淺談會計國際化與會計職業(yè)判斷

王美榮

（中國建設銀行股份有限公司牡丹江分行，黑龍江 牡丹江 157000）

1、適應會計國際化，逐步完善會計準則和制度體系

加入WTO，我國在各方面都與世界接軌，我國會計也應和國際慣例相協(xié)調(diào)一致，逐步融入國際會計中去，使會計真正成為國際通用的商業(yè)語言。隨著我國市場經(jīng)濟體系和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對會計工作提出了更高的要求。我國對外開放和與世界交往日益增多，跨國經(jīng)營漸漸增多，要了解母公司與子公司所在國的政策差異，尤其是會計差異，母公司對子公司的管理需要子公司提供統(tǒng)一可比的會計信息并編制合并報表，這需要統(tǒng)一的會計語言。我國企業(yè)融資不僅要立足于國內(nèi)資金市場，還要吸引國際資本，而這一切就必須按照國際慣例，按國際化的會計標準向投資者和債權人提供會計信息以吸引國際投資者。再有，會計國際化也是我國參與國際貿(mào)易的必然結果。在對外貿(mào)易中，必然會涉及到外幣的交易結算，外幣財務會計報表折算，套期保值等，要求我國的會計盡可能符合國際慣例。

會計是商業(yè)語言，會計準則是商業(yè)語言的規(guī)范，其功能是使投資者和債權人通過閱讀企業(yè)的財務會計報告了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況。我國財政部先后頒布了一系列會計準則。1992年11月，財政部頒布實施了《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)財務通則》以及13個行業(yè)會計制度和10個行業(yè)財務制度。

自1997年以來，財政部頒布實施了16個具體會計準則。2000年12月，財政部發(fā)布實施了《企業(yè)會計制度》頒布了一系列會計準則，使我國會計標準在會計要素定義、資產(chǎn)、負債和收入等會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際慣例的一致或協(xié)調(diào)。

2、新的會計準則和制度對會計職業(yè)判斷的要求

和以前的會計準則制度相比，新的會計準則制度日益簡約化，以期具有更高的適應性，同時也為會計職業(yè)判斷提供了一定的空間。大量的會計業(yè)務的處理按照以前的工作方法和思路，很難在新制度中找出現(xiàn)成的答案，這就要求會計人員根據(jù)變化的具體情況，依靠自己掌握的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項的處理和財務報告的編制應采用的方法、程序等方面進行判定和選擇，即會計人員的職業(yè)判斷。突出表現(xiàn)在對不確定事項的會計估計和會計政策判斷性選擇方面。會計政策指的是企業(yè)在會計核算時遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。會計職業(yè)判斷在會計原則的運用方面的表現(xiàn)有以下幾方面：

2.1 實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際中，有些事項的法律形式并不能完全真實的反映其經(jīng)濟實質(zhì)，如果企業(yè)會計人員僅以其法律形式進行會計核算，將會造成信息使用者決策失誤。

如融資租入的固定資產(chǎn)，其實質(zhì)是一種分期付款購買固定資產(chǎn)的行為，是企業(yè)向租賃公司申請的一種實物資金借貸。在租賃期未滿之前，雖然從法律上講，固定資產(chǎn)所有權并未發(fā)生轉移，承租人不能將其作為自有固定資產(chǎn)進行核算，但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，由于該項固定資產(chǎn)相關的收益和風險已經(jīng)轉移給承租人，承租人實質(zhì)上已能對該項固定資產(chǎn)行使控制權，因此，承租人應將它視為自有固定資產(chǎn)進行會計核算。

再如，企業(yè)的長期股權投資，根據(jù)不同的情況，采用成本法和權益法核算，兩種方法的選用視企業(yè)是否對被投資企業(yè)控制、共同控制或重大影響，以此作為對被投資企業(yè)采用權益法或成本法核算的依據(jù)，而不能簡單地以是否占有被投資企業(yè)表決權資本總額的20%作為選用的標準。因此，會計人員必須遵循實質(zhì)重于形式的會計核算原則進行判斷選擇。

2.2 重要性原則

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者，據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中以充分準確的披露，對次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。以上只是一個原則說明，哪些重要，哪些不重要，并沒有明確定義，在實際業(yè)務操作中，應從會計事項金額大小，會計事項性質(zhì)方面以及是否影響信息使用者的決策判斷來綜合考慮，這些需要會計人員的職業(yè)判斷。

2.3 劃分收益性支出與資本性支出原則

對會計人員而言，判斷一項支出所產(chǎn)生的效益是否超過一年（或一個營業(yè)周期）成為遵循這一原則的前提，超過一年（或一個營業(yè)周期）的，應作為資本性支出，否則就作為收益性支出。這也需要會計人員的職業(yè)判斷。

會計職業(yè)判斷在會計政策中的具體會計處理方法選擇的體現(xiàn)包括：cn

2.3.1 存貨的計價方法選擇

2.3.2 固定資產(chǎn)的折舊方法

2.3.3 所得稅的核算方法

2.3.4 折舊的攤銷方法等

會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷，對未來事項是否發(fā)生的不確定性以及未來事項的影響或時間的不確定性，必須予以估計入賬。會計估計在一定程度上是不可避免的，它是會計核算過程的有機組成部分，需要進行估計的項目有：

（1）壞帳準備的計提，會計制度要求企業(yè)應于期末對應收帳款計提壞賬準備，但計提比例并沒有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結合債務單位當前的還債能力來判斷可能發(fā)生多少壞帳，進而確定壞賬準備的計提比例。計提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達，這就需要會計人員作出正確判斷。

（2）存貨遭受損失、全部或部分陳舊過時，需要對過時的價值進行估計。

（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值。固定資產(chǎn)的耐用年限取決于固定資產(chǎn)的損耗速度，而損耗速度又取決于有形損耗和無形損耗，而這是無法準確計量的，特別是無形損耗的計量更是困難，需要會計的職業(yè)判斷。固定資產(chǎn)的凈殘值只有在固定資產(chǎn)報廢時才能準確判定，因此也需要運用會計的職業(yè)判斷進行估計。

[1]熊英.會計職業(yè)判斷理論與運用研究.東北林業(yè)大學【碩士】東北林業(yè)大學，2005-05-01.

[2]佟麗娟.論會計職業(yè)判斷.遼寧工程技術大學【碩士】遼寧工程技術大學，2006-12-01.

[3]韓天梅.會計職業(yè)判斷研究.東北林業(yè)大學【碩士】東北林業(yè)大學，2007-04-01.

[4]王潔.中國會計的國際化淺談.西安環(huán)城公園建設管理處，陜西西安，【期刊】西部財會，2005-11-15.

[5]段玲.加強會計職業(yè)判斷，提高會計信息質(zhì)量.山西省財政廳國庫支付中心【期刊】山西財稅，2008-07-15.