高校財務(wù)管理的內(nèi)部控制分析

黃海波

（哈爾濱師范大學(xué)財務(wù)處，黑龍江 哈爾濱 150080）

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財務(wù)部門所掌管的教育資金規(guī)模越來越大，高校財務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財務(wù)活動中的具體運(yùn)用，高校內(nèi)部財務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到高校財務(wù)活動預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

1 目前高校財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問題

近年來少數(shù)高校對資金安全管理工作重視不夠，財務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學(xué)校在資金管理方面出現(xiàn)問題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產(chǎn)的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機(jī)。高校財務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、或一般財務(wù)人員利用財務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現(xiàn)大多與財務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。.雖然各高校大都建立了內(nèi)部會計控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實(shí)施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：

1.1 內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時有發(fā)生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但相對缺乏科學(xué)性和合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財務(wù)控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務(wù)管理秩序混亂。

1.2 財務(wù)人員素質(zhì)較低，財務(wù)制度形同虛設(shè)，財務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，加之財務(wù)人員素質(zhì)較低，財務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會計控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財務(wù)出現(xiàn)問題的最后一道關(guān)口應(yīng)當(dāng)是財務(wù)監(jiān)督，財務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級主管部門或?qū)徲嫏z察部門來執(zhí)行。一些高校的上級主管部門和審計監(jiān)察部門疏于對下級財務(wù)部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營高校無上級主管部門監(jiān)督，致使個別高校的財務(wù)監(jiān)督流于形式。

1.3 財務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格。有些高校經(jīng)費(fèi)報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機(jī)。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格，隨意擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，增加了財務(wù)風(fēng)險防范的難度。

2 實(shí)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)的具體方法與對策

2.1 加強(qiáng)崗位分工，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。配備合格人員，實(shí)行定期輪崗。高校應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T辦理資金業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專業(yè)知識、政策水平和業(yè)務(wù)能力-能通過自我修養(yǎng)、自覺學(xué)習(xí)、接受培訓(xùn)，不斷提高自己的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，單位應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)人才的選聘、培訓(xùn)、考核、獎懲，晉升.崗位輪換制度，確保財務(wù)管理人員德才兼?zhèn)?。對財會人員要定期進(jìn)行輪換，財會人員調(diào)換崗位，須按規(guī)定辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。

2.2 建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，確保不相容職務(wù)相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬登記等工作，否則，會增加出納進(jìn)行行私舞弊的機(jī)會，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程。

2.3 建立健全現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對賬制度。出納要自覺地進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作。包括每日營業(yè)終了，將庫存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬核對相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應(yīng)當(dāng)對貨幣資金的安全、完整直接負(fù)責(zé)。同時，單位應(yīng)重視對現(xiàn)金的盤點(diǎn)，要建立定期或不定期現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。財務(wù)負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計人員每季度至少要進(jìn)行一次庫存現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，要及時向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報告或提出有關(guān)建議，確保高校貨幣資金內(nèi)部控制正規(guī)高效。

2.4 強(qiáng)化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發(fā)與印鑒保管使用必須實(shí)行分工負(fù)責(zé)?？瞻字辈坏檬孪群灻w章。高校的財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)的人專門保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印章的使用必須有財務(wù)負(fù)責(zé)人的書面授權(quán)，必須詳細(xì)進(jìn)行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規(guī)定需要有關(guān)人員簽字蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。財務(wù)管理人員變更時，對印鑒應(yīng)及時予以收繳。

2.5 規(guī)范資金收付程序，嚴(yán)格按財務(wù)規(guī)范辦事。高校應(yīng)當(dāng)按照國家財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定的下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：

2.5.1 支付申請。有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途，金額，預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

2.5.2 支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)，權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請、審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

2.5.3 支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的支付申請進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。

復(fù)核支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后交由出納員辦理支付手續(xù)。對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審批問題，應(yīng)提請審批人糾正，審批人不予糾正的，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報告，請求做出處理的書面指示。對支付申請?zhí)钪撇徽_的，應(yīng)要求申請人重新填制和辦理審批手續(xù)。對違法犯罪行為還有義務(wù)向國家有關(guān)部門舉報。

2.5.4 辦理支付。出納員應(yīng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請和會計編制的付款憑證，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、支付單位等辦理支付手續(xù)，辦妥付款后應(yīng)在付款憑證上加蓋"付訖"章，同時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，或辦理報銷補(bǔ)款或收款手續(xù)。

2.6 提高校財務(wù)人員綜合素質(zhì)。高校的每一項(xiàng)財務(wù)活動均是由人發(fā)起、操作和控制的，其成效如何主要取決人的知識、智慧及人的努力程度。所以應(yīng)當(dāng)樹立以人為本的觀念，做到理解人、尊重人，把對人的激勵和約束放在首位，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮和挖掘人的潛能，調(diào)動人的創(chuàng)造性、積極性和自覺性。努力提高財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財會人員的職業(yè)道德和財經(jīng)紀(jì)律、財經(jīng)政策教育，進(jìn)一步健全高校財務(wù)用人機(jī)制，大力提高財會人員業(yè)務(wù)水平和工作能力。

[1]李敏.高校財務(wù)管理存在問題與對策研究.鶴壁職業(yè)技術(shù)學(xué)院.鶴壁：經(jīng)濟(jì)師，2008-06-05.

[2]李才旺.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè) 提高高校財務(wù)管理水平—對某高校財務(wù)狀況調(diào)查與分析.山西廣播電視大學(xué).太原：山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2004-10-30.