放為特征的發(fā)展模式。我國低碳經濟的統(tǒng)計和考核指標是碳生產率（單位二氧化碳的GDP產出水平），核心是提高能源利用效率和可再生能源比例，盡可能的減少溫室氣體的排放量。環(huán)境會計又叫綠色會計，是把會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段及屬性，以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，記錄、計量以及核算環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對保護環(huán)境和開發(fā)環(huán)境所形成的效益進行計量和報告，從而實現(xiàn)綜合評價環(huán)境績效的目標，最終達到經濟協(xié)調發(fā)展和保護環(huán)境的目的。因此，在低碳經濟下，重新審視我國環(huán)境會計的構建體系具有重要的意義。發(fā)展低碳經濟是我國實現(xiàn)科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的需要，是我國提高資源能源利用效率、保護生態(tài)環(huán)境的需要，而環(huán)境會計是低碳經濟的重要組成部分，環(huán)境會計的建立有利于實現(xiàn)低碳經濟可持續(xù)發(fā)展，有利于實現(xiàn)我國循環(huán)經濟發(fā)展，有利于調整產業(yè)結構低碳化發(fā)展，有利于增強民眾低碳環(huán)保意識。發(fā)展低碳經濟與環(huán)境會計之間是相互依存、不可分割的關系，發(fā)展低碳經濟是環(huán)境會計有效實施的必要手段和實現(xiàn)途徑，環(huán)境會計體系的構建必將促進低碳經濟的發(fā)展。筆者在借鑒相關專家關于低碳經濟下環(huán)境會計研究的基礎上，提出了低碳經濟下環(huán)境會計構建的新模式，如圖1所示。

二、低碳經濟環(huán)境會計意義

（一）環(huán)境現(xiàn)狀需要環(huán)境會計予以監(jiān)督和反映 科學技術的快速發(fā)展，人口的急劇增加，社會需求極大膨脹，造成了自然資源被極度開采而逐漸耗竭，環(huán)境污染日趨嚴重，這就從根本上制約了我國政治經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。環(huán)境會計能夠指導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護環(huán)境資源，維護生態(tài)平衡，促進低碳經濟的發(fā)展。

（二）正確衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本的需要 在傳統(tǒng)會計核算中，未將環(huán)境資源列入資產賬戶進行核算，這樣經濟增長的指標就不能如實反映經濟發(fā)展速度，虛增了利潤，夸大了人均收入和經濟福利。而環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能夠較準確地反映國民生產總值和企業(yè)生產成本，促進企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境。

（三）企業(yè)責任向社會擴展的必然結果 經濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)從過去單純追求經濟發(fā)展速度和效益，轉變?yōu)樽非蠼洕?、社會、自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展，同時必須承擔社會責任，對與企業(yè)有關的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責任履行情況的信息。企業(yè)所提供的信息不僅能為企業(yè)自身服務而且能為社會大眾服務。

（四）考核經營管理者業(yè)績的需要 在損益表中計算經營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境資源的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)破壞環(huán)境而產生的環(huán)境負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業(yè)的財務風險。環(huán)境會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，不僅僅要從企業(yè)的角度還要從社會的角度來全面考核經營管理者的業(yè)績。

三、低碳經濟環(huán)境會計核算體系

（一）環(huán)境會計核算的目標、原則和基本假設

（1）環(huán)境會計的核算目標。環(huán)境會計是適應可持續(xù)發(fā)展的要求、為了解決環(huán)境污染問題而產生的，其核算的目的是合理有效的利用現(xiàn)有的自然資源，努力提高自然資源的環(huán)境效益和社會效益，為投資者及其有關部門提供與環(huán)境會計目標、環(huán)境資源的開發(fā)利用、環(huán)境資源的規(guī)劃等方面的有關資料。因此，環(huán)境會計的目標應該從以下兩個方面界定：基本目標和具體目標。環(huán)境會計的基本目標是向投資者及其有關部門提供有用的、合理的、真實的環(huán)境會計信息，在提高企業(yè)經濟效益的同時努力提高環(huán)境效益和社會效益，最終實現(xiàn)企業(yè)的經濟效益、社會效益和環(huán)境效益的多目標協(xié)調和同步優(yōu)化。在傳統(tǒng)的會計理論中，由于只注重提高企業(yè)的經濟效益，忽略了環(huán)境效益和社會效益，導致了企業(yè)環(huán)境效益和社會效益的下降，最終影響了經濟效益的提高，使得環(huán)境問題進一步惡化。因而環(huán)境會計的基本目標是實現(xiàn)各個單目標的相互協(xié)調、相互依存、相互作用，達到多目標協(xié)調發(fā)展。環(huán)境會計的具體目標是確認和核算會計主體在一定時期內的環(huán)境效益，充分披露有關的環(huán)境會計信息，為環(huán)境會計信息使用者的決策活動提供幫助。

（2）環(huán)境會計的原則。環(huán)境會計作為會計學的一個重要分支，除了遵照《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的客觀性、謹慎性、重要性、及時性等一般原則外，還應根據(jù)環(huán)境會計自身特點的特殊性，增加以下原則：

一是經濟效益、環(huán)境效益和社會效益兼顧原則。傳統(tǒng)的會計理論只強調提高經濟效益的重要性，忽略了環(huán)境效益和社會效益的發(fā)展，違背了可持續(xù)發(fā)展的要求。企業(yè)作為盈利性的經濟組織，必然要追求企業(yè)自身的經濟效益，但企業(yè)在追求經濟效益的同時不能以破壞環(huán)境為代價。如果企業(yè)的經濟活動造成了環(huán)境污染，應該承擔相應的責任，進行環(huán)境污染的治理和環(huán)境開發(fā)，否則將會影響經濟效益和社會效益的提高。因此，企業(yè)在進行經濟活動時，要充分考慮其經濟活動對環(huán)境和社會的影響，兼顧經濟效益、社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調統(tǒng)一。

二是社會性原則。傳統(tǒng)會計中只有與企業(yè)個體利益直接相關的經濟活動才進行核算，而環(huán)境會計揭示的是企業(yè)對環(huán)境所應承擔的義務和責任，評價環(huán)境的變化對企業(yè)未來生存發(fā)展的影響。環(huán)境問題是一個社會問題，企業(yè)必須站在全社會角度考慮企業(yè)的業(yè)績，對企業(yè)業(yè)績的評價要以與社會收益和社會費用相匹配的社會利潤為準。

三是強制性原則。根據(jù)“誰受益，誰負擔”原則，企業(yè)應該對環(huán)境的污染和破壞以及耗費的資源付出相應的代價，這就需要政府和相關部門制定相關法律法規(guī)與制度，來約束環(huán)境狀況表現(xiàn)不良的企業(yè)自覺對自己的行為承擔責任，否則很多企業(yè)不會為了減輕環(huán)境的破壞而主動增加費用的支出，即使有的企業(yè)增加了相關環(huán)境保護方面的支出也很少對外披露此項信息，這些企業(yè)擔心會損壞企業(yè)的環(huán)保形象。因此環(huán)保部門和政府會計主管部門必須對企業(yè)在一定時期內的環(huán)境信息披露做出強制性的規(guī)定，鼓勵和支持企業(yè)對外披露更多的環(huán)境方面的信息。

四是外部影響的內部化原則。傳統(tǒng)會計中，外部性對企業(yè)的經濟活動指標不產生影響，因而不予考慮。但在環(huán)境會計核算時，根據(jù)外部影響內部化原則的要求，不僅要核算企業(yè)自身的經濟活動所產生的收益和費用，還要考慮企業(yè)的經濟活動對企業(yè)外部產生的影響，其中包括外部經濟性和外部不經濟性。

五是靈活性原則。環(huán)境資源包括的內容極其廣泛，這就決定了環(huán)境會計核算內容的廣泛性和不確定性，因此在對環(huán)境會計計量、核算、披露以及核算方法的選擇等會計處理時，企業(yè)在堅持和恪守會計規(guī)范的同時允許有一定的靈活性。

六是預警性原則。環(huán)境會計核算體系的構建要能夠反映環(huán)境資源因素的變化對經濟發(fā)展的影響，并且能夠客觀的測定環(huán)境資源的現(xiàn)狀和預測環(huán)境資源未來的發(fā)展方向，最終達到預先發(fā)現(xiàn)制約經濟發(fā)展的環(huán)境資源因素且給予預警。

（3）企業(yè)環(huán)境會計的基本假設。環(huán)境會計的基本假設應該與特定的經濟環(huán)境相適應，把環(huán)境因素考慮到會計核算中來。環(huán)境會計的基本假設歸納為以下五個方面：

一是會計主體假設。傳統(tǒng)會計主體沒有將自然資源、資源損耗、資源開發(fā)利用、生態(tài)資源等納入到會計核算的范圍，而將本應該由會計主體承擔的責任轉嫁給了社會，引起了水土流失、生態(tài)環(huán)境失調、環(huán)境惡化等一系列的環(huán)境問題，因此在環(huán)境會計中必須賦予會計主體新的內涵。由于環(huán)境會計產生根源的特殊性——為了解決環(huán)境污染問題，這就決定了環(huán)境會計要比傳統(tǒng)會計更加注重會計主體的行為特征，環(huán)境會計不僅要求會計主體在一定時期內對自身的經濟活動進行核算和報告，還要求報告該會計主體的經濟活動對社會環(huán)境產生的影響。

二是可持續(xù)發(fā)展假設。環(huán)境會計的可持續(xù)發(fā)展假設是指會計主體的生產經營活動在自然資源不枯竭的基礎上以既定的經營方針和目標無限期的經營下去，保持經濟、社會的持續(xù)發(fā)展。雖然會計主體的經濟活動存在許多不確定因素，但環(huán)境會計核算和監(jiān)督的基本出發(fā)點都是實現(xiàn)經濟、社會、資源的可持續(xù)發(fā)展，以實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展為核心，最終實現(xiàn)三者的相互協(xié)調與統(tǒng)一。

三是會計分期假設。在可持續(xù)發(fā)展假設的前提下，會計主體的環(huán)境經營活動會不斷地持續(xù)下去，為了及時準確地確認、計量、核算和披露環(huán)境會計信息，就需要人為地把企業(yè)的經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的會計期間，這就是會計分期假設。

四是多元計量假設?；诃h(huán)境會計核算內容的特殊性，相關專家提出了把貨幣計量假設改為多元計量假設，也就是說環(huán)境會計在計量時除了以貨幣作為計量單位外，還要用到一些非貨幣單位如實物單位等，有時也會用文字或技術指標說明。環(huán)境會計核算的目標是向環(huán)境使用者提供對其決策有用的環(huán)境會計信息，只要是對會計主體決策有用的信息都可以提供，因此環(huán)境會計核算的內容不僅包括能用貨幣計量的環(huán)境活動，也包括非貨幣計量的環(huán)境活動。

五是環(huán)境價值假設。在傳統(tǒng)會計中，只有存在財產所有權的事物才具有價格，才能夠在會計賬表中進行反映，而一些對人類生存至關重要的如空氣、水、臭氧層等卻因為沒有價值和價格無法反映（傳統(tǒng)會計中環(huán)境資源只有使用價值）。隨著企業(yè)生產規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)在生產經營過程中對自然資源的需求量也大幅度提高，由于很多自然資源是不可再生的，這就要求各個會計主體提高環(huán)保意識，對環(huán)境資源計量、核算。要進行環(huán)境資源的計量和核算必須以環(huán)境價值假設為前提，承認環(huán)境資源具有價值；在確認環(huán)境資源價值時應該突破馬克思主義的勞動價值理論（只有用來交換的勞動產品才具有價值），利用邊際效用價值理論確定環(huán)境資源的價值和價格。

（二）企業(yè)環(huán)境會計要素 環(huán)境會計要素是環(huán)境會計反映和核算的具體內容，并且構成了環(huán)境會計報表的基本框架。關于環(huán)境會計要素的理解有許多觀點，主要有：“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”。筆者將環(huán)境會計要素劃分為環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境收益六個方面。

（l）環(huán)境資產。環(huán)境資產是指過去的交易或事項形成的并且由企業(yè)擁有或控制的環(huán)境資源，該環(huán)境資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益和社會效益。環(huán)境資產按照其存在的形態(tài)可分為有形環(huán)境資產和無形環(huán)境資產；按照其形成的條件可以分為人造環(huán)境資產和自然環(huán)境資產。

（2）環(huán)境負債。環(huán)境負債是指由環(huán)境會計主體過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致該企業(yè)經濟利益的減少。按照環(huán)境會計主體對環(huán)境負債的把握程度，環(huán)境負債可以劃分為確定性環(huán)境負債和不確定性環(huán)境負債。

（3）環(huán)境權益。環(huán)境權益又叫環(huán)境凈資產，是指投資人所擁有的環(huán)境資產扣除環(huán)境負債后的經濟利益，其金額等于環(huán)境資產減去環(huán)境負債的剩余權益。環(huán)境權益按照形成的來源劃分為環(huán)境資本、環(huán)?；?、環(huán)境留存收益。環(huán)境資本指企業(yè)因擁有環(huán)境資源的所有權或使用權而享有的權益；環(huán)境資金指企業(yè)用于環(huán)境保護、環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染治理等方面的專項資金，主要來源于財政撥款；環(huán)境留存收益指企業(yè)通過環(huán)境治理所獲得的留存在企業(yè)的環(huán)境凈收益。

（4）環(huán)境收入。環(huán)境收入指企業(yè)在一定時期內對環(huán)境資源進行保護、污染治理、開發(fā)和利用等活動所形成的經濟利益的流入。按照收入方式的不同劃分為顯性環(huán)境收入和隱性環(huán)境收入。

（5）環(huán)境費用。環(huán)境費用指企業(yè)在一定時期內，因進行產品生產、產品銷售、提供勞務等日常活動所發(fā)生的與環(huán)境資源有關的費用，分為環(huán)境期間費用和環(huán)境成本，資本化的環(huán)境費用作為產品成本的一部分，費用化的環(huán)境費用計入環(huán)境期間費用。

（6）環(huán)境收益。環(huán)境收益指企業(yè)從環(huán)境保護中所取得的環(huán)境收入減去環(huán)境費用后的剩余，在數(shù)值上等于環(huán)境收入減去環(huán)境費用后余額。

（三）企業(yè)環(huán)境會計要素計量與記錄

一是環(huán)境資產的計量和記錄。環(huán)境資產的計量是指企業(yè)按照一定的方法和程序將符合環(huán)境資產定義的事項進行數(shù)量和金額等方面的計量。環(huán)境資產的計量與企業(yè)會計中資產的計量有著密切的聯(lián)系，因此企業(yè)會計的計量方法和原理也適用于環(huán)境資產的計量。對于長期環(huán)境資產如環(huán)境保護設備、環(huán)境保護在建工程等可以依據(jù)企業(yè)一般固定資產的規(guī)定，按照構建支出的項目予以資本化的要形成自然資產的價值，并且要合理預計資產的使用年限和凈現(xiàn)值（或凈現(xiàn)值率），計提自然資產折舊。對于流動性環(huán)境資產如環(huán)保專利、環(huán)保專項技術等可以依據(jù)有關會計準則和制度采用歷史成本法進行計量。屬于國家所擁有的自然資源，要以交易時的歷史成本為依據(jù)，采用折現(xiàn)法或可變現(xiàn)凈現(xiàn)值法進行計量。為了核算環(huán)境資產的增減變動和結余情況，及時準確地向使用者提供環(huán)境資產的信息，環(huán)境資產需要設置如下一級會計賬戶：

（1）“自然資產”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)自然資產的增加，貸方登記企業(yè)自然資產的減少，具體核算時可根據(jù)自然資源的項目開設明細賬戶如國土資源、森林、礦山等，會計處理為：借記“自然資產”，貸記“環(huán)境資本”等。

（2）“自然資產折耗”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)在生產經營過程中自然資源的損耗和磨損，是“自然資產”的備抵賬戶。

（3）“環(huán)境投資”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)在生產經營過程中，為了企業(yè)自身的利益而對環(huán)境追加的投資回收期在一年以上的投資，可以設置“環(huán)保用固定資產”、“環(huán)保用無形資產”、“在建工程”、“長期待攤費用”等明細賬戶，會計處理為：借記“環(huán)境投資——環(huán)保用固定資產、無形資產、在建工程”等，貸記“銀行存款”。購入需要安裝的環(huán)保設備，驗收合格后要將“環(huán)境投資——在建工程——環(huán)保設備”轉入“環(huán)境投資——環(huán)保用固定資產”賬戶即：借記“環(huán)境投資——環(huán)保用固定資產”，貸記“環(huán)境投資——在建工程——環(huán)保設備”。企業(yè)取得的無形資產需要在其有效年度內進行攤銷，攤銷時：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境保護費用”，貸記“環(huán)境投資——無形資產”。

（4）“應收環(huán)境賠償款”賬戶。企業(yè)在生產經營過程中受到其他單位排污的影響造成損失的，要向對方企業(yè)提出賠償要求，根據(jù)應賠償?shù)目铐椷M行計量。該賬戶借方登記債權，貸方登記收到的賠償，會計分錄為：借記“應收環(huán)境賠償款”，貸記“環(huán)境收入”；收到環(huán)境賠償款時：借記“銀行存款”，貸記“應收環(huán)境賠償款”。

（5）“排污權”賬戶。該賬戶的借方核算企業(yè)取得排污權的所有費用，貸方核算在特定時期內攤銷的費用和出售的排污權。取得排污權時：借記“排污權”，貸記“銀行存款”；攤銷排污權時：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境保護費用”，貸記“排污權”；出售排污權時：借記“銀行存款”，貸記“排污權”。

（6）“環(huán)保用原材料”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)收到的用于環(huán)境保護的原材料，貸方登記領用的環(huán)保用原材料，可根據(jù)原材料種類設置明細科目。收到環(huán)保用原材料時，會計分錄為：借記“環(huán)境用原材料”，貸記“銀行存款”。

（7）“環(huán)境資產累計折舊”賬戶。該賬戶用于登記環(huán)保用固定資產的折耗情況，借方核算轉銷的環(huán)保用固定資產折舊額，貸方核算計提的環(huán)境資產折舊額，環(huán)保用固定資產折舊額的計提方法可以依據(jù)會計中固定資產的計提方法。計提折舊費時：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境保護費用”，貸記“環(huán)境資產累計折舊”。

（8）“環(huán)境資產減值準備”賬戶。該賬戶借方核算轉出的環(huán)境資產減值準備額，貸方登記計提的環(huán)境資產減值額。企業(yè)核算發(fā)生的減值準備時：借記“環(huán)境期間費用”，貸記“環(huán)境資產減值準備”。

（9）“環(huán)境保護技術”賬戶。該賬戶核算企業(yè)為了正常的生產經營活動，治理環(huán)境取得的專利和專利技術的變動情況。外購專利技術時：借記“環(huán)境保護技術”，貸記“銀行存款”。

二是環(huán)境負債的計量和記錄。環(huán)境負債的計量是指企業(yè)按照環(huán)境負債的定義對符合確認條件的環(huán)境負債，按照一定的方法對環(huán)境負債的數(shù)量和金額進行核算。環(huán)境負債主要計量確定性環(huán)境負債和不確定性環(huán)境負債。確定性環(huán)境負債的計量中，對于環(huán)境罰款和環(huán)境賠償可以直接根據(jù)罰款金額計量；對于法律法規(guī)要求的環(huán)境修復責任，按照相關的規(guī)定進行計量。對于不確定環(huán)境負債的計量，企業(yè)可以借鑒或有負債的處理方法和程序。環(huán)境負債應增設如下科目：

（1）“應付環(huán)保費”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)環(huán)保費用的計量和核算情況，可設置環(huán)境賠償款、環(huán)境修復費、環(huán)境處理費、排污費、環(huán)境資源補償費、環(huán)保人員工資與福利費等明細科目。會計分錄為：借記“環(huán)境期間費用——環(huán)境損失費用”，貸記“應付環(huán)保費——環(huán)境賠償款、環(huán)境修復費”等；實際繳納環(huán)境資源補償費時：借記“應付環(huán)保費——環(huán)境資源補償費”，貸記“銀行存款”。

（2）“預計環(huán)境負債”賬戶。該賬戶用于核算符合確認為或有環(huán)境負債的金額。會計分錄為：借記“環(huán)境期間費用或環(huán)境專項存款或銀行存款”，貸記“預計環(huán)境負債”。

三是環(huán)境權益的計量和記錄。對于零成本取得的資源性資產應該按照環(huán)境資產的計量方法計量；對于取得的資源性成本遠遠小于其價值的應該按照二者的差額計量。對于環(huán)保專項基金應該按照實際收到的金額計量。環(huán)境留存收益應該按照年度收益額進行計量。環(huán)境權益的記錄應增設如下科目：

（1）“環(huán)境資本”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)為了環(huán)境保護、污染治理取得的環(huán)境資本。取得環(huán)境資本開發(fā)權或使用權時的會計分錄為：借記“環(huán)境投資——無形資產”，貸記“環(huán)境資本”。

（2）“環(huán)?；稹辟~戶。該賬戶用于核算企業(yè)接受捐贈或取得的財政撥款，收到時：借記“銀行存款”，貸記“環(huán)?；稹薄?/p>

（3）“環(huán)境留存收益”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)每年的環(huán)保留存收益。每年年末都要將“環(huán)境費用”、“環(huán)境收入”的賬戶余額轉入“環(huán)境收益”賬戶，并且計算本年度的環(huán)境凈收益（即環(huán)境收入減去環(huán)境費用）。若環(huán)境凈收益為正數(shù)，轉入“環(huán)境留存收益”賬戶的貸方，并按照一定的比例提取環(huán)保公積金；若環(huán)境凈收益為負數(shù)即產生了環(huán)境凈損失，轉入“環(huán)境留存收益”賬戶的借方。會計分錄為：轉入環(huán)境收益賬戶時：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境留存收益”；提取環(huán)保公積金時：借記“環(huán)境留存收益”，貸記“環(huán)?；稹薄?/p>

四是環(huán)境收入的計量和記錄。環(huán)境收入分顯性環(huán)境收入和隱性環(huán)境收入，對于顯性環(huán)境收入的計量主要是根據(jù)收入與費用的配比原則進行計量；對于隱性環(huán)境收入的計量難度比較大。環(huán)境收入的核算應該設置“環(huán)境收入”賬戶，可根據(jù)需要增設“廢棄物的回收再利用收入”、“環(huán)境賠償收入”等明細賬戶。該賬戶的借方登記期末結轉到“環(huán)境收益”賬戶的金額，貸方核算企業(yè)取得的環(huán)境收入。取得環(huán)境收入時的會計分錄為：借記“銀行存款”，貸記“環(huán)境收入——廢棄物的回收再利用收入、環(huán)境賠款收入”等；期末結轉時的會計分錄為：借記“環(huán)境收入”，貸記“環(huán)境收益”。

五是環(huán)境費用的計量和記錄。企業(yè)環(huán)境費用的計量應該遵循歷史成本原則對實際支付的金額進行核算，與傳統(tǒng)會計中費用的記錄方法一致。企業(yè)環(huán)境費用的記錄應該設置“環(huán)境費用”賬戶，該賬戶借方記錄實際發(fā)生的“環(huán)境費用”，貸方登記期末轉入“環(huán)境收益”的金額，可設置“環(huán)境保護費用”、“環(huán)境損失費用”、“環(huán)境管理費用”等明細賬戶。登記環(huán)境費用時的會計分錄為：借記“環(huán)境費用——環(huán)境保護費用、環(huán)境損失費用、環(huán)境管理費用”等，貸記“銀行存款或應付環(huán)境處理費”；年末結轉時：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境費用——環(huán)境保護費用、環(huán)境損失費用、環(huán)境管理費用”等。

六是環(huán)境收益的計量和記錄。環(huán)境收益在數(shù)值上等于環(huán)境收入減去環(huán)境費用，與傳統(tǒng)會計中“收入”及“費用”賬戶結轉到“本年利潤”賬戶的原理一樣。企業(yè)需開設“環(huán)境收益”賬戶來記錄環(huán)境收益的增減變動，借方登記各項環(huán)境費用轉入的數(shù)額，貸方登記取得的環(huán)境收入的數(shù)額，期末“環(huán)境收益”賬戶借方余額表明產生了環(huán)境損失，貸方余額表明企業(yè)取得了環(huán)境收益。期末結轉環(huán)境費用時的會計分錄是：借記“環(huán)境收益”，貸記“環(huán)境費用——環(huán)境損失費用、環(huán)境保護費用、環(huán)境管理費用”等；期末結轉環(huán)境收入時的會計分錄為：借記“環(huán)境收入——廢棄物的回收再利用收入、轉讓排污權收入”等，貸記“環(huán)境收益”。

七是企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)環(huán)境會計信息的披露主要采用非獨立的環(huán)境會計報告模式，即在現(xiàn)行的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要會計報表及其年度報告和附表中添加環(huán)境會計的相關科目和內容對企業(yè)的會計信息進行披露，必要時可根據(jù)需要編制獨立的環(huán)境會計報告作為附表對外部披露。具體做法是：（1）在資產負債表的相應位置增設“環(huán)境資產”、“環(huán)境負債”和“環(huán)境權益”科目的內容；在利潤表中增設“環(huán)境收入”、“環(huán)境費用”和“環(huán)境權益”科目的內容。（2）在現(xiàn)金流量表中單獨設置因環(huán)境問題而導致的現(xiàn)金流量，并對產生的現(xiàn)金流量設置相應的科目進行核算和披露。（3）對于不能用貨幣計量和核算的環(huán)境信息應該在年度會計報表附注和財務狀況說明書中進行披露，同時還要披露企業(yè)因環(huán)保所產生的支出和收益情況及其對企業(yè)未來環(huán)境的影響。

四、低碳經濟企業(yè)環(huán)境會計面臨的問題

（一）環(huán)境會計理念尚未全面確立 環(huán)境會計能從宏觀環(huán)境經濟出發(fā)，對企業(yè)經營活動所產生的影響進行計量和報告，其本質不僅僅在于從股東利益的角度，還在于從整個社會環(huán)境利益的角度來衡量企業(yè)經營活動成果，從而使得會計服務對象不斷擴大乃至整個國民經濟。因此，在充分認識到發(fā)展環(huán)境會計重要性的同時，也應該注意到，從對環(huán)境會計理念深入理解到環(huán)境會計實務全面實行還需要一段時間。

（二）環(huán)境會計要素的確認、計量缺少可比性，信息的披露缺乏可靠性 環(huán)境會計的基本職能是核算和監(jiān)督，目前由于沒有統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及記錄、計量形式，導致對企業(yè)所擁有的環(huán)境資產、承擔的環(huán)境負債以及環(huán)境收益等要素的確認和計量缺乏可比性。在信息披露方面，由于缺乏必要的會計準則和監(jiān)管機構，某些企業(yè)可能為了自身利益而隱瞞應該向外界披露的會計信息，導致環(huán)境會計信息披露的可靠性差。不能向投資者提供企業(yè)正確的環(huán)境會計信息，將阻礙我國環(huán)境會計的國際間交流與合作。

（三）社會和政府的監(jiān)督力度不夠，缺乏環(huán)境會計體系的保障機制 目前對于環(huán)境污染的社會監(jiān)督機構，我國只有環(huán)境保護主管部門，但它不可能對所有的環(huán)境資源污染問題進行全面管理。因此，政府應該建立起一套完整、全面、合理、切實可行的監(jiān)督機制，讓政府及其有關機構都能起到監(jiān)督的作用。另外應該制定專門的環(huán)境會計準則、標準，使得環(huán)境會計和信息披露系統(tǒng)制度化和規(guī)范化。

（四）缺乏環(huán)境會計所需的專業(yè)人才及其技術層面的支撐體系在我國，從事環(huán)境會計研究的專業(yè)學者并不多，再加上他們缺乏必要的環(huán)境會計知識的培訓，嚴重阻礙我國企業(yè)實行環(huán)境會計。環(huán)境會計是多學科滲透交叉而形成的一門新興學科，這就對從事環(huán)境會計的人員及相關人員提出了更高的要求：必須培養(yǎng)出更多的環(huán)境會計專業(yè)人才，更新其傳統(tǒng)的知識結構，建立環(huán)境會計技術層面的支撐體系，使得環(huán)境會計信息使用者獲得真實可靠的環(huán)境會計信息。

五、低碳經濟企業(yè)環(huán)境會計對策

（一）完善環(huán)境會計法律法規(guī)制度，建立健全環(huán)境會計準則和制度 盡管我國制定和頒布了環(huán)境會計的相關法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系。我國要想成功地推行環(huán)境會計，必須完善環(huán)境會計法律法規(guī)，完善《會計法》，制定并頒布環(huán)境會計準則和會計制度，以法律法規(guī)的形式明文規(guī)定環(huán)境會計的地位和作用，確保環(huán)境會計信息的揭示有統(tǒng)一的標準，使環(huán)境會計具有實際可操作性。

（二）增強環(huán)境會計的披露與監(jiān)督機制 環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)對社會資源環(huán)境責任的履行情況，其職能是向投資者提供真實可靠的會計信息，建立環(huán)境會計，推進我國經濟低碳可持續(xù)發(fā)展。首先，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往隱瞞企業(yè)的一些信息，使得信息披露不完全可靠，因此，政府和有關機構應該加強監(jiān)督和管理，依據(jù)環(huán)境會計法律法規(guī)對環(huán)境會計信息的真實性、合法性、有效性進行監(jiān)督，全面保證環(huán)境會計行為的規(guī)范和實施。其次，制訂環(huán)境會計審計法律法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度。由政府或有關機構對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、公正性、全面性及真實性進行審計和鑒定，可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的發(fā)展和不斷完善。

（三）加強環(huán)境會計理論指導，提高企業(yè)環(huán)保意識 政府及其相關部門應該在全社會范圍內加強環(huán)境會計相關理論的指導，使人民大眾恰當?shù)睦斫猸h(huán)境會計對企業(yè)發(fā)展的重要性，更好地服務我國經濟建設與和諧社會建設，同時企業(yè)應該樹立長期發(fā)展和低碳環(huán)保的目標，制定出適合于本企業(yè)發(fā)展的高質量的環(huán)境會計準則與制度，為消費者提供更多的綠色產品和服務。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人員，提高會計人員素質 環(huán)境會計的實施，不僅要求會計人員具有廣泛的基礎知識，還要具有扎實的專業(yè)知識和技能。因此要培養(yǎng)精通環(huán)境會計知識的專業(yè)人才，不斷提高企業(yè)會計人員的素質，讓企業(yè)會計人員充分掌握環(huán)境會計的基本理論與核算方法，嚴格遵照環(huán)境會計的有關法律法規(guī)政策處理環(huán)境會計實務。此外，要加強會計人員對環(huán)境會計知識的培訓，及時更新其會計知識結構，引導會計人員的環(huán)保意識，引起會計人員對環(huán)境會計的重視，這樣才能使會計人員具有較強的社會責任感，從而真實合理地對環(huán)境會計信息進行披露。

［1］李建發(fā)、肖華：《我國企業(yè)環(huán)境報告：現(xiàn)狀、需求與未來》，《會計研究》2002年第4期。

［2］孟凡利：《環(huán)境會計研究》，東北財經大學出版社1999年版。

［3］中國科學院可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略研究組：《2010中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報告——綠色發(fā)展與創(chuàng)新》，科學出版社2010年版。

［4］Lange，Glenn-Marie.Environmental accounting in action：case studies from southern.2003.

［5］Jeffery Everett.Exploring（false）dualisms for environmental accounting praxis.CriticalPerspectiveson Accounting，2004.