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    淺析會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇

    2011-12-30 22:29:57金玉香
    關(guān)鍵詞:購(gòu)買力現(xiàn)行學(xué)派

    金玉香

    (哈爾濱電站設(shè)備成套設(shè)計(jì)研究所,黑龍江 哈爾濱 150046)

    我國(guó)目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織,加入WTO意味著我國(guó)企業(yè)要遵照國(guó)際慣例開展世界貿(mào)易,會(huì)計(jì)作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介,作為一門國(guó)際通用的商業(yè)語言,所起的中介作用十分重要?,F(xiàn)代會(huì)計(jì)就是提供確認(rèn)對(duì)象及其以貨幣形式計(jì)量的信息,并利用該信息對(duì)對(duì)象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上,還需要會(huì)計(jì)計(jì)量來進(jìn)行貨幣量化。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士在他的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中指出:“會(huì)計(jì)的靈魂在于會(huì)計(jì)計(jì)量,會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的核心問題”。所謂的會(huì)計(jì)計(jì)量:是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定,將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他信息,以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況,也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素,而確定其貨幣金額的過程。

    1 會(huì)計(jì)計(jì)量模式的類型及特點(diǎn)

    1.1 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式就是建立在馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上的,用名義貨幣來計(jì)量,以歷史成本為基礎(chǔ)。

    這種計(jì)量模式認(rèn)為只有交換的商品,其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量,交換中投入價(jià)值的目的是為了得到增值,而只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上,才算得上增值。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象,選擇不同的計(jì)量單位和計(jì)量屬性,就可以形成不同的可供選擇的計(jì)量模式,例如:歷史成本/名義貨幣,現(xiàn)行成本/名義貨幣,現(xiàn)行市價(jià)/名義貨幣,可變現(xiàn)凈值/名義貨幣,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣,歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位,現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位,現(xiàn)行市價(jià)/不變購(gòu)買力貨幣單位,可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買力貨幣單位,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購(gòu)買力貨幣單位。

    1.2 介紹幾種常見或可能運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的特點(diǎn)

    1.2.1 歷史成本/名義貨幣。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式依據(jù)了貨幣計(jì)量假設(shè),配比原則和穩(wěn)健性原則,它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性,可驗(yàn)證性,有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng),不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,不適于制定經(jīng)營(yíng)與投資的決策。

    1.2.2 歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比,所不同的是它考慮了一般物價(jià)變動(dòng)水平,但沒有考慮個(gè)別物價(jià)的變動(dòng),而且一般物價(jià)指數(shù)的選擇也比較困難。

    1.2.3 現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量所依據(jù)的貨幣計(jì)量假設(shè),計(jì)量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益,屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)。它的優(yōu)點(diǎn)在于能夠正確計(jì)量企業(yè)的收益,并做到計(jì)價(jià)在時(shí)間上和方法上的一致性,它的缺點(diǎn)在于現(xiàn)實(shí)成本很難予以確定,而且報(bào)表項(xiàng)目之間也缺乏縱向的可比性。

    1.2.4 現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式試圖通過現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響,通過不變購(gòu)買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價(jià)變動(dòng)的影響,從而全面的解決物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響問題,不足之處在于取得會(huì)計(jì)信息的成本較大,缺乏客觀性與可行性。

    2 會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的依據(jù)

    2.1 理論依據(jù)

    所謂理論依據(jù)是指在不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益及其可能的經(jīng)濟(jì)功效與影響,純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容---計(jì)量模式。

    會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的,會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用,一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基石,不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式;另一方面,會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不相同。由此,決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。目前,有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在兩種最基本的學(xué)派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

    2.1.1 受托責(zé)任學(xué)派。它是在公司制盛行的時(shí)期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派,是以資源的“委托-受托”的形成為經(jīng)濟(jì)前提的,而資源的“委托-受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離發(fā)生以后,作為經(jīng)營(yíng)者主體的受托者才有義務(wù)對(duì)所有者履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù),而作為所有者主體的委托者才有必要對(duì)受托者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的過程進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)受托責(zé)任的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任主要包括對(duì)委托者財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任,以及有效使用委托資源并使其保值增值的責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。因此,認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ),能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和公正性,主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量模式。

    2.1.2 決策有用學(xué)派。它是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的,即從20世紀(jì)60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下,發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)已經(jīng)開始建立,投資者進(jìn)行投資決策需要大量而且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,而會(huì)計(jì)信息的供給又離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),因此,會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以提供會(huì)計(jì)信息,服務(wù)于投資者決策為目標(biāo)取向。由于會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的存在,經(jīng)濟(jì)決策所需要的會(huì)計(jì)信息依照時(shí)間序列表現(xiàn)為:歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史狀況,現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)用來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況,因此,決策有用學(xué)派在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu),以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會(huì)計(jì)信息。

    從以上我們可以看出,受托責(zé)任學(xué)派是傾向于事實(shí)性基礎(chǔ)的,是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的,而決策有用學(xué)派則是更傾向于目的性基礎(chǔ),是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。

    2.2 現(xiàn)實(shí)依據(jù)

    所謂現(xiàn)實(shí)依據(jù)是指計(jì)量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的,在計(jì)量模式的選擇,確定過程中,各種非理性因素往往會(huì)影響以至決定這一選擇過程。

    總起來看,影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟(jì)的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素,這其中,又以經(jīng)濟(jì)利益因素的影響最為明顯。

    2.2.1 經(jīng)濟(jì)因素。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,并且會(huì)計(jì)信息因公開披露,還會(huì)直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟(jì)后果的影響,因而,各種利益集團(tuán)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,必然會(huì)通過各種方式,直接或間接的影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇,例如,在英國(guó)20世紀(jì)80年代初通過的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第十六號(hào)《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本,但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對(duì),最后不得不予以放棄。

    2.2.2 政治因素。政治對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的影響可以說是無處不在的,但相形之下,它對(duì)會(huì)計(jì)的影響不是很直接的。例如,20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只允許采用“遞延法”處理投資貸款項(xiàng)目進(jìn)行了干預(yù),使得兩種會(huì)計(jì)處理方法可以并用。

    2.2.3 技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平,如果現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下,則影響復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式的選用。

    [1]魏蕾.會(huì)計(jì)計(jì)量模式問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2005-12-01.

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