分級(jí)管理體制下高校個(gè)人所得稅籌劃方法的制約因素及對(duì)策

　　摘 要:個(gè)人所得稅稅收籌劃的方法很多，但總體思路是圍繞著稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的，而每一種籌劃辦法都有其特定的條件，會(huì)受到一些因素制約，高校個(gè)人所得稅籌劃更是如此。文章針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：分級(jí)管理體制 高校 個(gè)人所得稅 籌劃方法
　　中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）07-194-02
　　
　　一、高校分級(jí)管理體制及個(gè)人所得稅扣繳的特點(diǎn)
　　1.高校分級(jí)管理體制。高校財(cái)務(wù)核算體制分集中核算和分級(jí)核算等模式，其內(nèi)部收支管理體制又分為統(tǒng)收統(tǒng)配統(tǒng)支的集中管理、分級(jí)管理和混合管理模式，本文討論的是集中核算模式下的分級(jí)管理體制。高校分級(jí)管理體制是指高校為了擴(kuò)大事業(yè)發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)廣大教職員工的積極性，不斷滿足和增加高校教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的需要，對(duì)正規(guī)公費(fèi)本專科、研究生教學(xué)之外的收入，按一定的比例，在校內(nèi)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體之間進(jìn)行集中核算、統(tǒng)一分配，由不同部門分級(jí)管理的一種收支管理體制或模式。高校采用這種分級(jí)管理體制，主要是由于學(xué)校規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，學(xué)科專業(yè)、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜。
　　2.高校分級(jí)管理體制下個(gè)人收入的特點(diǎn)。在分級(jí)管理模式下，個(gè)人收入構(gòu)成是多樣化的，來源是分散的，支付所得是多元的。因此，個(gè)人所得稅也有其特殊性和復(fù)雜性，個(gè)人收入涉及的各種項(xiàng)目見表1、2。
　　（1）人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。高校人員，根據(jù)崗位職能、任務(wù)及管理體制分為：教師、教輔人員；黨政管理機(jī)構(gòu)人員；后勤服務(wù)機(jī)構(gòu)人員及附屬單位人員（含校醫(yī)院、中、小、學(xué)、幼、托兒所及校辦企業(yè)人員等）。根據(jù)編制管理或受聘對(duì)象分為：在編教職工；編外合同聘用人員；臨時(shí)勞務(wù)人員。有時(shí)在崗位管理上也存在交叉現(xiàn)象，一部分管理人員具有雙重身份，既是專業(yè)技術(shù)人員又是管理人員。
　　（2）內(nèi)部組織、分支機(jī)構(gòu)較多。雖然高等學(xué)校人員根據(jù)崗位職能、承擔(dān)任務(wù)以及管理體制的不同，分為基本教育規(guī)模編制、專職科研編制和附屬單位編制。但是高校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置是多層的，一般有三到四級(jí)管理體制，從校級(jí)高層管理組織、中層職能管理部門到各教學(xué)院系、附屬單位、核算考評(píng)中心或小組等。
　?。?）內(nèi)部分配體制多元化。支付所得的部門較多，來源較分散。內(nèi)部分配體制的多元化帶來了支付所得主體的多樣性，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究課題組的勞務(wù)等。
　　二、高校個(gè)人所得稅籌劃的主要方法
　　1.關(guān)于工資、薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅籌劃問題。集中分配管理體制下工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃。這是工資、薪金年總收入個(gè)人所得稅籌劃法發(fā)揮最優(yōu)作用的管理環(huán)境，能集中有效地進(jìn)行最優(yōu)籌劃方案的設(shè)計(jì)，統(tǒng)籌安排月薪與年終獎(jiǎng)的發(fā)放，實(shí)現(xiàn)最大節(jié)稅目的。但需要特別注意避免年終獎(jiǎng)的稅收籌劃禁區(qū)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用和稅率等級(jí)條件下，年終獎(jiǎng)發(fā)放禁區(qū)見表3。
　　劃分出區(qū)間是因?yàn)樵谶@些區(qū)間內(nèi)發(fā)放的金額不足以抵減應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重復(fù)納稅值，所以進(jìn)行籌劃時(shí)必須要注意。根據(jù)這個(gè)原理，如果我國(guó)個(gè)人所得稅制不發(fā)生重大的改變，特別是工資、薪金稅收政策方面，只是對(duì)稅率級(jí)差、級(jí)次和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的話，只要根據(jù)這個(gè)規(guī)律加以推算避免即可。
　　2.高校分級(jí)管理體制下的工薪個(gè)稅籌劃。分級(jí)管理體制下，一般工資、崗位津貼、雙薪、業(yè)績(jī)津貼等由學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放，而課酬和其他補(bǔ)助則由各學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本專科、研究生工作量之外的授課報(bào)酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資、薪金項(xiàng)目所得，但是對(duì)于本學(xué)院之外非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。在這種體制下，學(xué)院支配的薪酬，稅收籌劃選擇的條件較多，運(yùn)用較靈活，個(gè)性化較強(qiáng)。但基本思路依然是充分利用個(gè)人所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助的合理發(fā)放，達(dá)到最大限度地降低個(gè)人稅負(fù)的目的。
　　在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院沒有財(cái)務(wù)收支核算權(quán)，只有部分支配權(quán)。學(xué)院應(yīng)本著以人為本，從實(shí)際出發(fā)，支付符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)補(bǔ)助、補(bǔ)貼等薪酬，從而達(dá)到免稅或減稅的目的。例如，給予獨(dú)生子女補(bǔ)助金、保育補(bǔ)助、幼兒入托補(bǔ)助，提供便利工具、條件，支付通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通等補(bǔ)助，合理進(jìn)行費(fèi)用化、改善辦公條件需要的籌劃。學(xué)院在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法，但需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資、薪金和本學(xué)院薪金進(jìn)行統(tǒng)一的考慮。一般來說，如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放，個(gè)人所得稅籌劃方案則由學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇，否則要由學(xué)校籌劃，而且學(xué)院薪酬分配可考慮采用均衡發(fā)放的方案，比較簡(jiǎn)便易行，效果更好。
　　三、高校個(gè)人所得稅籌劃辦法實(shí)施的制約因素
　　前兩節(jié)是關(guān)于稅收籌劃的總體思路和一般方法，但任何稅收籌劃方法都有一定的局限性，而且影響稅籌方案實(shí)施和選擇的因素較為復(fù)雜，筆者總結(jié)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)歸納出以下幾點(diǎn)制約因素：
　　1.學(xué)校財(cái)力的影響。例如，住房公積金扣繳比例的選擇確定。住房公積金扣繳比例有一個(gè)法定的范圍，各單位可以在限定之內(nèi)自主選擇，這取決于單位財(cái)力的大小。財(cái)力寬裕的單位可以執(zhí)行最高限額的扣繳、繳存比例，反之，財(cái)力有限的單位需要以自身的具體情況來確定合適的扣繳、繳存比例；這個(gè)扣繳比例直接影響到節(jié)稅金額的大小。
　　2.工作人員的業(yè)務(wù)以及把握政策的水平。工作人員對(duì)財(cái)稅政策的研究和熟悉程度，對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作流程的熟悉程度都會(huì)影響稅收籌劃的質(zhì)量?？梢哉f，相關(guān)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)、政策的熟悉和掌握程度是順利開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。
　　3.學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)、收入分配管理體制等因素的制約。高校采用的是高度集中核算管理體制還是分權(quán)管理體制，以及不同的內(nèi)部分配管理辦法，都會(huì)直接影響稅收籌劃方法的使用和方案的設(shè)計(jì)與選優(yōu)。因?yàn)檫@決定了高校職工個(gè)人收入的支配權(quán)屬或支配權(quán)屬大小在哪一個(gè)決策層，從而影響稅收籌劃方案的普遍性和有效性。例如，如果學(xué)校出于某種需要要求某種款項(xiàng)一定要在某日前發(fā)放到個(gè)人賬戶，或某種津貼統(tǒng)一實(shí)行平時(shí)只發(fā)70%或只發(fā)放10個(gè)月的做法等，對(duì)低收入人群是一種硬傷，會(huì)出現(xiàn)平時(shí)稅基很低，年底或結(jié)算時(shí)稅基陡升的異常情況，從而加大了他們的名義收入，加重了這部分職工的稅收負(fù)擔(dān)，有失稅負(fù)的公平。
　　4.稅收籌劃方案實(shí)施的便利性或技術(shù)復(fù)雜性以及風(fēng)險(xiǎn)的大小制約。個(gè)性化較強(qiáng)的稅收籌劃方法，由于具有特定的針對(duì)性、個(gè)體性，受益面較窄。而且難以進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，不能設(shè)定普遍、通用的個(gè)人所得稅稅收籌劃方案，因此，其有效性受到了限制。例如，稅法規(guī)定托兒補(bǔ)助屬于免稅項(xiàng)目，可是這個(gè)補(bǔ)助受益人是特定的，其運(yùn)用的有效性也是有限的。
　　四、提高個(gè)人所得稅籌劃質(zhì)量的對(duì)策
　　1.合理配置專業(yè)技術(shù)人員，揚(yáng)長(zhǎng)避短，用人所長(zhǎng)。合理配置熟悉業(yè)務(wù)、專業(yè)知識(shí)水平較高、政策掌握較好和工作流程較熟悉的財(cái)稅人員，進(jìn)行個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)管理，是稅收籌劃有效性和高質(zhì)性的有力保證。
　　2.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，加強(qiáng)各部門之間的溝通聯(lián)系，增強(qiáng)學(xué)校薪金發(fā)放的計(jì)劃性、預(yù)期性和前瞻性。預(yù)期性、前瞻性是稅收籌劃的重要特征之一，沒有前期計(jì)劃，籌劃就不可能統(tǒng)籌進(jìn)行，也就更不可能有效地實(shí)施。學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金，發(fā)放計(jì)劃一般由學(xué)校人事部門負(fù)責(zé)安排，因此，在校領(lǐng)導(dǎo)的支持下，加強(qiáng)人事部門與財(cái)務(wù)部門的相互溝通和聯(lián)系，共同制定一個(gè)具有優(yōu)質(zhì)稅收籌劃功能的薪金發(fā)放計(jì)劃方案。真正用好“年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算”這一重要稅收優(yōu)惠辦法，盡量節(jié)稅。
　　3.研究相關(guān)財(cái)務(wù)管理體制和有關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的方法，營(yíng)造良好的稅收籌劃制度環(huán)境。一般來說，集權(quán)制下，有利于大范圍的稅收籌劃，覆蓋面廣，容易施行統(tǒng)一的稅收籌劃方案，特別是年終獎(jiǎng)金或年薪制等方案的實(shí)施；反之，分權(quán)制更適合個(gè)性化的稅收籌劃方案，具有靈活性、多樣化的特征。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在不違背國(guó)家有關(guān)財(cái)稅政策、制度規(guī)定的前提下，積極研究合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部收入分配辦法，從制度上營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境，努力提高稅收籌劃方案的有效性和高質(zhì)性，提高教職工的實(shí)際可支配收入。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.蒙啟華主編，農(nóng)華，陳鉅勝，韋凌睿副主編.個(gè)人所得稅納稅指南.廣西人民