基于ISO9000質(zhì)量管理視角的高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

王素云

(常州機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇常州 213164)

0 引言

隨著高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)來源的多樣化，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量不斷增加，高校內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督作用上，可以有效地促進(jìn)管理，堵塞漏洞，為高校的教學(xué)改革與發(fā)展服務(wù)。為促使高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，有必要構(gòu)建一套高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評(píng)價(jià)體系。ISO9000質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)以其先進(jìn)的管理理念、管理手段、管理方法和管理過程已經(jīng)走進(jìn)高校的管理之中。本文基于ISO9000質(zhì)量管理的視角，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及其過程管理、評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行探析。

1 ISO9000視角下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概述

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的規(guī)范程度與審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作效果的綜合反映和集中體現(xiàn)，反映了內(nèi)部審計(jì)工作的水平高低和優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)節(jié)大體上可以分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等，其質(zhì)量的好壞最終將落實(shí)到審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)的效果和達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的程度。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是維持、延續(xù)和保證內(nèi)部審計(jì)生命力的關(guān)鍵［1］。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅關(guān)系到審計(jì)自身的發(fā)展，也反映出高校的監(jiān)督機(jī)制是否健全、運(yùn)行是否有效。

ISO9000的基本指導(dǎo)思想是:質(zhì)量形成于生產(chǎn)過程，必須使影響產(chǎn)品質(zhì)量的全部過程因素在生產(chǎn)的全過程始終處于受控狀態(tài)，它是一種強(qiáng)調(diào)采用“過程管理”的手段來保證產(chǎn)品質(zhì)量的管理方法。ISO9000質(zhì)量管理模式的核心，就是把質(zhì)量管理從傳統(tǒng)的對(duì)結(jié)果(產(chǎn)品)實(shí)行評(píng)估，轉(zhuǎn)為對(duì)過程實(shí)施控制，即對(duì)形成最終結(jié)果(產(chǎn)品)的全過程實(shí)施過程控制，對(duì)影響質(zhì)量的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)測、糾錯(cuò)、反饋、修正，以保證每一過程質(zhì)量管理在嚴(yán)格的監(jiān)控之下進(jìn)行［2］。在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中引入ISO9000質(zhì)量管理的理念，將內(nèi)部審計(jì)的全過程嚴(yán)格按照ISO9000標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理，可以使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理從傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)型向規(guī)范化、制度化、科學(xué)化發(fā)展，促進(jìn)高校管理水平的不斷提高。

2 ISO9000視角下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量過程管理

將ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用到高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量過程管理，應(yīng)制定各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理規(guī)范，提出各項(xiàng)質(zhì)量管理的記錄要求。審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)都屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的范疇，這些環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理核心，有助于降低高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)項(xiàng)目工作的順利實(shí)施和完成。

1)審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量管理。計(jì)劃階段質(zhì)量管理的節(jié)點(diǎn)主要是審計(jì)項(xiàng)目的必要性和可行性［3］，即選擇重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位、重大資金及熱點(diǎn)問題和學(xué)校的重點(diǎn)工作，主要是為防范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，為提高資金使用效益服務(wù)。

2)審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量管理。準(zhǔn)備階段是質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，質(zhì)量管理的節(jié)點(diǎn)是開展審前調(diào)查，制訂切實(shí)可行的審計(jì)工作方案，收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)的文件精神，把握審計(jì)重點(diǎn)，選擇科學(xué)的審計(jì)方法。

3)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量管理。實(shí)施階段的質(zhì)量管理是整個(gè)過程審計(jì)質(zhì)量保證的核心，關(guān)鍵在執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。應(yīng)重點(diǎn)把握好兩個(gè)方面:其一是審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量管理，審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量管理是影響審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵，為保證審計(jì)證據(jù)的充分性與恰當(dāng)性，要明確審計(jì)取證的范圍、規(guī)范審計(jì)取證方法、恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)等。其二是審計(jì)工作底稿的質(zhì)量管理，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄，編制工作底稿時(shí)，應(yīng)做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確、認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)等。

4)審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量管理。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。其質(zhì)量管理節(jié)點(diǎn)是:是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ);是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效準(zhǔn)確;是否以實(shí)事求是、客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位;是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位的管理中存在的問題是否具有指導(dǎo)意義;報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)正確等。

5)后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量管理。后續(xù)階段的目的在于督促審計(jì)意見的落實(shí)整改情況。在這一環(huán)節(jié)應(yīng)做到:建立審計(jì)結(jié)果跟蹤反饋制度、審計(jì)項(xiàng)目檔案制度等。后續(xù)審計(jì)階段是關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行、落實(shí)情況的追蹤、反饋，主要涉及到管理層的重視程度、授權(quán)范圍和審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，雖是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的范圍，但內(nèi)部審計(jì)人員往往起不到主要的作用，只能根據(jù)授權(quán)程度做好監(jiān)督落實(shí)工作。

3 ISO9000視角下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)工作的章程，為了內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，必須建立符合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特征的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，以規(guī)范質(zhì)量管理。依據(jù)“內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制”要求，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理進(jìn)行分類形成高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)?；贗SO9000視角，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系應(yīng)從審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)和審計(jì)成果評(píng)價(jià)指標(biāo)三個(gè)方面構(gòu)建，其中審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)二級(jí)指標(biāo)3個(gè)，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量二級(jí)指標(biāo)5個(gè)，審計(jì)成果二級(jí)指標(biāo)2個(gè)，如表1所示:

1)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成。審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度建設(shè)、人力資源建設(shè)共計(jì)三個(gè)二級(jí)指標(biāo)，其中機(jī)構(gòu)建設(shè)包括審計(jì)組織和領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及地位、審計(jì)經(jīng)費(fèi)保證情況、審計(jì)職責(zé)履行情況等;制度建設(shè)包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序;人力資源建設(shè)則包括審計(jì)后續(xù)教育、人力資源結(jié)構(gòu)情況、持證上崗情況、勤政廉政狀況等。高校的內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮出應(yīng)有的作用，首先內(nèi)部審計(jì)的合理設(shè)置是基本要求，其次是內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)規(guī)范的建立要有可操作性和較強(qiáng)的針對(duì)性。

表1 高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評(píng)價(jià)指標(biāo)

2)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括五個(gè)階段:立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)共五個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)［4］，其中立項(xiàng)階段包括審計(jì)計(jì)劃;準(zhǔn)備階段包括審前調(diào)查、編制審計(jì)方案;實(shí)施階段包括收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)底稿;審計(jì)報(bào)告階段包括編寫和審核審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見與審計(jì)決定;后續(xù)審計(jì)階段包括審計(jì)結(jié)果執(zhí)行、落實(shí)、審計(jì)檔案的整理、歸檔等主要環(huán)節(jié)。在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建中，要考慮到內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)，也就是審計(jì)項(xiàng)目的步驟和內(nèi)容，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行。

3)審計(jì)成果評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)成。審計(jì)成果評(píng)價(jià)指標(biāo)包括兩個(gè)方面，一是開展審計(jì)工作的工作量，二是開展審計(jì)工作所取得的效果。審計(jì)工作量主要是指審計(jì)內(nèi)容，諸如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建及修繕工程項(xiàng)目審計(jì)、合同審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等內(nèi)容。效益審計(jì)是審計(jì)工作過程中所取得的審計(jì)成果，效益審計(jì)分經(jīng)濟(jì)效益、管理效益和審計(jì)創(chuàng)新等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如工程結(jié)算審計(jì)的核減額、被審計(jì)單位增收節(jié)支額等;管理審計(jì)，如提出的審計(jì)建議和辦法、指出被審計(jì)單位管理薄弱和需完善的制度等;審計(jì)創(chuàng)新，如審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)體制創(chuàng)新、審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新以及審計(jì)管理創(chuàng)新等。

4 結(jié)束語

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理運(yùn)用ISO9000質(zhì)量體系，是高校內(nèi)部審計(jì)人員日常審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)，能培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作習(xí)慣，使內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員能夠自我約束、自我管理、自我改進(jìn)、自我創(chuàng)新。借鑒ISO9001質(zhì)量體系的科學(xué)理念，注重過程管理和持續(xù)改進(jìn)，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和管理水平將大有幫助，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著ISO9000標(biāo)準(zhǔn)“持續(xù)改進(jìn)”的理念，質(zhì)量管理體系在實(shí)施過程中，還需要根據(jù)工作的實(shí)際要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目過程的管理內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)等進(jìn)行不斷調(diào)整、修訂、補(bǔ)充和完善，使高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理真正能夠持續(xù)有效地開展。

［1］賓瑜.論高校內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量管理［J］.天津職業(yè)院校聯(lián)合學(xué)報(bào)，2006(3):131-132.

［2］何茂勛.ISO9000質(zhì)量管理模式及其在高等教育質(zhì)量管理中的運(yùn)用［J］.高教論壇，2004(2):56-59.

［3］錢年根.高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的途徑和方法［J］.安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版，2007(4):113-114.

［4］張麗艷.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建［J］.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2011(3):117-122.