加強(qiáng)高?？刂拼胧┰跁?jì)實(shí)際工作中的運(yùn)行

【摘 要】控制措施不僅對企業(yè)非常重要，在高校也同樣重要。只有控制措施到位，高校的風(fēng)險(xiǎn)才能有效地監(jiān)控，這不僅對高校的整個運(yùn)作過程，尤其對會計(jì)工作的運(yùn)作更加重要。這是保護(hù)資金和資產(chǎn)安全的基本手段。

【關(guān)鍵詞】高校；控制措施；會計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)行

今年參加了高會考試學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)的過程中對內(nèi)部控制系統(tǒng)化有了更深刻的認(rèn)識。我們國家目前對這一領(lǐng)域非常重視，從高會考試的分值上，就能看出，09年內(nèi)控占總分的25%，近兩年內(nèi)控考試內(nèi)容都占總分的30%。足以看出內(nèi)控的重要性。所以，有好多人都說，這兩年是內(nèi)控年，但是，我個人覺得，不僅僅是這兩年，我相信這是一個長遠(yuǎn)的計(jì)劃。并會加以實(shí)施不斷完善。

現(xiàn)在我們國家的內(nèi)控制度已經(jīng)初具規(guī)模了，尤其是高校對內(nèi)控制度非常重視，都相繼制定了相關(guān)制度，而且在實(shí)施過程中不斷有效的進(jìn)行監(jiān)控檢查，清理了很多違法違規(guī)的做法，所以光有制度是不夠的，怎樣在實(shí)際工作中執(zhí)行這些制度，顯得尤為重要。由于內(nèi)控涉及的面很廣，不能一一細(xì)說，僅對控制措施在高校的整體運(yùn)作過程中，尤其是會計(jì)實(shí)際工作中涉及相關(guān)的內(nèi)容，如何控制方面談一下看法。

可以說會計(jì)作為信息系統(tǒng)，主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類等，同時(shí)也要年復(fù)一年的進(jìn)行預(yù)算編制和決算編制。每一個會計(jì)崗位都非常重要，這些工作的運(yùn)行確實(shí)要有很好的制度約束，更要有好的控制措施。如何能讓會計(jì)人員在實(shí)際工作中很好的履行相關(guān)的制度，強(qiáng)化在會計(jì)工作中的控制措施是關(guān)鍵。

控制措施是履行制度必要的手段。采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。高校的正常運(yùn)作，風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)行分析控制和績效考評控制等等。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

一、不相容職務(wù)相分離控制

所說的不相容職務(wù)，就是指如果由一個人擔(dān)任工作，可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。只有將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，才能減少損失。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。對于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，高校在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，要有相關(guān)的制度。使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

二、授權(quán)審批控制

授權(quán)審批是指高校在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。常規(guī)授權(quán)是指高校在日常經(jīng)濟(jì)管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長。特別授權(quán)是高校在特殊情況、特定條件下對辦理例外的、非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。高校必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。尤其對大額支付款項(xiàng)要杜絕上不封頂?shù)氖跈?quán)，確保國有資產(chǎn)的安全，避免個人決策失誤給國家?guī)頁p失。

三、會計(jì)系統(tǒng)控制

會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠提供經(jīng)濟(jì)管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。其內(nèi)容主要包括：（一）依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)從業(yè)人員，建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（二）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（三）設(shè)計(jì)良好的憑證格式；（四）對憑證進(jìn)行連續(xù)編號；（五）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（六）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（七）合理設(shè)置賬戶，登記會計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；（八）按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，這些具體的工作要細(xì)化到每一個環(huán)節(jié)、每一個崗位。相關(guān)的制度落實(shí)到人。

四、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)是高校資金、可以按是否具有實(shí)物形式，分為有形財(cái)產(chǎn)（如資金、財(cái)物）和無形財(cái)產(chǎn)（如著作權(quán)、發(fā)明權(quán)），按民事權(quán)利義務(wù)，分為積極財(cái)產(chǎn)（如金錢、財(cái)物及各種權(quán)益）和消極財(cái)產(chǎn)（如債務(wù)）。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括：（一）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。（二）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。它是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。（三）限制接近。它是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

五、預(yù)算控制

預(yù)算是高校未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了高校經(jīng)濟(jì)活動的全過程，高校通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。分解預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：（一）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；（二）編制和審定預(yù)算；（三）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；（四）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；（五）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；（六）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；（七）預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

六、運(yùn)營分析控制

運(yùn)營分析是對高校內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析，進(jìn)而掌握高校運(yùn)營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。運(yùn)營分析控制要求高校建立運(yùn)營情況分析制度，綜合運(yùn)用招生、就業(yè)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方面，定期開展運(yùn)行情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

七、績效考評控制

績效考評是對所屬單位及個人占有、使用、管理與配置高校經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評價(jià)。高校管理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進(jìn)行有效決策，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)濟(jì)效率效果?？冃Э荚u控制的主要環(huán)節(jié)有：（一）確定績效考評目標(biāo)，績效考評目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對性和可操作性；（二）設(shè)置考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)既要有定量指標(biāo)，以反映評價(jià)客體的各種數(shù)量特征，又要有定性指標(biāo)，以說明各項(xiàng)非數(shù)量指標(biāo)的影響，同時(shí)，針對不同的評價(jià)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，體現(xiàn)各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)對績效考評結(jié)果的影響程度和重要程度；（三）選擇考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是反映評價(jià)指標(biāo)優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，高?？梢愿鶕?jù)評價(jià)目標(biāo)選用不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如歷史標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等；（四）形成評價(jià)結(jié)果，根據(jù)評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對高校全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，在此基礎(chǔ)上形成評價(jià)結(jié)論；（五）制定獎懲措施，高校應(yīng)當(dāng)將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗等的依據(jù)。

除上述常見控制措施外，高校還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，尤其對貸款較多的高校來說，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

作者簡介：程麗（1962－），女，現(xiàn)供職于南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處，中級職稱。