差異化稅收制度與私營工商業(yè)社會主義改造*
——基于北京市經(jīng)驗(yàn)的考察

閆 茂 旭

差異化稅收制度與私營工商業(yè)社會主義改造*
——基于北京市經(jīng)驗(yàn)的考察

閆 茂 旭

在私營工商業(yè)社會主義改造過程中，國家實(shí)施了差異化的稅收制度，拉開了工商業(yè)個(gè)體經(jīng)營和合作經(jīng)營之間的稅負(fù)距離。這種制度安排對工商業(yè)改造產(chǎn)生了杠桿作用。稅收征管過程中國家與工商業(yè)之間一系列博弈行為加快了私營工商業(yè)社會主義改造的步伐。

稅收；私營工商業(yè)社會主義改造；差異化；杠桿作用

私營工商業(yè)社會主義改造的完成，為國家實(shí)施優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)戰(zhàn)略提供了大量資金積累，為新中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了歷史性貢獻(xiàn)。然而，工商業(yè)改造與國家積累資金之間并非單向度的關(guān)系。為了最大限度積累資金，國家針對不同所有制形式的經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施了差異化的稅收制度。這一制度安排對私營工商業(yè)的改造產(chǎn)生了杠桿作用。稅收征管中國家與市場之間一系列博弈行為加快了私營工商業(yè)社會主義改造的步伐。

就工商業(yè)社會主義改造的已有研究而言，大多數(shù)成果遵循的是革命史的分析邏輯或研究范式，其突出特征是以黨和國家的政策為主線，通過對宏觀層面的研究，證明改造對于社會主義制度建立的意義。這種研究雖有其學(xué)術(shù)價(jià)值和政治意義，但是它忽視了對技術(shù)性分析或微觀層面歷史的發(fā)展與變遷的研究①值得關(guān)注的是，近年來的一些博士學(xué)位論文開始嘗試對歷史微觀層面的研究。如北京大學(xué)崔躍峰的 《北京市私營商業(yè)與社會主義改造（1949—1960年代中期）》，利用地方檔案，為我們展示了完整的地方性商業(yè)改造。然而在他看來，北京市的商業(yè)改造是政治運(yùn)動和階級斗爭的結(jié)果。實(shí)際上，社會主義改造不僅是一場社會政治運(yùn)動，更是一次經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的持續(xù)變革；私營工商業(yè)的所有制變遷終歸是通過具體經(jīng)濟(jì)組織的點(diǎn)滴變化得以實(shí)現(xiàn)的。從技術(shù)角度即重?cái)?shù)據(jù)、重微觀的分析也應(yīng)成為社會主義改造研究的著眼點(diǎn)。。本文將關(guān)注點(diǎn)放在工商業(yè)改造過程中的稅收制度上。稅收是財(cái)政收入的最主要來源，是國家實(shí)現(xiàn)資金積累的主要途徑。同聲勢浩大的政治運(yùn)動相比，稅收猶如涓涓細(xì)流，在悄無聲息中將國家與市場聯(lián)結(jié)在一起，將國家的意識形態(tài)追求化為實(shí)際的經(jīng)濟(jì)行為。當(dāng)然，僅一篇論文難以表現(xiàn)一場根本性制度變遷的復(fù)雜歷史。我們關(guān)注的是，差異化的稅收制度對工商業(yè)改造產(chǎn)生了什么樣的作用。為此筆者選擇較有代表性的北京市的經(jīng)驗(yàn)材料，分析和展現(xiàn)這一過程的歷史場景和變遷邏輯。

一、差異化稅收制度的實(shí)施

20世紀(jì)50年代的中國稅收，雖然不如改革開放以后的稅收復(fù)雜，但也并非簡單化一。這主要是國家實(shí)施了差異化稅收制度的緣故。既然多種所有制共存，區(qū)別稅收的制度設(shè)計(jì)就成為調(diào)節(jié)器，可以隨國家的政策傾向調(diào)節(jié)公私營企業(yè)的稅負(fù)。這對于國家而言，不失為有效的經(jīng)濟(jì)管理手段。

新中國成立后，為促進(jìn)國家財(cái)政狀況的根本好轉(zhuǎn)，中央實(shí)施了統(tǒng)一財(cái)經(jīng)的政策，消除了原來各省區(qū)稅政方面各自為政的現(xiàn)象。統(tǒng)一后的稅制以貨物稅、營業(yè)稅和所得稅為主體，實(shí)施后的積極效果非常明顯。以北京市為例，全市范圍內(nèi)的稅制統(tǒng)一在1950年9月完成。據(jù)市稅務(wù)局的調(diào)查：“本市自去年初和平解放以來，一直沒有整頓好的稅政終于統(tǒng)一了。不僅我們的征管有了統(tǒng)一的依據(jù)，而且工商業(yè)資本家也歡欣鼓舞，因?yàn)樾露愔剖潜Ｗo(hù)和促進(jìn)生產(chǎn)恢復(fù)的。由于稅收征管的加強(qiáng)，偷稅漏稅行為減少了許多?！雹俦本┦卸悇?wù)局：《全國第二屆稅務(wù)會議總結(jié)及材料》（1950年12月30日），北京市檔案館藏，檔案號148－001－048。

雖然統(tǒng)一后的稅制對于國家財(cái)政狀況的好轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)起到了舉足輕重的作用，但到了1952年，國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中公私經(jīng)濟(jì)比重和企業(yè)經(jīng)營方式以及商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都發(fā)生了很大變化。稅源的變化直接影響到國家稅收收入計(jì)劃的完成，出現(xiàn)了 “經(jīng)濟(jì)日益繁榮，稅收相對下降”的局面。原有的稅目、稅率已不能滿足政府財(cái)政的需求。為此，1952年9月召開的全國財(cái)經(jīng)會議和大區(qū)財(cái)政部長會議，決定以 “保證稅收、簡化手續(xù)”為原則，進(jìn)行稅制修正。同年12月，政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會發(fā)布 《關(guān)于稅制若干修正及實(shí)行日期的通告》，決定自1953年1月1日起施行修正后的新稅制；同時(shí)公布 《商品流通稅試行辦法》《商品流通稅稅目稅率表》《貨物稅稅目稅率表》和 《合并計(jì)征后營業(yè)稅分級稅率對照表》，為新稅制的執(zhí)行提供稽征標(biāo)準(zhǔn)。

從內(nèi)容上看，修正后的新稅制是針對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所作的調(diào)整，如試行商品流通稅、修訂貨物稅、修訂工商業(yè)營業(yè)稅、簡化工商業(yè)所得稅和攤販納稅手續(xù)等。實(shí)質(zhì)上，新稅制的差異化制度設(shè)計(jì)是非常明顯的。

中國共產(chǎn)黨對私營工商業(yè)的政策定位是“利用、限制、改造”，作為國家的重要經(jīng)濟(jì)工具，工商稅收在制度設(shè)計(jì)上顯然要服務(wù)于這一既定目標(biāo)。這是差異化稅收制度的法理基礎(chǔ)。國家明確，工商稅收 “必須根據(jù)黨的 ‘有所不同、一視同仁’的階級政策，采取 ‘公私區(qū)別對待，繁簡不同’的原則，以增強(qiáng)社會主義經(jīng)濟(jì)對資本主義經(jīng)濟(jì)斗爭的力量”②稅務(wù)總局：《關(guān)于十年來工商稅收工作的基本總結(jié)（初稿）》（1959年5月），《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，中國物價(jià)出版社，2000年，第661頁。。但這并不意味著國家稅收在一切方面都對公私企業(yè)加以區(qū)別對待，都要有繁有簡，而是規(guī)定根據(jù)私營工商業(yè)改造過程中的技術(shù)需要，在一些必要方面建構(gòu)差異化。如在稅率方面，貫徹 “工業(yè)輕于商業(yè)、生產(chǎn)資料輕于消費(fèi)資料、生活必需品輕于非生活必需品、有益于國計(jì)民生的工商業(yè)輕于無益或少益于國計(jì)民生的工商業(yè)的原則”，并實(shí)施 “營業(yè)稅的稅率就是工業(yè)稅率輕于商業(yè)稅率；有些生產(chǎn)資料如機(jī)器等不征商品流通稅或貨物稅；對于生產(chǎn)資料課稅一般低于消費(fèi)資料；在消費(fèi)資料中，對生活日用品課稅，又低于非生活必需品”的稅率設(shè)計(jì)③《十年來我國工商稅收政策》，《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第659頁。。又如，對于國營工業(yè)在連續(xù)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)納商品流通稅或貨物稅的135種重工業(yè)產(chǎn)品，給予免稅照顧；對于國營工業(yè)按國家計(jì)劃調(diào)撥的產(chǎn)品，按調(diào)撥價(jià)格①調(diào)撥價(jià)格指國營商業(yè)內(nèi)部進(jìn)行交換時(shí)，在批發(fā)價(jià)格的基礎(chǔ)上打一個(gè)折扣，形成的內(nèi)部價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格的存在使銷地批發(fā)企業(yè)發(fā)生的流通費(fèi)用可以從調(diào)撥差價(jià)中得到補(bǔ)償。而國營商業(yè)與私營商業(yè)的交換則按批發(fā)價(jià)格結(jié)算，使國營商業(yè)除了享受地區(qū)差價(jià)外，還享受調(diào)撥差價(jià)，在競爭中處于有利地位。計(jì)算交納商品流通稅或貨物稅。為幫助國營企業(yè)擴(kuò)展批發(fā)業(yè)務(wù)，“占領(lǐng)批發(fā)陣地，割斷私營經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系”，規(guī)定國營、合作社營商業(yè)從事工業(yè)品批發(fā)不納營業(yè)稅，同時(shí)簡化納稅手續(xù)、照證制度和貨運(yùn)報(bào)驗(yàn)制度。②《關(guān)于十年來工商稅收工作的基本總結(jié) （初稿）》（1959年5月），《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第661—662頁。

自1953年1月1日起，在實(shí)行新稅制的過程中，逐步按照工商企業(yè)所有制的不同，采取有區(qū)別的稅收措施，概括起來有以下幾點(diǎn)。

納稅基數(shù)的調(diào)節(jié)差異。對于接受國營企業(yè)加工訂貨或統(tǒng)購包銷的私營工業(yè)，如按規(guī)定、保質(zhì)保量地完成加工任務(wù)，則按其加工費(fèi)為基數(shù)計(jì)稅；對于在加工訂貨中，不按合同規(guī)定履行義務(wù)的私營工業(yè)給予相應(yīng)的處罰。對于接受國家經(jīng)銷代銷，并按合同規(guī)定完成任務(wù)的私營商業(yè)，則按所得手續(xù)費(fèi)為基數(shù)計(jì)稅；對于在經(jīng)營經(jīng)銷代銷業(yè)務(wù)中非法牟利的私營商業(yè)，給予處罰。對私營工商業(yè)之間的加工訂貨，和經(jīng)銷代銷業(yè)務(wù)的，一律按進(jìn)銷貨為基數(shù)，繳納稅金。根據(jù)私營工商業(yè)是否接受改造，采取區(qū)別對待的政策，按不同的納稅基數(shù)計(jì)稅，這對走國家資本主義道路的私營工商業(yè)，是一個(gè)很大的照顧。因?yàn)榘醇庸べM(fèi)和手續(xù)費(fèi)為基數(shù)納稅，同以進(jìn)銷貨為基數(shù)納稅，其基數(shù)差距是很大的。這就使走國家資本主義道路的工商業(yè)的稅額大大低于私營工商業(yè)的稅收額。

手續(xù)差異。對于給國營企業(yè)加工訂貨的私營工業(yè)，在納稅手續(xù)的檢驗(yàn)上，采取簡化鼓勵(lì)的政策，在合同檢驗(yàn)、原料的使用和商標(biāo)等問題上一般從簡通過。因特殊原因，事先未簽訂合同的，事后可以說明原因，補(bǔ)簽合同。加工廠代購原料，只要發(fā)貨票抬頭是國營企業(yè)和合作社組織的，也不作進(jìn)銷貨處理。對加工廠代墊的原料，只要是以同質(zhì)同量償還的，均不作進(jìn)銷貨處理。而對私營工業(yè)之間的加工和各種業(yè)務(wù)往來，在納稅手續(xù)上則履行嚴(yán)格的檢驗(yàn)制度。雙方必須簽有合同，合同必須明確雙方的責(zé)任，凡無加工合同或合同責(zé)任不明確的，皆按雙方進(jìn)銷貨行為納稅。加工單位只能使用委托加工者提供的原料加工，不得調(diào)換或串用，否則必須以物易物行為計(jì)稅。加工單位不得為他人代購或代墊原料以及提供包裝，否則以銷貨行為論稅。加工成品，不得使用加工廠的商標(biāo)，以防假冒，原則也按雙方進(jìn)銷貨行為計(jì)稅。這些措施，一方面為了限制私營企業(yè)在合同、原料、商標(biāo)等問題上弄虛作假；另一方面，也是加強(qiáng)私營經(jīng)濟(jì)對于國營經(jīng)濟(jì)的依賴性。

稅目、稅率差異。新稅制對國營經(jīng)濟(jì)的主要優(yōu)惠政策是，對在連續(xù)生產(chǎn)過程中的國營重工業(yè)產(chǎn)品實(shí)行免納商品流通稅和營業(yè)稅，以鼓勵(lì)其發(fā)展。對國營工業(yè)企業(yè)按計(jì)劃調(diào)撥產(chǎn)品時(shí)，可按調(diào)撥價(jià)格計(jì)稅，而類似情況的私營企業(yè)則按照國營批發(fā)牌價(jià)計(jì)稅。對國營企業(yè)不征批發(fā)環(huán)節(jié)營業(yè)稅，而對私營企業(yè)批發(fā)商業(yè)則征此稅。為了擴(kuò)大國營商業(yè)的批發(fā)陣地，免征國營商業(yè)企業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)營業(yè)稅，而私營商業(yè)企業(yè)的批發(fā)業(yè)務(wù)則不享受此種優(yōu)惠。同時(shí)免征國營工業(yè)企業(yè)之間相互調(diào)撥原料的營業(yè)稅，而對私營工業(yè)企業(yè)之間的原料調(diào)撥則照征營業(yè)稅。

在差異化稅收制度下，雖然經(jīng)過合并稅目私營工商業(yè)減少了稅負(fù)絕對值，但因其與國營廠商的產(chǎn)銷關(guān)系不同而須承擔(dān)不同的稅目、稅率，其稅負(fù)相對值有增無減。工商業(yè)個(gè)體經(jīng)營同合作經(jīng)營之間的稅負(fù)距離被拉開。國家對于“走合作道路”的支持傾向明朗化。國家的這種意識形態(tài)傾向是如何通過差異化稅收制度實(shí)現(xiàn)的，我們還需進(jìn)一步考察在這種制度下國家與私營企業(yè)間圍繞著稅收征管而產(chǎn)生的具體經(jīng)濟(jì)行為。

二、稅收征管中的博弈

差異化的稅收制度在執(zhí)行過程中必然遇到私營企業(yè)或明或暗的反抗。雖然這是社會經(jīng)濟(jì)活動中的必然現(xiàn)象，但究其根源是不平等的“區(qū)別對待”政策。以北京市為例，直至1955年，北京市稅務(wù)局還表示 “稅收情況不容樂觀”。為此，政府結(jié)合全市的稅收實(shí)際，采取了諸多加強(qiáng)征管的措施，引發(fā)了國家與私營工商業(yè)在稅收上的一系列博弈行為。

首先，是加工訂貨方面的限制和反限制斗爭?！百Y本家在加工訂貨的反限制的手法，除公開爭任務(wù)、爭貨款、爭工繳利潤等外，普遍地是從事違反國家政策法令和違反加工訂貨合同的活動，表現(xiàn)在虛報(bào)成本、偷工減料，盜竊原料、濫制次品以及延期交貨等各個(gè)方面。”①《十年稅收史料》，劉志城主編：《中華人民共和國工商稅收史長編》第1部，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年，第267頁。為此，國家出臺了一系列規(guī)定：“私營工廠接受國營企業(yè)委托加工，因加工廠粗制濫造或偷工減料，致產(chǎn)品不合規(guī)格而扣發(fā)之工繳費(fèi)，其扣發(fā)部分，屬于加工廠的罰金或賠償金性質(zhì)，則不應(yīng)扣除，仍按工繳費(fèi)全額計(jì)納工商業(yè)稅?！薄霸瓕偎綘I企業(yè)的債務(wù)，在公私合營時(shí)已從私股股份中扣除并經(jīng)議定由合營企業(yè)負(fù)責(zé)清理者，所支付的債務(wù)利息在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予列支；如在公私合營時(shí)并未從私股股份內(nèi)扣除及議定轉(zhuǎn)為公私合營企業(yè)的債務(wù)，仍屬私方的負(fù)債，合營企業(yè)支付該項(xiàng)債務(wù)的利息，屬于代墊性質(zhì)，在計(jì)稅時(shí)不準(zhǔn)列支?！雹凇?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第667—668頁。這些措施無疑堵塞了私營企業(yè)企圖利用加工訂貨逃避稅收或用稅款彌補(bǔ)其所受處罰的途徑，將其業(yè)務(wù)經(jīng)營控制在與國營經(jīng)濟(jì)合作的范圍內(nèi)。

其次，是對私營批發(fā)商征稅的反復(fù)。批發(fā)業(yè)務(wù)的重要性使政府足以掌控整個(gè)商品流通領(lǐng)域。對私營批發(fā)商的征稅，有著 “牽一發(fā)而動全身”的效果。也正因?yàn)榇耍瑢λ綘I批發(fā)商的征稅問題成為新稅制風(fēng)波的重要引線。在這種政治背景下，私營批發(fā)商征稅問題出現(xiàn)了反復(fù)。

1953年修正稅制實(shí)施后，一方面，對私營批發(fā)商免稅使其商品銷售額增加?！叭腥ツ耆晁綘I批發(fā)總額達(dá)78376萬元③本文所引用貨幣額，在1955年之前的貨幣單位為舊人民幣元，1955年及其后的貨幣單位為當(dāng)年3月發(fā)行的新人民幣元，新人民幣1元兌換舊人民幣1萬元。，比前年增長59%，零售總額也隨之增加66%。”④北京市稅務(wù)局：《一九五四年上半年市場經(jīng)濟(jì)與稅收情況報(bào)告》（1954年7月6日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。另一方面，市場物價(jià)發(fā)生了波動。“修正稅制變更了營業(yè)稅納稅環(huán)節(jié)后，曾規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)的私營專業(yè)批發(fā)商不納營業(yè)稅。執(zhí)行以來，由于批發(fā)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，批零業(yè)務(wù)不易劃分，因而形成經(jīng)營同一行業(yè)的私營批發(fā)商，其價(jià)格、成本雖大體相等，而稅負(fù)、利潤則不一致，糾紛很多，殊不合理?！庇纱嗽斐闪速Y源不均衡的結(jié)果，“助長了批發(fā)商特別是大批發(fā)商的發(fā)展，嚴(yán)重地影響了國營商業(yè)與合作社商業(yè)批發(fā)陣地的下降?！雹荨?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第669頁。為此，中央決定對已批準(zhǔn)不納營業(yè)稅的私營專業(yè)批發(fā)商復(fù)征營業(yè)稅：“為了幫助國營商業(yè)占領(lǐng)批發(fā)陣地，割斷私營經(jīng)濟(jì)間的聯(lián)系，規(guī)定國營、合作社營商業(yè)從事工業(yè)品批發(fā)不納營業(yè)稅。”⑥稅務(wù)總局：《關(guān)于十年來工商稅收工作的基本總結(jié)（初稿）》（1959年5月），《中華人民共和國工商稅收史長編》第1部，第271頁。

商業(yè)批發(fā)領(lǐng)域征稅的變化由此產(chǎn)生了較為明顯的營業(yè)效果。“國營商業(yè)在53年1至5月份與私營商業(yè)力量的對比，是不相上下，而54年1至5月份，國營貿(mào)易在市場上已占絕對優(yōu)勢，比重已占全部商品流轉(zhuǎn)額的60．76%，而私營則由去年1至5月份的44．14%降至本年的29．72%。說明國營貿(mào)易逐步的排擠與代替私營批發(fā)商，領(lǐng)導(dǎo)地位日趨鞏固。”⑦北京市稅務(wù)局：《一九五四年上半年市場經(jīng)濟(jì)與稅收情況報(bào)告》（1954年7月6日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

稅收征管中斗爭最為激烈的是在所得稅方面。在工商業(yè)所有稅種當(dāng)中，企業(yè)所得稅是與資方切身利益關(guān)系最為直接的稅種。顯然，企業(yè)所得稅的稅目和稅率，直接決定了企業(yè)主的資本收益。正如中央所指出的那樣： “稅收問題，這個(gè)問題，我們歷來跟資本家有爭論……爭論最大的是所得稅。所謂爭論，在稅法上的爭論也不大，主要是在技術(shù)上即計(jì)算方法上的爭論?！雹佟?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第662頁。

在過渡時(shí)期總路線公布后，全國主要城市的私營企業(yè)利潤分配，都逐步采取了 “四馬分肥”的辦法，即：所得稅占34．5%，福利費(fèi)占15%，公積金占30%，資方紅利占20．5%②《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第659頁。。從北京市的情況看，所得稅的比例在具體執(zhí)行中是不斷變動的。政府和資方人員之間存在著尖銳的較量。

在1953年之前，北京市政府與私營企業(yè)之間關(guān)于工商業(yè)所得稅的計(jì)算一直存在沖突，且焦點(diǎn)很集中。資方為了降低稅收額，往往在成本計(jì)算、固定資產(chǎn)的攤提折舊及費(fèi)用列支等方面使用一些手法以減少所得額而少交稅款。同時(shí)，也由于各行各業(yè)情況極為復(fù)雜，借全市基建投資額度擴(kuò)大之機(jī)很多工商戶擴(kuò)大開支，實(shí)行變相分紅，“使得各行業(yè)工資的高低、獎金、福利的多寡，懸殊很大，無一定標(biāo)準(zhǔn)，形成很不合理的現(xiàn)象”③北京市稅務(wù)局：《北京市人民政府稅務(wù)局一九五四年上半年私營工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)政策檢查報(bào)告》（1954年9月14日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。。這些開支顯然增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，無異于 “自毀基業(yè)”。

為確保私營企業(yè)能夠運(yùn)營下去，從而增加稅收總額，自1953年起，國家參照企業(yè)改造的程度，對私營企業(yè)在所得稅計(jì)算上采取逐漸放寬的政策，按照 “逐漸與企業(yè)的會計(jì)制度相一致的精神辦理”。在1954年4月間，北京市首先規(guī)定對公私合營企業(yè)可以根據(jù)重估后的資產(chǎn)價(jià)格計(jì)稅，資產(chǎn)重估的價(jià)格較原賬面價(jià)格升值或降值部分不作為企業(yè)的損益計(jì)算所得稅。1955年又規(guī)定對公私合營企業(yè)的固定資產(chǎn)，不論在合營前私營階段是否已逾齡折舊足額，均可按合營時(shí)清產(chǎn)估價(jià)所核定的價(jià)格與尚可使用年限為標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算攤提折舊費(fèi)用，在計(jì)算所得稅時(shí)，準(zhǔn)予列支；對低值易耗品的處理規(guī)定，原則上應(yīng)按其主管業(yè)務(wù)部門所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與攤銷辦法計(jì)算等。以后又在工資、福利、獎金等列支方面也放寬了尺度，這樣對鼓勵(lì)資本主義工商業(yè)走向公私合營產(chǎn)生了一定的作用。由于當(dāng)時(shí)公私合營還沒有推行定股定息辦法，有些企業(yè)的各項(xiàng)制度未能建立，統(tǒng)一的會計(jì)制度及財(cái)務(wù)監(jiān)督辦法也未頒行，所以在1955年度對公私合營企業(yè)所得稅的計(jì)算尚有幾項(xiàng)計(jì)稅辦法仍與企業(yè)會計(jì)制度不相一致。如對預(yù)提大修理基金未使用部分征收所得稅問題，固定資產(chǎn)變價(jià)收入課稅以及罰金、賠償金列支問題等。④《北京市人民政府稅務(wù)局一九五四年上半年私營工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)政策檢查報(bào)告》（1954年9月14日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

這種為 “取蛋”而 “殺雞”式的所得稅，帶給一些私營企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。據(jù)北京市的調(diào)查，在最初受檢查的228戶中，發(fā)現(xiàn)負(fù)擔(dān)合適的16戶，偏低的136戶（占60%），偏高的76戶 （占33%）?！盀榱私馊?，又選擇我們認(rèn)為負(fù)擔(dān)差不多，能代表一般情況的26戶進(jìn)行檢查。除4戶檢查前后負(fù)擔(dān)完全無變動外，其余22戶檢查前后應(yīng)納稅款相差不到5%的18戶，相差在5%以上不到10%的3戶，相差10%以上的1戶（少征了16．7%）。22戶中負(fù)擔(dān)稍低了的13戶，稍高了的9戶?！雹荨侗本┦腥嗣裾悇?wù)局一九五四年上半年私營工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)政策檢查報(bào)告》（1954年9月14日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。具體到某些企業(yè)來講，東單區(qū)鴻茂服裝行多征稅款343000元，東四區(qū)義成拔絲廠多征稅款531900元。在市稅務(wù)局同四戶工商戶進(jìn)行談話時(shí)，“他們雖一致反映本戶的負(fù)擔(dān)是合適的，并不偏高，對于新的征收方法也表示滿意，認(rèn)為是公平合理，但因我們工作未盡細(xì)致深入，同時(shí)在計(jì)算上也有某些地方比較苛刻，對其中兩戶還是多征了些稅?！绷頁?jù)永來號經(jīng)理反映：“外邊傳說稅務(wù)局今年可嚴(yán)了，查出來就是罰?！闭f明一般工商戶對這次所得稅的征收也是有 “嚴(yán)”的感覺。截至9月13日計(jì)已補(bǔ)稅者382戶，稅款96600萬元。⑥《北京市人民政府稅務(wù)局一九五四年上半年私營工商業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)政策檢查報(bào)告》（1954年9月14日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

即便一部分企業(yè)稅額并未加重，但嚴(yán)苛且繁瑣的所得稅征收手續(xù)還是給絕大部分私營工商業(yè)者帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。也正因?yàn)榇?，在某種程度上公私合營的速度加快了。至全行業(yè)公私合營高潮來臨時(shí)，企業(yè)的所得稅又改為按其主管業(yè)務(wù)部門頒發(fā)的會計(jì)制度結(jié)算的結(jié)果計(jì)算交納。由于主管部門的結(jié)算結(jié)果在行政力量的干預(yù)下一般偏高，企業(yè)實(shí)際上繳的所得稅再次增加?！斑@是符合目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的。對于暫時(shí)尚未實(shí)行定息仍采用 ‘四馬分肥’辦法分配利潤的業(yè)戶，是有推動作用的。除了一部分已按小商小販的辦法征稅外，其余的戶數(shù)不多而且企業(yè)的規(guī)模也不大，同時(shí)國家對這些企業(yè)也是一樣地統(tǒng)籌安排推行管理，因此，對這些企業(yè)也按主管部門審核后的會計(jì)決算結(jié)果計(jì)算征收所得稅，也與整個(gè)安排改造的精神相一致的?！雹佟?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第659頁。

此前，由于在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)背景下為方便征收而簡化的手續(xù)，稅務(wù)人員產(chǎn)生了 “僅按報(bào)表收稅、無其他事可做的思想，認(rèn)為工作輕松了”的業(yè)務(wù)觀念，使得會計(jì)查驗(yàn)等工作流于形式，甚至查驗(yàn)被取消。這種做法在改造開始后受到了批判：“這是不對的。我們必須認(rèn)識簡化計(jì)征手續(xù)是給我們深入研究工作提供了有利的條件，我們應(yīng)該在這個(gè)基礎(chǔ)上，仔細(xì)地來做好對各種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)處理的鉆研和稅源的調(diào)查等工作，以提高我們的業(yè)務(wù)水平。因?yàn)榘雌髽I(yè)的會計(jì)決算計(jì)征所得稅，不等于今后就不需要再對企業(yè)會計(jì)賬簿、報(bào)表等進(jìn)行審查。相反地，為了督促企業(yè)正確地進(jìn)行結(jié)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任按照有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行檢查核算，以發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督作用。”②《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第709—712頁。同時(shí)，“公私合營工業(yè)因生產(chǎn)需要所支付的干部培養(yǎng)費(fèi)，在計(jì)算所得稅時(shí)可攤?cè)肷a(chǎn)成本內(nèi)，如因基建需要而支出的干部培養(yǎng)費(fèi)，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)攤?cè)牖ǔ杀緝?nèi)?！薄肮胶蠣I工業(yè)職工集體福利設(shè)施的折舊費(fèi)……應(yīng)在企業(yè)獎勵(lì)金項(xiàng)下列支，不得補(bǔ)入企業(yè)的成本或列作企業(yè)的費(fèi)用?！雹邸?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第668頁。

這些政策規(guī)定無疑從技術(shù)上 “卡住”了私營工商業(yè)的咽喉，對于公私合營高潮的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮了技術(shù)上的推動作用。在合營高潮過后，為將企業(yè)改造更加推進(jìn)一步，國家決定修訂公私合營企業(yè)所得稅。稅務(wù)總局于1956年9月、10月兩次報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)下通知，規(guī)定凡按照主管業(yè)務(wù)部門所頒發(fā)的會計(jì)制度設(shè)立賬簿結(jié)算盈虧的公私合營企業(yè)，不論已實(shí)行定息與未實(shí)行定息的業(yè)戶，都可按其主管業(yè)務(wù)部門所審核同意的會計(jì)決算計(jì)算交納所得稅。這個(gè)規(guī)定下達(dá)以后，可以使公私合營企業(yè)工商業(yè)所得稅的計(jì)算與企業(yè)主管部門所頒發(fā)的會計(jì)制度趨于一致，并簡化計(jì)征手續(xù)，便于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。由此，資方已不能支配企業(yè)的稅收稽核，只能得到政府支付的一定股息，私股的定息同企業(yè)利潤的大小已失去了聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)制度等，改由企業(yè)的主管部門及交通銀行主持進(jìn)行改革。很快，公私合營企業(yè)在財(cái)務(wù)管理制度上便與國營企業(yè)沒有什么兩樣了。

雖然稅收征管的博弈激烈，但國家的政策并非是單向度的，而是體現(xiàn)了 “急”與 “緩”相結(jié)合的靈活性。

面對私營企業(yè)嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，國家采取了嚴(yán)格管理的政策?！皩τ谕德┒愔徽f不做是不行的。關(guān)于私營商業(yè)飲食業(yè)普查中查清的‘黑戶’及無攤販證是否補(bǔ)稅問題，奉稅務(wù)總局指示，為了順利地進(jìn)行普查工作，對小商小販‘黑戶’，過去應(yīng)稅未稅者，應(yīng)本從寬精神處理，原則上一律不補(bǔ)稅，對資本主義坐商的 ‘黑戶’原則上應(yīng)補(bǔ)稅，如個(gè)別情節(jié)嚴(yán)重，有必要處罰，則可根據(jù)具體情況報(bào)請當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)考慮決定?！雹鼙本┦卸悇?wù)局：《財(cái)政部、本局稅務(wù)法令政策指示》（1955年9月5日），北京市檔案館藏，檔案號148－001－238。北京市稅務(wù)局特別強(qiáng)調(diào)：“各分局遇此種情況時(shí)，一律不辦退補(bǔ)稅，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查偷漏的補(bǔ)稅區(qū)別處理?！雹荨敦?cái)政部、本局稅務(wù)法令政策指示》（1955年9月5日），北京市檔案館藏，檔案號148－001－238。

然而當(dāng)全行業(yè)公私合營高潮到來時(shí)，對于欠稅漏稅的清理問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著急與緩的兩難選擇。北京市稅務(wù)局黨組對市委報(bào)告稱：“1956年中央初步分配本市稅收任務(wù)為33500萬元，任務(wù)相當(dāng)艱巨；從1955年度的情況看，主要問題在私營工商業(yè)。由于經(jīng)濟(jì)改組，1955年度的私營工商業(yè)所得稅至今尚未匯算清交，估計(jì)約140萬元的所得稅已無法征收。東單區(qū)建國門有5戶面食業(yè)攤商在聯(lián)營時(shí)把預(yù)儲的應(yīng)納稅款也作為股金，使稅款不能及時(shí)入庫；東四區(qū)從9月下旬到12月底，百貨、茶葉、飲食、電料等行業(yè)一百多戶在聯(lián)營、并店、公私合營時(shí)，私營階段的稅款沒有及時(shí)結(jié)算，應(yīng)納稅款至今未能交納?！雹俦本┦卸悇?wù)局黨組：《關(guān)于私營工商業(yè)改造過程中幾個(gè)稅務(wù)問題的報(bào)告》（1956年1月5日），北京市檔案館藏，檔案號033－002－036。產(chǎn)生以上現(xiàn)象的直接原因是，“辦理私改工作的部分干部不了解或不注意在改造時(shí)要結(jié)清私營階段應(yīng)納稅款，未與稅務(wù)局及時(shí)聯(lián)系。而我們主動了解情況也是不夠的?！背霈F(xiàn)這種情況更深層次的原因則是過于迅速的改造行為：“由于對前所未有的全行業(yè)公私合營高潮準(zhǔn)備不夠，積累了太多的問題，給國家造成了一時(shí)的稅收損失?！雹凇蛾P(guān)于私營工商業(yè)改造過程中幾個(gè)稅務(wù)問題的報(bào)告》（1956年1月5日），北京市檔案館藏，檔案號033－002－036。

為防止損失的擴(kuò)大，稅務(wù)部門采取了若干補(bǔ)救措施：一是要求各區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和市、區(qū)級掌握對私改造工作的有關(guān)部門注意在私改工作中尤其在清產(chǎn)核資時(shí)，把私營階段應(yīng)納及舊欠稅款減除后，核定私股股金，動員工商戶主動向稅務(wù)局申報(bào)結(jié)稅，交清應(yīng)納稅款。二是由于私改速度很快，為了在改造過程中及時(shí)進(jìn)行所得稅匯算工作，要求有關(guān)部門供給市稅務(wù)局和各區(qū)稅務(wù)分局新的私改具體規(guī)劃，同時(shí)各稅務(wù)分局亦主動與區(qū)委聯(lián)系，以便有計(jì)劃地配備干部，集中力量，在改造過程中，同時(shí)結(jié)清應(yīng)納稅款及舊欠稅款，保證稅款及時(shí)入庫。三是對已經(jīng)決定公私合營的工商戶，其私營階段應(yīng)納所得稅，應(yīng)同時(shí)分別計(jì)算，一次結(jié)清。③《關(guān)于私營工商業(yè)改造過程中幾個(gè)稅務(wù)問題的報(bào)告》（1956年1月5日），北京市檔案館藏，檔案號033－002－036。

上述文件是由市稅務(wù)局黨組直接呈報(bào)給中共北京市委的，而不是像其他檔案文件所記載的那樣，由局辦公室呈報(bào)市人委，足見該問題之尖銳和復(fù)雜。在既有稅目和稅率下，雖有企業(yè)所得稅方面的補(bǔ)救措施，合營導(dǎo)致稅收損失的趨勢是不可避免的。解決這一問題的根本途徑只能是放緩合營速度。事實(shí)上，在公私合營高潮中，并不是所有的合營行為都是被鼓勵(lì)的。行商聯(lián)營合營問題就因稅收的大幅減少而被否定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1955年第四季度因行商聯(lián)營合營致使稅收收入與去年同期相比減少25%④《關(guān)于私營工商業(yè)改造過程中幾個(gè)稅務(wù)問題的報(bào)告》（1956年1月5日），北京市檔案館藏，檔案號033－002－036。。稅務(wù)總局在接中央工商行政管理局抄件的通知中稱：“行商不應(yīng)組織聯(lián)營、合營及雇用工伙”；又接工商行字第154號函略稱：“今后對行商合資應(yīng)視同合伙，加以制止”；并在工商行政通報(bào)問題解答中答復(fù)：“行商不得合資經(jīng)營。今后凡行商申請合資者，應(yīng)一律不予批準(zhǔn)”。因此，今后各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)行商有聯(lián)營、合營、合伙、合資、雇用工伙等非法事情，除函知當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T處理外，其相互間應(yīng)按銷貨處理，照課臨時(shí)商業(yè)稅。⑤《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第676頁。

面對全行業(yè)公私合營的高潮，國家在收緊私營企業(yè)稅收的同時(shí)，對于私營企業(yè)轉(zhuǎn)為公私合營企業(yè)的稅款清理問題，采取了急與緩相結(jié)合的措施。稅務(wù)總局要求，對于自動將賬外財(cái)產(chǎn)投入公私合營企業(yè)的私營工商業(yè)者，為了鼓勵(lì)其積極情緒，在稅務(wù)上從寬處理。規(guī)定拿出財(cái)產(chǎn)屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或是解放以前存貨，按實(shí)物投資規(guī)定處理，一律不再征稅；拿出財(cái)產(chǎn)，屬于抽逃企業(yè)資財(cái)性質(zhì)，影響以前稅收者，如資方自動報(bào)稅，稅務(wù)局可以征收入庫，已征者亦不退稅；如資方未自動報(bào)稅，稅務(wù)局不再追查賬外財(cái)產(chǎn)來源，一律不再征收工商業(yè)稅。⑥《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第688—689頁。

對于工商戶私營階段的欠稅，在清產(chǎn)核資前，如有流動資金能交清欠稅的，應(yīng)在合營前交清欠稅。如無流動資金不能交清以前欠稅者，可將欠稅部分抵作公股，在會計(jì)方面應(yīng)按清理收回欠稅，再由財(cái)政轉(zhuǎn)撥投資轉(zhuǎn)賬。某些企業(yè)公私合營時(shí)已業(yè)不抵債，在欠稅處理上，仍根據(jù)前中財(cái)委關(guān)于歇業(yè)清理程序的規(guī)定，參照各債權(quán)單位的讓步幅度，酌予減稅。經(jīng)批準(zhǔn)的，可以免稅注銷。私營企業(yè)轉(zhuǎn)入公私合營，投入的原材料、成品、半成品、固定資產(chǎn)等均不作為銷貨，不征營業(yè)稅。投入未納過商、貨兩稅的應(yīng)稅原材料，作價(jià)并未包括稅款的，亦可不補(bǔ)征商、貨兩稅；如系投入未稅的成品，待合營后出售時(shí)交納。①《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第688—689頁。

鑒于稅制轉(zhuǎn)變過快而影響稅款總額的實(shí)際情況，中央再次明確：“要有些過渡辦法。這些辦法具體包括：公私合營企業(yè)，不論是否實(shí)行定股定息，在稅制未改變前，一律照征所得稅，主要原因是為了不打亂國家的預(yù)算，防止輕易變動，新舊脫節(jié)，反而造成工作上的損失；目前處理私營在公私合營中的所得稅問題，應(yīng)掌握從寬了結(jié)的精神；公私合營企業(yè)經(jīng)過清產(chǎn)核資后，不再追查過去的偷漏?！雹凇?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第689—670頁。此外，鑒于稅收上的稽征管理工作較為復(fù)雜，為 “適應(yīng)新的情況，具體稽征管理辦法，由稅總另發(fā)指示”。國家對變革中的企業(yè)稅收工作再一次減緩下來。雖然企業(yè)已經(jīng)改變了所有制，然其稅收制度依舊，并沒有隨著所有制的改變而改變。

為盡快統(tǒng)一合營高潮后混亂的稅收工作，對于私營企業(yè)的債務(wù)等問題，國家明令 “寬了”：“為使私方在公私合營后安心于工作，接受改造，在私營企業(yè)實(shí)行清產(chǎn)核資的時(shí)候，對企業(yè)在私營時(shí)期遺留下來的有關(guān)公私之間和勞資之間的債務(wù)問題，應(yīng)該本從寬處理的精神，盡量予以了結(jié)，做到一般私股能夠保留適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)，以免造成負(fù)債過多戶的大量破產(chǎn)現(xiàn)象。”③《1953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第719頁。

與急速的全行業(yè)公私合營高潮相比，上述緩和的稅收措施不僅給了新公私合營企業(yè)喘息的時(shí)機(jī)，使其原有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度不至紊亂，更加保證了國家的稅收數(shù)量?！肮胶蠣I之后，原來的財(cái)務(wù)預(yù)算決算照常使用，稅收上，我們也不至于有太多的遺漏。這也說明，我們之前的稅收政策是非常正確的?！雹鼙本┦卸悇?wù)局黨組：《本局第一個(gè)五年計(jì)劃期間的工作總結(jié)》（1958年3月31日），北京市檔案館藏，檔案號148－001－347。

以差異化制度安排為基礎(chǔ)，輔之以嚴(yán)厲而又不失靈活的征管辦法，國家以稅收為橋梁，在近乎悄無聲息的日常經(jīng)濟(jì)行為中取得了雙重收獲：一方面擴(kuò)大和保證了財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)了數(shù)量龐大的資金積累，如北京市自1954年上半年始，地方工業(yè)局系統(tǒng)的各廠產(chǎn)值、商業(yè)局系統(tǒng)的各專業(yè)公司銷售額和營業(yè)稅額以高于15%的比例大幅增加，生產(chǎn)合作社組織的工商業(yè)營業(yè)稅也在逐月增加；另一方面對私營工商業(yè)的社會主義改造產(chǎn)生了更為復(fù)雜而重要的杠桿作用。

三、差異化稅收制度的杠桿作用

差異化稅收制度對私營工商業(yè)改造所起的杠桿作用是直接且發(fā)散式的。理論上講，稅收和財(cái)政支出的變動將引發(fā)財(cái)政乘數(shù)的變動，而財(cái)政乘數(shù)的變動直接影響到國民收入和社會投資。這樣一來，一個(gè)時(shí)期的社會投資不得不取決于該時(shí)期的稅收制度。一般而言，只要出臺稅率優(yōu)惠或激勵(lì)融資的政策，抑或其他的配套政策工具，政府稅收對社會投資的刺激效應(yīng)會比較明顯。但在50年代的中國，差異化稅收的制度設(shè)計(jì)使這一線性關(guān)系二元化。對于國營、合作社營企業(yè)，稅收優(yōu)惠和配套政策工具正面刺激非常有效；對于私營企業(yè)，負(fù)面刺激作用則成不可逆轉(zhuǎn)之勢。在差異化稅收制度下，私營企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)動力逐漸喪失。

據(jù)北京市的報(bào)告，從1953年起，差異化的稅收制度逐漸發(fā)揮了國家所預(yù)料的作用。雖然這期間曾出現(xiàn)了修正稅制的反復(fù)和意外，總體上仍舊依既定規(guī)則運(yùn)行：“過渡時(shí)期黨的稅收政策，應(yīng)成為更多的積累資金、以利國家社會主義工業(yè)化、調(diào)節(jié)各階級收入、以利于鞏固工農(nóng)聯(lián)盟；稅制應(yīng)成為保護(hù)和發(fā)展社會主義、半社會主義經(jīng)濟(jì)，有步驟、有區(qū)別地利用、限制、改造資本主義工商業(yè)的工具?！雹亳R應(yīng)中：《黨的稅收政策在利用限制改造資本主義工商業(yè)中的作用》（1954年4月15日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

這一揚(yáng)一抑的政策杠桿，在1953年稅制修正后的實(shí)踐中效果最為直接。由于商業(yè)市場的傳統(tǒng)格局，批發(fā)商不納稅的政策更多地刺激了私營批發(fā)商的發(fā)展?！皬?953年1月實(shí)行了批發(fā)商不納營業(yè)稅雖然是在8月即行恢復(fù)納稅，但在這短短的7個(gè)月中是發(fā)展了資本主義工商業(yè)，尤其是批發(fā)商，根據(jù)本市批發(fā)商281戶（包括百貨業(yè)瑞豐德、中華百貨售品所、綢布業(yè)瑞昌、永裕號等）的材料看，以1月營業(yè)額為100，6月即上升為134．4，如中華百貨商品所6月為1月的147．2%，瑞豐德為256．9，瑞昌號為129．4，永裕號為215．5；而社會主義的國營15個(gè)專營批發(fā)公司 （百貨、花紗布、煤建、油脂、醫(yī)藥、五金、交電、化工、土產(chǎn)等）則僅上升為121．8%，雖然國營的經(jīng)營管理有些地方不妥當(dāng)，但稅制修正后，批發(fā)營業(yè)稅合并到工廠交納，是機(jī)械的、形式的算賬方法，從外表看好像轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，實(shí)際上是工業(yè)先行墊付資金，這樣私營批發(fā)商也即形成不納營業(yè)稅，招致其大肆經(jīng)營，相對擠占著國營批發(fā)陣地。同時(shí)也加大了工業(yè)成本，于工業(yè)不利?！雹凇饵h的稅收政策在利用限制改造資本主義工商業(yè)中的作用》（1954年4月15日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244?；謴?fù)私營批發(fā)商納稅后，結(jié)果逆轉(zhuǎn)?！叭詮乃綘I批發(fā)商281戶材料看，以6月份營業(yè)額為100，直至12月份陸續(xù)下降到48．2，國營15個(gè)專營批發(fā)公司則自私營批發(fā)恢復(fù)納稅起營業(yè)逐月上升，至11月份則上升為1月份的186．2%。說明稅收政策有保護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)、限制資本主義經(jīng)濟(jì)的作用?！雹邸饵h的稅收政策在利用限制改造資本主義工商業(yè)中的作用》（1954年4月15日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

不僅如此，稅制修正帶來的交易成本增加問題，某種程度上強(qiáng)化了這種杠桿作用。新稅制最初關(guān)于 “公私一律平等納稅”的政策，取消了對合作社在稅收上的減免優(yōu)待，同時(shí)規(guī)定工業(yè)產(chǎn)品原則上一般交納產(chǎn)制、批發(fā)、零售三道營業(yè)稅，在這種情況下國營企業(yè)和合作社因一般規(guī)模較大、組織比較健全，從產(chǎn)制、批發(fā)到零售要負(fù)擔(dān)三道營業(yè)稅，而私營工業(yè)和手工業(yè)一般規(guī)模較小，生產(chǎn)力小而分散需要照顧，否則經(jīng)營不好影響生活，這樣即將產(chǎn)制、批發(fā)、零售三道稅合法地變?yōu)閮傻郎踔烈坏蓝?，在稅?fù)上形成公重于私的局面。這直接造成了偷漏稅和滯納稅款問題漸趨嚴(yán)重的后果。據(jù)北京市的統(tǒng)計(jì)，“本市的稅收任務(wù)，雖然從形式上看各年度都是超額完成，且逐年上升 （如以1950年為100，1953年上升為683．2），但是從檢查的結(jié)果上看，偷稅、漏稅和滯納稅款的現(xiàn)象還是相當(dāng)嚴(yán)重。僅就檢查出來的計(jì)算，自1949年起至1953年底，私營工商業(yè)偷漏稅款，根據(jù)不完整統(tǒng)計(jì)有247億元之多（計(jì)1949年1．9億元，1950年29．3億元，1951年102億元，1952年61．5億元，1953年52．4億元），未能及時(shí)入庫的滯納稅款，截至1953年底為52．9億元（其中包括送法院處理的24億元），影響了國家社會主義工業(yè)化的資金積累?！雹鼙本┦卸悇?wù)局：《一九五四年上半年市場經(jīng)濟(jì)與稅收情況報(bào)告》（1954年7月6日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

差異化稅收制度在解決上述問題方面發(fā)揮了獨(dú)到的杠桿調(diào)節(jié)作用：“通過有分別的適當(dāng)?shù)恼魇斩惪畹姆椒?，以調(diào)節(jié)收入和防止其泛濫。因此對各種經(jīng)濟(jì)在稅負(fù)上、管理手續(xù)上，必須有所區(qū)別，也就是說社會主義、半社會主義的國營企業(yè)、合作社企業(yè)、公私合營企業(yè)，在稅負(fù)上不應(yīng)重于資本主義的私營工商業(yè)；在管理手續(xù)上，對私營工商業(yè)應(yīng)嚴(yán)于國營企業(yè)、合作社企業(yè)和公私合營企業(yè)；工業(yè)應(yīng)輕于商業(yè)，重工業(yè)應(yīng)輕于輕工業(yè)，生產(chǎn)資料應(yīng)輕于生活資料。對手工業(yè)的社會主義改造是要組織起來走合作化的道路，改變其生產(chǎn)關(guān)系，將私人所有制變?yōu)樯鐔T集體所有制。因此對手工業(yè)生產(chǎn)合作社、生產(chǎn)供銷合作社和生產(chǎn)小組，也必須在便利和推動組織起來的原則下予以適當(dāng)?shù)拿舛惢驕p稅的照顧?！雹佟饵h的稅收政策在利用限制改造資本主義工商業(yè)中的作用》（1954年4月15日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。

為了理順稅收管理的執(zhí)行過程，市政府要求：“必須加強(qiáng)對資本主義工商業(yè)納稅的稽征和管理工作，尤其是基層專管工作，要逐步從 ‘地區(qū)專管’轉(zhuǎn)變?yōu)?‘行業(yè) （部門、類目）專管’，以進(jìn)一步地了解其經(jīng)營底細(xì)；并進(jìn)一步聯(lián)系職工、依靠職工監(jiān)督資本家的 ‘五毒’，防止并檢舉偷稅漏稅；另一方面要加強(qiáng)檢查工作，徹底檢查了解其違法行為和堵塞偷稅漏稅，尤其要注意所謂資本家直接負(fù)擔(dān)的所得稅的檢查工作。這是歷年來稅收工作中最薄弱的一環(huán)。對資本主義工商業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)社會主義的改造，稅收工作要發(fā)揮其應(yīng)有的作用是一件比較艱巨的任務(wù)?！雹凇饵h的稅收政策在利用限制改造資本主義工商業(yè)中的作用》（1954年4月15日），北京市檔案館藏，檔案號004－009－244。稅收工作的技術(shù)復(fù)雜性及由此帶來的高昂的交易成本，顯然是 “比較艱巨”的主要原因。

在總結(jié)北京等城市工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中央明確指出：“工商稅收通過按利潤課征的所得稅和按財(cái)產(chǎn)課征的房地產(chǎn)稅等稅收的再分配職能，調(diào)節(jié)了資產(chǎn)階級的收入。過去幾年，國家對資本主義工商業(yè)征收了168．77億元稅款，其中所得稅為34億多元，約占私營企業(yè)利潤總額的24．5%。這就正確地貫徹了國家對資產(chǎn)階級的利潤實(shí)行 ‘四馬分肥’的政策，使資產(chǎn)階級既有利可得，而又不致利潤過大，這就有利于發(fā)揮資產(chǎn)階級的積極作用；限制它的消極作用，最后達(dá)到改造的目的?！雹邸?953—1957中華人民共和國經(jīng)濟(jì)檔案資料選編·財(cái)政卷》，第661頁。稅收在工商業(yè)改造中的杠桿作用得到充分肯定。

差異化稅收制度在私營工商業(yè)的社會主義改造中起到了非常重要的杠桿作用：首先，差異化的制度安排將國家的意識形態(tài)追求轉(zhuǎn)化為實(shí)際的經(jīng)濟(jì)行為，對于公私合營有著傾向性的引導(dǎo)；繼而，稅收征管中國家與市場之間一系列博弈行為的結(jié)果推動著私營工商業(yè)加快公私合營的步伐。同政治運(yùn)動相比，稅收看似波瀾不驚，卻產(chǎn)生了更為直接的效果。考察工商業(yè)社會主義改造這一重大的經(jīng)濟(jì)制度變遷，稅收的作用不容忽視。

（本文作者 清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究所理論經(jīng)濟(jì)學(xué)流動站博士后、助理研究員 北京100084）

（責(zé)任編輯 高遠(yuǎn)戎）

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Differentiated Taxation System and Socialist Transformation of Private Industry and Commerce：An Investigation Based on Beijing Experience

Yan Maoxu

In the process of socialist transformation of private industry and commerce，the government implemented a differentiated taxation system，which widened the gap between individual businesses and cooperative businesses in respect of taxation．This institutional arrangement played the role of leverage for the transformation of private industry and commerce．A series of games between the state and businesses in the process of collection and management of taxes led to the quickening of steps of the socialist transformation of private industry and commerce．

D232；D614；F121．1

A

1003－3815（2012）－02－0042－10

* 本文為教育部人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“中國共產(chǎn)黨關(guān)于 ‘什么是社會主義、怎樣建設(shè)社會主義’的認(rèn)識史研究”（10JJD710001）階段性成果。