從租庸調(diào)到兩稅法

　　李軍
　　歷史學(xué)博士，西北大學(xué)歷史學(xué)院副教授，主要從事唐五代史暨敦煌學(xué)研究及教學(xué)工作。在《歷史研究》《中國(guó)史研究》等學(xué)術(shù)期刊發(fā)表論文20余篇。
　　
　　617年秋，隋煬帝楊廣的姨表兄弟李淵，在太原扯起了反隋的大旗，并很快占領(lǐng)了關(guān)中地區(qū)。次年五月，李淵廢掉了自己此前所立的傀儡隋恭帝楊侑，自立為帝，建國(guó)號(hào)為唐，定都長(zhǎng)安。自618年李淵建國(guó)，到907年朱溫篡唐，作為中國(guó)歷史上最令人神往的朝代之一，唐朝走過(guò)了289年的漫長(zhǎng)歷程。期間，唐朝在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面都取得了舉世矚目的輝煌成就，成為當(dāng)時(shí)世界上最強(qiáng)大的國(guó)家之一。而作為唐王朝核心政策之一的賦稅政策，隨著歷史形勢(shì)的變化，經(jīng)歷了從租庸調(diào)制到兩稅法的巨大轉(zhuǎn)變，在中國(guó)古代賦稅制度史中占據(jù)了極為重要且特殊的歷史地位。
　　建國(guó)之初，唐王朝所統(tǒng)轄的范圍局限在長(zhǎng)安附近的關(guān)中附近。為了維持行政機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)，并為當(dāng)時(shí)的統(tǒng)一戰(zhàn)爭(zhēng)打下充足的物質(zhì)基礎(chǔ)，唐政府對(duì)治下的百姓征收人頭稅，規(guī)定成年男子每年必須向國(guó)家繳納租二石、絹二丈、綿三兩。而隨著全國(guó)統(tǒng)一戰(zhàn)爭(zhēng)的基本結(jié)束，唐高祖李淵在武德七年（624）改變了此前的政策，開(kāi)始在全國(guó)范圍之內(nèi)推行新的賦稅制度——租庸調(diào)制。
　　唐朝初年，由于群雄割據(jù)，所以唐朝統(tǒng)治者尚能勵(lì)精圖治，愛(ài)惜民力，但隨著天下一統(tǒng)局面的出現(xiàn)，統(tǒng)治者為了滿足自己的欲望，往往會(huì)征發(fā)百姓大興土木。所以，在租庸調(diào)制中不僅為人民的負(fù)擔(dān)賦予了專門(mén)的名號(hào)，而且還額外增加了人民的勞役負(fù)擔(dān)。同唐初相類似，成年男子仍然是國(guó)家賦役的主要承擔(dān)者。他們每年需向國(guó)家繳納粟二石，稱作租；每年需交納絹二丈、綿三兩或布二丈五尺、麻三斤，稱作調(diào)；此外，按照規(guī)定，他們每年還需要為政府服徭役二十天，是為正役。但如果政府當(dāng)年正好不需要其服役，丁男就可以采取“輸庸代役”的方式，也就是繳納一定數(shù)量的絹或者布，以獲得免役的權(quán)力。從征稅的數(shù)額上看，租庸調(diào)制下唐朝農(nóng)民的負(fù)擔(dān)要比隋朝減輕不少。
　　從另外一個(gè)層面看，其實(shí)，租庸調(diào)并不是憑空出現(xiàn)的，而是一種與唐朝均田制相輔相成的賦稅制度。均田制最早出現(xiàn)在北魏孝文帝統(tǒng)治時(shí)期，此后為西魏、北周、隋及唐所沿用。根據(jù)唐代均田制的規(guī)定，國(guó)家要為每一個(gè)成年男子授田100畝，此外，篤疾、廢疾及寡居的女性也都可獲得一定量的土地。丁男既然獲得了國(guó)家所授予的土地，也就必須承擔(dān)一定的義務(wù)，在賦稅方面的體現(xiàn)也就是所謂的租、庸和調(diào)。在接受授田的諸多群體中，只有丁男需要承擔(dān)租庸調(diào)。這一方面反映了官員和方外人士享受到了特權(quán)，另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)弱勢(shì)群體的政策傾斜。租庸調(diào)制的實(shí)行不僅保障了國(guó)家的財(cái)政收入，普通百姓也可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)贖買的方式來(lái)抵消勞役，在一定程度上減輕了國(guó)家對(duì)他們的人身束縛，對(duì)唐朝前期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。
　　唐朝是在收拾隋末亂局之后所建立起來(lái)的朝代，所以唐朝初年，政府手中掌握了大量的無(wú)主荒地，從而保證了均田制和租庸調(diào)制的順利實(shí)施。雖然唐代均田制中也有對(duì)土地買賣的限制，但對(duì)于高門(mén)大族來(lái)說(shuō)根本就是一紙空文。所以，隨著局勢(shì)的日益穩(wěn)定，權(quán)勢(shì)之家開(kāi)始利用手中的特權(quán)侵奪小農(nóng)的田地。此外，雖然均田制里也有為官員授田的規(guī)定，但由于唐代官員數(shù)量可觀，而土地資源卻又相對(duì)有限，所以并沒(méi)有真正施行。當(dāng)時(shí)的官僚貴族絕大多數(shù)都是通過(guò)兼并或搶奪的方式，來(lái)剝奪農(nóng)民土地。農(nóng)民所擁有的土地?cái)?shù)量減少，但租庸調(diào)的負(fù)擔(dān)卻絲毫沒(méi)有減輕，無(wú)力承擔(dān)賦稅的農(nóng)民只能逃離家鄉(xiāng)以避稅。
　　此外，在均田制下，普通百姓承擔(dān)的義務(wù)并非僅限于租庸調(diào)，還包括加入府兵，行軍作戰(zhàn)等等。府兵除了前往京師宿衛(wèi)之外，還要前往邊疆作戰(zhàn)或戍守，是唐前期主要的武裝力量。府兵農(nóng)閑時(shí)進(jìn)行軍事訓(xùn)練，戰(zhàn)時(shí)出征，具備了兵和民的雙重身份。唐朝初年，府兵的地位還比較高。府兵不僅可以通過(guò)戰(zhàn)功獲得榮譽(yù)性的勛官，還可以藉此進(jìn)入官僚系統(tǒng)。但隨著普通士兵上升的渠道被權(quán)貴之家所堵塞，府兵的地位出現(xiàn)了下滑的趨勢(shì)。此外，隨著均田制的破壞，作戰(zhàn)所需的物資和裝備成為府兵難以承受的負(fù)擔(dān)。為了逃避兵役，農(nóng)民紛紛逃到免除軍役的地區(qū)，這也進(jìn)一步加劇了農(nóng)民的逃亡。
　　隨著均田制的破壞，大批農(nóng)民或因逃避租庸調(diào)而成為流民，或因?yàn)槎惚鼙鄱油?，使得唐政府所掌握的人口越?lái)越少，賦稅來(lái)源逐漸枯竭，因而建立在均田制基礎(chǔ)上的租庸調(diào)制也無(wú)法維持了。
　　安史之亂爆發(fā)后，為了平定叛亂并維持政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，唐政府新增加了很多新的稅收項(xiàng)目，從而形成了“科斂之名凡數(shù)百”的混亂局面。但唐政府的苛政暴斂并沒(méi)有能解決經(jīng)濟(jì)困局，到了唐德宗建中元年（780），宰相楊炎在賦稅制度方面進(jìn)行了新的嘗試，將此前的租庸調(diào)制調(diào)整成為兩稅法。楊炎將此前的租庸調(diào)和名目繁多的雜稅合并為地稅和戶稅，分夏秋兩次征收，征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)也由人頭稅改為財(cái)產(chǎn)稅。
　　兩稅法最重要的原則也就是量出制入，唐政府根據(jù)每年的財(cái)政支出，定出總稅額，各地按中央分配的數(shù)目向當(dāng)?shù)厝藨粽魇?。以往，只有本地的土著才編入州縣的戶籍，承擔(dān)租庸調(diào)。而在兩稅法下，外來(lái)戶也需按照現(xiàn)居地登記造冊(cè)，并按照家庭財(cái)產(chǎn)多少及戶等高下，向國(guó)家交納稅額。此外，沒(méi)有固定住處的商人也不能逃避稅收，而由所在州縣，按照其收入征收三十分之一的稅。
　　兩稅法相對(duì)于租庸調(diào)制來(lái)說(shuō)，優(yōu)勢(shì)非常明顯。首先，在租庸調(diào)制之下，國(guó)家征收賦稅的依據(jù)是丁身；兩稅法則主要是依據(jù)財(cái)產(chǎn)的多少征稅，意味著國(guó)家對(duì)農(nóng)民的人身控制有所減輕。此外，租庸調(diào)制下，盡管農(nóng)民家庭的條件各不相同，但他們向國(guó)家納稅的數(shù)量卻完全一樣，顯然并不合理。兩稅法推行后，沒(méi)有土地的人，就只交戶稅，不交地稅。這樣，就多少改變了貧富負(fù)擔(dān)不均的現(xiàn)象。再有，租庸調(diào)制下，不入戶籍的流亡客戶不用納稅。而兩稅法只以財(cái)產(chǎn)多少作為征稅的標(biāo)準(zhǔn)，也就極大地?cái)U(kuò)大了納稅的范圍，使得國(guó)家的收入大幅度增加。
　　在兩稅法施行之初，唐政府宣稱此外不再加稅，稅外加征會(huì)被以枉法論處。但實(shí)際上，在“量出為入”的旗號(hào)下，唐政府經(jīng)常會(huì)在兩稅之外巧立名目，百姓的負(fù)擔(dān)并沒(méi)有減輕。白居易在《重賦》一詩(shī)中對(duì)此就有生動(dòng)的描寫(xiě)：“國(guó)家定兩稅，本意在愛(ài)人。厥初防其淫，明敕內(nèi)外臣。稅外加一物，皆以枉法論。奈何歲月久，貪吏得因循。浚我以求寵，斂索無(wú)冬春?！贝送猓瑑啥惙▽?shí)施后，百姓所需繳納的由此前實(shí)物變成了貨幣，從而出現(xiàn)了“物輕錢重”的現(xiàn)象。在由物向錢的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，百姓不但要承受物價(jià)下跌的損失，而且往往還要遭受到商賈的盤(pán)剝，負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。白居易在《贈(zèng)友五首》詩(shī)中寫(xiě)道：“私家無(wú)錢爐，平地?zé)o銅山。胡為秋夏稅，歲歲輸銅錢。錢力日已重，農(nóng)力日已殫。賤糶粟與麥，賤貿(mào)絲與綿。歲暮衣食盡，焉得無(wú)饑寒?！贬槍?duì)兩稅法中“物輕錢重”的弊端，詩(shī)人提出了自己的對(duì)策：“誰(shuí)能革此弊，待君秉利權(quán)。復(fù)彼租庸法，令如貞觀年?！彪m然白居易希望廢棄兩稅法，恢復(fù)租庸調(diào)制的愿望不可能實(shí)現(xiàn)，但此詩(shī)卻可以進(jìn)一步揭示兩稅法中的弊端，也算得上是“以詩(shī)證史”的絕佳材料了。