科技經(jīng)費(fèi)投入績效內(nèi)部審計(jì)作用研究

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 李校紅 中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)審計(jì)處 姚王信

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，我國科技經(jīng)費(fèi)投入不斷增長。但越來越多的科技經(jīng)費(fèi)投入是否達(dá)到了預(yù)期效果，則涉及到科技投入績效與科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督。審計(jì)署2010年度審計(jì)工作報(bào)告顯示，部分科技經(jīng)費(fèi)使用和管理不夠規(guī)范，研究成果存在多頭充抵問題，社會(huì)公眾對(duì)科技經(jīng)費(fèi)投入的績效已經(jīng)產(chǎn)生了疑慮。若監(jiān)控?zé)o效，更大的“審計(jì)風(fēng)暴”將會(huì)危及科研隊(duì)伍的穩(wěn)定。以事后監(jiān)督為主的外部審計(jì)力量難以解決這個(gè)問題，而以預(yù)防和過程控制為主、具有增值和免疫作用的內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和重要性則顯現(xiàn)出來。內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)對(duì)象天然結(jié)合，具有過程監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)，能夠起到溫和的預(yù)警、糾正作用，有利于促進(jìn)科技投入績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、科技經(jīng)費(fèi)投入績效內(nèi)部審計(jì)作用研究現(xiàn)狀

（一）科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督研究 當(dāng)前科技經(jīng)費(fèi)管理的主要特征是多頭管理，科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督也是集權(quán)與分權(quán)并存。如，美國科研管理機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，經(jīng)費(fèi)分配方式多達(dá)五種，由國會(huì)總審計(jì)署和各科研主管部門的總監(jiān)察長辦公室來進(jìn)行監(jiān)督。澳大利亞等西方國家科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的體系與美國的情況相近?；谖写砗筒┺睦碚摲治觯覈目萍冀?jīng)費(fèi)投入存在市場失靈，應(yīng)由立法、財(cái)政和審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督（王文巖，2005）。完善科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督體系，使之制度化、規(guī)范化，應(yīng)從監(jiān)管理念、監(jiān)管機(jī)制、績效評(píng)估、人員培訓(xùn)四個(gè)方面來著力（周忠民，2010）。作為中國特色之一，紀(jì)檢、監(jiān)察尤其是審計(jì)部門，是司法監(jiān)督之外的主要的科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督力量。

（二）內(nèi)部審計(jì)與績效關(guān)系研究 一是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。IIA在1999年內(nèi)部審計(jì)的定義中，明確指出內(nèi)部審計(jì)旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。Andrew等（2003）在內(nèi)部審計(jì)專著中就指出了以價(jià)值增值為代表的研究新機(jī)遇；以Walker等（2005）為代表的案例研究和Leung等（2004）為代表的調(diào)查研究，以及其他大量的實(shí)證研究，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)所帶來的價(jià)值增值進(jìn)行了驗(yàn)證。內(nèi)部控制等與審計(jì)有關(guān)的因素帶來增值（張濤，2008）；內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的監(jiān)督，發(fā)展為確認(rèn)和咨詢，并明確其功能為價(jià)值增值（高文進(jìn)，劉介星；2011）；王守海、楊亞軍（2009）借助“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量”概念，運(yùn)用類似DeFond etal.（2002）的審計(jì)費(fèi)用模型進(jìn)行實(shí)證，結(jié)果表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)有助于減少審計(jì)費(fèi)用。李鳳華（2007）則考察了管理內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中的價(jià)值增值功能，認(rèn)為其實(shí)現(xiàn)形式是合理保證和咨詢。二是內(nèi)部審計(jì)的免疫作用。審計(jì)是評(píng)價(jià)公共受托責(zé)任的重要機(jī)制，包括受托財(cái)務(wù)責(zé)任、尤其是受托管理責(zé)任，這是審計(jì)免疫作用的理論基礎(chǔ)。審計(jì)免疫作用的方式（或內(nèi)在職能）體現(xiàn)為預(yù)防、揭示和抵御。黃震和孫小鴻（2010）把免疫作用的研究引入到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，當(dāng)更多地考慮風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用更為突出。張淑貞和孫文剛（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)免疫作用受觀念、法制、環(huán)境、工作模式和審計(jì)方法的制約；林曉平和葉雪芳（2010）則總結(jié)出內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、監(jiān)視、自穩(wěn)和修復(fù)等四大免疫作用，并形成由“內(nèi)控機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、持續(xù)監(jiān)督”等構(gòu)成的免疫系統(tǒng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)增值的量化評(píng)價(jià)研究 理論上，內(nèi)部審計(jì)的增值作用能通過績效評(píng)估來發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)行量化，目前主流的做法是借助內(nèi)部審計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，研究方向主要有兩個(gè)。一是評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。WSAlbrecht（1988）提出三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量、質(zhì)量、反饋），歸納出23個(gè)決定因素；Ziegenfuss（2000）從1997年IIA網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中提出的84個(gè)指標(biāo)中，精煉出最重要的25個(gè)指標(biāo)。柳秋紅和林翰（2007）利用平衡計(jì)分卡模型，提出了四維度指標(biāo)；孫青霞和韓傳模（2010）運(yùn)用AHP方法，構(gòu)建出分為3層的35個(gè)指標(biāo)體系。二是評(píng)價(jià)工作的實(shí)施。Roth（2000）認(rèn)為審后調(diào)查、客戶訪談和數(shù)量指標(biāo)一樣能夠確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的增值；Ahlawat和Lowe（2004）運(yùn)用案例研究方法，揭示了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包兩種工作模式間的顯著績效差異，代表了內(nèi)部審計(jì)增值量化研究的新趨勢(shì)。盧益群（2004）通過比較，研究了七種主要的內(nèi)部審計(jì)增值評(píng)價(jià)方法及其組合運(yùn)用；趙紅英（2005）研究了內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)兩種實(shí)施形式；陳偉（2011）研究了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)環(huán)境下的四步驟績效評(píng)價(jià)方法。

（四）研究趨勢(shì) 國內(nèi)外學(xué)者在科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織績效方面取得了許多有價(jià)值的成果，但也容易看出，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技投入績效的研究中，在一些方面還需要進(jìn)一步的深入研究：（1）影響科技投入績效的關(guān)鍵“逆向”因素的析出和作用機(jī)理的研究。傳統(tǒng)的科研績效評(píng)價(jià)更關(guān)注影響績效的正向因素，而忽視“逆向”因素，從而忽視了“千里之堤潰于蟻穴”的破壞性力量。（2）科技投入績效評(píng)估中內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)作用的研究。從審計(jì)過程與審計(jì)評(píng)價(jià)兩個(gè)層次，考察內(nèi)部審計(jì)在科技投入績效中的增值和免疫作用。（3）以科技投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的研究。通過系統(tǒng)的制度設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)科技經(jīng)費(fèi)的績效目標(biāo)，是解決科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)鍵問題。這無論對(duì)構(gòu)建相關(guān)理論還是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，都是相當(dāng)迫切的。

二、科技經(jīng)費(fèi)投入績效內(nèi)部審計(jì)作用研究的主要內(nèi)容

（一）影響科技投入績效的關(guān)鍵因素、相互協(xié)調(diào)的機(jī)制以及作用機(jī)理研究 科技的投入產(chǎn)出有自身的規(guī)律?？萍纪度氚ㄙY金、人力和財(cái)力等硬件的投入以及科技政策、經(jīng)濟(jì)與稅收政策等軟件的投入，具有確定性。而科技產(chǎn)出則在數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間甚至預(yù)期等方面都具有不確定性。對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用、管理和必要的監(jiān)督、考核，能促進(jìn)科技投入決策的科學(xué)性并合理保證其使用符合投入目的。不同階段和特點(diǎn)下的科研績效管理工作，需要相互協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)的作用機(jī)理可參考圖1。

（1）科技投入決策與預(yù)算監(jiān)督。我國政府科技投入由不同的職能部門來分配和實(shí)施，但資金來源主要是財(cái)政預(yù)算，分別經(jīng)各級(jí)人民代表大會(huì)審議通過；而投入的方向受國家科技發(fā)展規(guī)劃、競爭性的資源分配（實(shí)際上是依據(jù)同行評(píng)議的結(jié)果）的影響。企業(yè)科技投入中的非財(cái)政資金部分，則受國家政策與市場競爭的雙重影響。不同投入方式的預(yù)算監(jiān)督如何協(xié)調(diào)，促進(jìn)科技投入績效的作用機(jī)理如何，都是需要解決的問題。

圖1 政府科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（2）科技產(chǎn)出與科技經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督?？萍籍a(chǎn)出能夠間接地反映科技投入的效果，科技經(jīng)費(fèi)使用情況則直接決定科研績效。在各種科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督方式中，只有內(nèi)部審計(jì)最貼近監(jiān)督對(duì)象，能夠在經(jīng)費(fèi)使用過程中發(fā)現(xiàn)、糾正影響科研績效的各種問題。

（3）科技產(chǎn)出不確定下的協(xié)調(diào)機(jī)制。導(dǎo)致科技產(chǎn)出不確定性的原因，一是科學(xué)活動(dòng)過程的跳躍性，難以事先設(shè)計(jì)；二是從產(chǎn)出的表現(xiàn)形式看，有易于計(jì)量的（如產(chǎn)出的數(shù)量等）；也有不容易計(jì)量的（如產(chǎn)出的質(zhì)量、增加的知識(shí)存量、對(duì)觀念和文明進(jìn)程的影響等）。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于利用專家工作的制度設(shè)計(jì)，能夠天然地協(xié)調(diào)這些不確定性，得出有說服力的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（4）信息不對(duì)稱性下的協(xié)調(diào)機(jī)制?？萍蓟顒?dòng)本身是復(fù)雜而“神秘”的，這是信息不對(duì)稱帶來的假象。內(nèi)部審計(jì)通過“嵌入式”的觀察甚至參與，容易克服因信息不對(duì)稱性帶來的困難。

可見，內(nèi)部審計(jì)是最具有協(xié)調(diào)能力的基礎(chǔ)性關(guān)鍵因素，既能克服預(yù)算投入和預(yù)算支出兩條線帶來的協(xié)調(diào)難度，又能克服因科技產(chǎn)出不確定性和信息不對(duì)稱性所帶來的協(xié)調(diào)方面的困擾。

（二）基于內(nèi)部審計(jì)過程的科技投入績效研究和基于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的科技投入績效研究 內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技投入績效的作用產(chǎn)生于審計(jì)過程和審計(jì)評(píng)價(jià)兩個(gè)階段，要分別加以考慮。同時(shí)，促進(jìn)作用主要表現(xiàn)為增值作用和免疫作用兩種具體的方式，將會(huì)與兩個(gè)階段結(jié)合起來進(jìn)行研究。其中，內(nèi)部審計(jì)過程對(duì)科技投入績效的促進(jìn)作用具有決定性。

（1）基于內(nèi)部審計(jì)過程的科技投入績效研究。內(nèi)部審計(jì)過程分為事前、事中和事后三個(gè)階段。事前審計(jì)具有預(yù)防作用，事中審計(jì)具有控制和糾錯(cuò)作用，事后審計(jì)具有減損和懲戒作用。因此，內(nèi)部審計(jì)過程對(duì)科技投入績效的促進(jìn)作用更為直接。研究的任務(wù)之一，是要通過理論分析、情景分析和調(diào)查研究，確定內(nèi)部審計(jì)過程促進(jìn)科技投入績效的作用機(jī)理，通過概念界定對(duì)其中的主要因素進(jìn)行定格處理，并借助相關(guān)指標(biāo)加以量化。

（2）基于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的科技投入績效研究。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)科研績效，但不能完全代替績效評(píng)價(jià)。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)主要針對(duì)真實(shí)性、合規(guī)性、效率性、資產(chǎn)安全完整性、內(nèi)控狀況等總體性內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的方法有定性評(píng)價(jià)（如經(jīng)驗(yàn)判斷、調(diào)查詢問等）、定量方法（如相關(guān)分析與回歸分析、總量分析與差量分析、比率分析與趨勢(shì)分析等）。研究的任務(wù)，是研究內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)促進(jìn)科技投入績效的機(jī)制，并借助指標(biāo)進(jìn)行量化的反映。

（3）構(gòu)建考慮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)作用的科技投入績效綜合評(píng)估模型。通過文獻(xiàn)分析對(duì)科研評(píng)估模型進(jìn)行梳理，對(duì)涉及的評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行分析判斷；結(jié)合內(nèi)部審計(jì)過程和內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)分析中的量化指標(biāo)，研究其與傳統(tǒng)科研績效評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合的可能性；再借助調(diào)查問卷等研究手段，收集實(shí)務(wù)界的意見，得到初步的指標(biāo)樣本總體并進(jìn)行初次分類。運(yùn)用因子分析法，對(duì)指標(biāo)樣本進(jìn)行篩選、降維和重分類，并確定各層、各指標(biāo)間的權(quán)重關(guān)系，最終構(gòu)建出反映內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)作用的科技投入績效綜合評(píng)估模型。為克服指標(biāo)獲取過程中的主觀性與數(shù)理工具處理時(shí)的過度強(qiáng)調(diào)客觀性之間的矛盾，可以考慮運(yùn)用層次分析法（AHP法）對(duì)綜合模型進(jìn)行驗(yàn)證。

關(guān)于科技投入績效綜合評(píng)估模型中內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)度的析出，有兩種算法。一是經(jīng)驗(yàn)算法。利用調(diào)研數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)出目標(biāo)年度中內(nèi)部審計(jì)挽回的經(jīng)濟(jì)損失占科技經(jīng)費(fèi)投入的比例，計(jì)算結(jié)果視為內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)度的下限。二是理論算法。運(yùn)用差異評(píng)估模型（DEM），計(jì)算出綜合評(píng)估模型與傳統(tǒng)評(píng)估模型評(píng)估結(jié)果之差，來單獨(dú)考察內(nèi)部審計(jì)的作用，計(jì)算的結(jié)果視為內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)度的上限。

（三）以科技投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制研究 研究以科技投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，實(shí)際上是應(yīng)用研究，目的是解決科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的關(guān)鍵技術(shù)和制度問題。本部分的研究工作，需要同時(shí)考慮協(xié)調(diào)機(jī)制問題。

（1）內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行模式。實(shí)踐中的內(nèi)部審計(jì)工作模式主要有委托外審和自執(zhí)行。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，自執(zhí)行又分為審簽與審計(jì)兩種模式，其中審計(jì)模式中還可以再委托外審。在考慮科技投入績效目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該使用既有模式還是進(jìn)行模式創(chuàng)新，也是要解決的問題。

（2）考察內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是單位或科研項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，科技產(chǎn)出績效更是與內(nèi)部控制密切相關(guān)。如何針對(duì)科研活動(dòng)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，設(shè)計(jì)符合科技投入績效目標(biāo)的內(nèi)部控制制度，是研究任務(wù)之一。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，則是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行總體的考察。

（3）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。內(nèi)部審計(jì)的增值和免疫作用，集中體現(xiàn)在對(duì)威脅科技投入績效目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)的“先知先覺”中。因此，構(gòu)建科研項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技投入績效的一項(xiàng)重要工作，也是一項(xiàng)研究任務(wù)。

（4）持續(xù)的過程監(jiān)督。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)最終能否達(dá)成促進(jìn)科技投入績效的目標(biāo)，依靠的是持續(xù)不懈的日常審計(jì)監(jiān)督。這涉及到科技經(jīng)費(fèi)使用的跟蹤審計(jì)問題，以及發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)等問題后的處理機(jī)制問題，這都要在研究中加以解決。

（5）內(nèi)部審計(jì)成果的科學(xué)利用。無論是內(nèi)部審計(jì)過程還是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)成果。合理利用審計(jì)成果，對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)科技投入績效具有重要的經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)意義，甚至有推廣普及作用。在績效目標(biāo)下，如何科學(xué)合理利用內(nèi)部審計(jì)的成果，不僅是內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)投入績效研究的重要內(nèi)容，也是科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)一步研究的方向之一。

三、科技經(jīng)費(fèi)投入績效內(nèi)部審計(jì)作用研究方法

（一）總體技術(shù)路線 內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)投入績效研究應(yīng)遵循“提出問題-分析問題-解決問題”的基本邏輯思路，在文獻(xiàn)分析與調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，考慮不確定性和信息不對(duì)稱，分析科技投入績效的關(guān)鍵影響因素，再通過影響因素之間的協(xié)調(diào)機(jī)制來提出內(nèi)部審計(jì)在全部關(guān)鍵因素中所具有的基礎(chǔ)性作用。然后運(yùn)用理論分析、情景分析、博弈分析、調(diào)查研究和數(shù)理模型構(gòu)建等研究方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技投入績效的機(jī)制進(jìn)行研究。整體思路可參考圖2。

圖2 研究思路和研究方法示意圖

（二）技術(shù)路線的特點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)投入績效研究思路、方法具有如下特點(diǎn)：（1）研究思路循序漸進(jìn)。先分析影響因素，找出基礎(chǔ)性的關(guān)鍵因素即內(nèi)部審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)機(jī)制，再圍繞內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用研究科技投入績效。循序漸進(jìn)的研究思路保證研究工作能夠有序、穩(wěn)定的推進(jìn)。（2）綜合性。從研究內(nèi)容看，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)投入績效研究，屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)（審計(jì)）、管理學(xué)（科學(xué)學(xué)與科技管理）的交叉綜合；從研究方法看，可運(yùn)用數(shù)理規(guī)劃、管理博弈論、情境模擬和分析、調(diào)查研究等綜合的技術(shù)和方法。（3）理論與實(shí)踐相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)投入績效研究的選題，來源于科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督實(shí)踐中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，模型構(gòu)建也是建立在理論分析和實(shí)踐調(diào)研相結(jié)合的基礎(chǔ)上，研究成果將會(huì)迅速運(yùn)用于科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，從而會(huì)得到實(shí)踐檢驗(yàn)。

目前科技部的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，是通過招標(biāo)的208家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來執(zhí)行的，所以并不是真正的內(nèi)部審計(jì)。這樣，不僅審計(jì)費(fèi)用成本較高，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)科研依托單位的內(nèi)部控制等情況不熟悉，審計(jì)時(shí)間成本也較高；同時(shí)，事前預(yù)防和事中監(jiān)督的效果也不佳。因此，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科技經(jīng)費(fèi)投入績效的研究，具有良好的應(yīng)用前景。既可為政府研究相關(guān)科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)督政策提供支持，又能總結(jié)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并在教育、科研系統(tǒng)中進(jìn)行交流和推廣運(yùn)用，還能推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)研究的進(jìn)展。

［1］李鳳華：《內(nèi)部管理審計(jì)增值功能探微——基于價(jià)值鏈理論視角》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第1期。

［2］黃震、孫小鴻：《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及其免疫系統(tǒng)功能探析》，《山東社會(huì)科學(xué)》2010年第12期。

［3］柳秋紅、林翰：《基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估研究》，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)版）2007年第5期。