談企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠之加計扣除

　　摘 要：研究開發(fā)是企業(yè)提高其核心競爭能力的主要途徑之一，國家為了鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新，提高企業(yè)技術(shù)水平，增強企業(yè)競爭力，陸續(xù)出臺了很多優(yōu)惠政策，研究開發(fā)費用的所得稅稅前加計扣除政策是其中之一。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式有很多種，文章只對研究開發(fā)費加計扣除列支范圍、研究開發(fā)費的加計扣除方法、向稅務(wù)機關(guān)報送資料和企業(yè)對日常研究開發(fā)活動管理的注意事項等方面進行解析。
　　關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 研究開發(fā)費 加計扣除
　　中圖分類號:F810.424文獻標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2011）07-192-02
　　
　　研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。國家為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、2008年12月10日國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2008]116號），企業(yè)可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。
　　一、研究開發(fā)費列支范圍
　　企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。由于國稅發(fā)[2008]116號文件采用列舉的方式，因此，除8類費用外，均不得歸入實行加計扣除的研究開發(fā)活動范圍。
　　1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
　　2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
　　3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
　　4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃。
　　5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
　　6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
　　7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
　　8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
　　由于企業(yè)財務(wù)人員是根據(jù)財務(wù)通則財企[2007]194號文件核算、歸集研發(fā)費用，所以企業(yè)需要特別關(guān)注的是不能加計扣除的與研發(fā)費用有關(guān)的項目主要有：
　　1.社會保險費、住房公積金、外聘人員勞務(wù)費、股權(quán)激勵。
　　2.房屋折舊、租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。
　　3.設(shè)備調(diào)試、檢驗，樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費。
　　4.會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、專家咨詢費、高新研發(fā)保險費，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費。
　　值得注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。
　　二、研究開發(fā)費的加計扣除方法
　　1.研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許再按照國稅發(fā)[2008]116號文件列舉項目當(dāng)年實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
　　2.研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
　　三、向稅務(wù)機關(guān)報送資料
　　企業(yè)在年初或研究開發(fā)前應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。企業(yè)應(yīng)在年度申報前向稅務(wù)機關(guān)提出書面?zhèn)浒干暾埐笏拖嚓P(guān)資料：
　　1.研發(fā)費加計扣除書面?zhèn)浒干暾埣啊镀髽I(yè)研究開發(fā)費用加計扣除情況備案表》（一式兩份）。
　　2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。
　　3.有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所出具的研發(fā)費加計扣除事項鑒證報告。
　　4.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說明至具體項目）和研究開發(fā)費預(yù)算。
　　5.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
　　6.企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
　　7.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
　　8.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
　　9.屬于委托、合作研究開發(fā)項目的，應(yīng)提供合同或協(xié)議書。
　　10.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
　　11.自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》、《研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用歸集表》；對委托開發(fā)的項目，應(yīng)提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況。
　　12.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告，以及其他相關(guān)證明材料。
　　13.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。
　　四、企業(yè)對日常研究開發(fā)活動管理的注意事項
　　1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視該項政策的落實情況。只有領(lǐng)導(dǎo)重視該項政策的落實情況，單位的財務(wù)、技術(shù)等部門才能重視此項政策。才能減少企業(yè)所得稅的繳納，還能加強研究開發(fā)過程的管理和研究開發(fā)績效的分析。此乃重中之重。
　　2.財務(wù)部門與技術(shù)部門要建立良好的溝通。技術(shù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的研發(fā)活動和研發(fā)管理，技術(shù)管理部門必須要掌握企業(yè)所有的研究開發(fā)項目信息，如研發(fā)項目的領(lǐng)域、研究開發(fā)費預(yù)算、研發(fā)人員編制、研究成果報告等，配合財務(wù)部門做好研究開發(fā)費的核算工作并完成研究開發(fā)費加計扣除備案文書的準(zhǔn)備工作；財務(wù)部門負(fù)責(zé)賬務(wù)記錄與核算，如實反映研發(fā)經(jīng)費的使用，規(guī)范研究開發(fā)費核算科目與相關(guān)費用的核算與處理，修改與完善財務(wù)記賬憑證或原始記賬憑證以滿足核算要求，協(xié)助技術(shù)部門對項目進行科學(xué)合理的全成本預(yù)算，完成項目的核算工作，與技術(shù)部門共同完成研究開發(fā)費加計扣除的相關(guān)工作。所以加強財務(wù)與技術(shù)部門的良好配合和溝通是享受稅收優(yōu)惠的一項重要環(huán)節(jié)。
　　3.企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，可以按照財務(wù)通則財企[2007]194號文件核算、歸集研發(fā)費用，但最好用國稅發(fā)[2008]116號文件列舉項目進行單獨設(shè)立明細(xì)科目，以便于準(zhǔn)確填寫年度《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》。這樣可以省去許多不必要的麻煩，下面設(shè)賬方法可供參考。
　　4.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相應(yīng)資料進行備案和嚴(yán)格的審批。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，將享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，可以及時修改和補充申報資料，為企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠多了一份保障，更能促使企業(yè)按稅務(wù)要求進行研究開發(fā)費的管理和核算，為以后享受加計扣除稅收優(yōu)惠做基礎(chǔ)。
　　
　　參考文獻：
　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
　　2.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知.國稅發(fā)[2008]116號
　　3.秦鳳琴.對研發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理籌劃的思考.現(xiàn)代經(jīng)