審計行業(yè)低價競爭對審計質(zhì)量的影響

　　由于目前我國審計市場競爭激烈，很多事務(wù)所為了招攬和保持客戶，采取很多不合法的手段來達到目的。最常見的就是無原則地降低審計收費和接受客戶的不合理要求。會計師事務(wù)所出具虛假報告總體來說大體出于兩個原因：一是由于利益驅(qū)使，喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德；二是為了保持現(xiàn)有的客戶。
　　一、審計行業(yè)低價競爭對注冊會計師行業(yè)的影響
　?。ㄒ唬┎焕趯徲嬞|(zhì)量的提高
　　美國的一個研究組織在研究了價格與執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系后得出以下結(jié)論：時間和預(yù)算壓力經(jīng)常導(dǎo)致審計不合格。很明顯，審計收費的低價競爭勢必造成嚴重的預(yù)算壓力，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降，更加無法達到獨立審計的目標——對審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。
　　由于我國目前主要實行按資產(chǎn)總額的一定比例收取審計費用，本來這個比例就偏低，再打折就會壓低會計師事務(wù)所的利潤空間，甚至降低到成本以下。由于審計行業(yè)屬于盈利性的行業(yè)，不可能虧本經(jīng)營，因此，較低的審計收費必定以犧牲審計質(zhì)量為代價，以求達到生存的目的。
　?。ǘ┎焕谑聞?wù)所人員素質(zhì)的提高
　　作為服務(wù)業(yè)的會計師事務(wù)所，人才是產(chǎn)生利潤的核心。沒有高素質(zhì)的從業(yè)人員，工作效率和質(zhì)量都不能得到保證，不利于事務(wù)所的長期發(fā)展。不僅如此，招募費用的短缺以及較低的薪金也會增加事務(wù)所的人員流動性，不利于事務(wù)所長期穩(wěn)定發(fā)展，也不利于提供出真實可靠的審計數(shù)據(jù)。
　?。ㄈ┎焕谑聞?wù)所增強抵御風險的能力
　　會計師事務(wù)所的審計成本主要包括兩個部分：一是審計的直接成本，與客戶的規(guī)模大小、審計的復(fù)雜程度等有關(guān)；二是審計的保險成本，為了防御日后可能的訴訟風險或懲罰風險，當客戶很可能發(fā)生經(jīng)營失敗時，保險成本的比例越高。
　　事務(wù)所壓低審計收費將會導(dǎo)致風險基金低于實際的保險成本，從而導(dǎo)致事務(wù)所降低了抵御審計風險的能力，無法應(yīng)付意外的行政處罰和訴訟費用。
　?。ㄋ模┎焕谡\信執(zhí)業(yè)的事務(wù)所的生存，造成市場競爭混亂
　　誠信執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所會因為其他事務(wù)所采取的低價攬業(yè)的行為而喪失大量客戶，從而遭受巨大損失，甚至無法維持生存。如果不能有效遏制惡性競爭的蔓延，整個審計市場就不能形成公平合理的競爭環(huán)境，從而造成整個審計市場的混亂局面，進一步降低審計信息的可靠性和真實性。
　　二、審計行業(yè)低價競爭形成原因分析
　?。ㄒ唬┪覈鴮徲嬍袌龉┣蟛黄胶?，市場過度競爭
　　由于會計師事務(wù)所數(shù)量遠遠大于上市公司數(shù)量，導(dǎo)致雙方供求不平衡，這必然會造成事務(wù)所之間為搶奪客戶而惡性競爭。為了保住大客戶，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的價格越壓越低，審計利潤也隨之減少，導(dǎo)致審計成為了名副其實的“簽字的工具”。從而難以審計出上市公司虛增利潤、隱瞞債務(wù)等重大財務(wù)問題，提高了自身的審計風險。
　?。ǘ徲嬓袠I(yè)缺乏信譽評級機制
　　聲譽是一項無形資產(chǎn)，向市場傳遞了一種品質(zhì)擔保的信號。在信息不對稱的情況下，信號對于減少逆向選擇所起的作用是非常關(guān)鍵的。由于信息不對稱，這就容易產(chǎn)生逆向選擇。如果審計行業(yè)存在著健全的信譽評級機制，審計委托人在與事務(wù)所簽約前就可以較充分地了解該事務(wù)所的能力和服務(wù)品質(zhì)，就可以盡可能地避免逆向選擇的發(fā)生。
　?。ㄈ┪覈鴮徲嬶L險成本水平較低
　　首先，由于我國事務(wù)所規(guī)模普遍較小，其面臨的風險較小。因為存在“深口袋”責任現(xiàn)象，在同等條件下，審計委托人、投資者等利益關(guān)系人更可能向大型會計師事務(wù)所起訴。因此，大型事務(wù)所預(yù)期訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本比小型事務(wù)所要大。
　　其次，對注冊會計師及事務(wù)所的處罰不力。我國的司法制度是堅持“誰主張，誰舉證”的原則，這無疑會大大提高訴訟門檻，使訴訟成本大大增加，受害者在比較訴訟成本與收益的情況下，往往會放棄起訴。同時，這些條件限制了訴訟對象。而且，由于不接受集團訴訟，事務(wù)所將不必承擔巨額的賠償責任。這些，都在根本上大大降低了事務(wù)所和審計的法律風險。
　?。ㄋ模┱袨榈挠绊?br/>　　第一，我國審計收費是采用政府指導(dǎo)定價原則，由國家物價管理部門授權(quán)中注協(xié)確定行業(yè)的收費標準，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費。第二，審計收費應(yīng)在平均工時成本費的基礎(chǔ)上考慮必要的稅金和合理的利潤，并結(jié)合市場的供需進行分析。第三，審計收費應(yīng)體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性、資質(zhì)等級事務(wù)所的社會信譽。
　　我國對審計業(yè)實行價格管制主要有兩個原因：第一，防止壟斷現(xiàn)象的產(chǎn)生，尤其是在會計師事務(wù)所還處于掛靠制度下，部分企業(yè)沒有選擇事務(wù)所的主動權(quán)，極易形成壟斷局面，從而提高審計業(yè)務(wù)的收費。第二，防止事務(wù)所通過降低審計收費來招攬業(yè)務(wù)，從而形成審計收費的惡性競爭。
　　實行價格管制有利于我國審計行業(yè)的健康發(fā)展，但在具體實施的過程中由于各地的經(jīng)濟發(fā)展程度不同，又給了一些人“低價攬業(yè)”的機會。目前，全國還沒有形成統(tǒng)一的收費標準。表1、表2對北京、天津、上海和深圳四個城市的出具審計報告的價格標準進行了直觀的比較。
　　綜上可知，由于地方經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，各地審計業(yè)務(wù)的收費標準沒能達到統(tǒng)一，這種情況極易導(dǎo)致各地會計師事務(wù)所之間的不公平競爭。不僅如此，由于收費標準的不同，增加了國家治理審計費用惡性競爭的難度，為一些靠低價保留客戶的事務(wù)所提供了可乘之機。
　　三、遏制審計行業(yè)低價競爭的對策
　?。ㄒ唬﹪栏駥徲嬍袌鰷嗜胫贫?br/>　　解決審計供求不平衡的一個方法就是嚴格會計師事務(wù)所設(shè)立的標準，以達到限制那些整體質(zhì)量比較低的事務(wù)所進入到市場。為了防止一些低質(zhì)量的事務(wù)所分散審計市場的供給，就應(yīng)該嚴格會計市場準入制度。
　　會計市場準入制度是構(gòu)建良好會計市場的第一步，所以我國政府對其給予了很大重視。雖然目前政府已經(jīng)制定了很多法律法規(guī)來約束會計市場進入行為，但由于我國現(xiàn)階段法律尚不健全，缺乏對會計市場準入秩序中的混亂行為的強有力的監(jiān)管。由于目前各部門沒有明確的責任劃分，從而導(dǎo)致機構(gòu)間溝通不足，削弱了會計監(jiān)管力度。所以目前協(xié)調(diào)各個監(jiān)管機構(gòu)，充分溝通才能達到最好的監(jiān)管效果。同時，適度提高事務(wù)所設(shè)立的條件也是一種達到目的的方法。
　?。ǘ┙⑹聞?wù)所及注冊會計師的信譽評級機制
　　在我國審計市場中，不僅要對事務(wù)所還要對注冊會計師實行信譽評級制度，最終使審計服務(wù)產(chǎn)品按質(zhì)論價，避免低價競爭。信譽的評級可參照美國注冊會計師協(xié)會開展的Vision項目所歸納出來的注冊會計師行業(yè)應(yīng)具備的核心價值（core values）和注冊會計師自身應(yīng)具備的核心能力（core competencies）方面的相關(guān)指標。值得特別強調(diào)的是，信譽評級不能搞終身制，應(yīng)該是由獨立公正的專家評定委員會定期對事務(wù)所及注冊會計師作出評定并對外公布，并且按照其表現(xiàn)的優(yōu)劣隨時調(diào)整其等級。如果將該機制與事務(wù)所退出機制聯(lián)合起來，實現(xiàn)以資信評級逐步代替各種資格認定，就可以逐步消除證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證這一類的“殼資源”。
　　（三）加大對執(zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度，提高違規(guī)成本
　　由于一方面注冊會計師事務(wù)所是營利性的組織，另一方面它在社會經(jīng)濟中的特殊地位，必然會造成職業(yè)道德與其短期利益發(fā)生一定的沖突。此時，政府通過法律手段和經(jīng)濟手段，讓違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師付出更高的代價，才能遏制注冊會計師的違法行為。
　　我國對注冊會計師違規(guī)行為的判罰較輕主要是由我國的訴訟規(guī)則和會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)決定的。這兩點要從根本上改變是比較困難的，但仍可以通過多加重對違規(guī)者的懲處力度來彌補一些制度上的缺陷。同時，相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)該完善責任追究機制，將責任落實到個人；建立民事賠償機制，使事務(wù)所的違規(guī)成本遠遠大于違規(guī)收益，從而對會計師事務(wù)所的違規(guī)行為起到震懾作用。
　　（四）完善我國有關(guān)審計收費方面的法律法規(guī)
　　一個行業(yè)的良性發(fā)展必須有相應(yīng)合理的法律法規(guī)相支持。我國審計行業(yè)目前最需要制定一個合理的全國統(tǒng)一的收費標準。當前，實行政府對審計收費的有效監(jiān)管，制定合理的價格底線仍是一個有效的途徑。但以被審計的資產(chǎn)規(guī)模作為基礎(chǔ)而制定的收費標準并不科學(xué)。審計收費標準的制定需要參照社會必要勞動時間，應(yīng)制定以工作量為基礎(chǔ)的全國統(tǒng)一的收費標準，此外，還要把風險因素考慮進去，這樣才能建立一個真正合理科學(xué)的審計收費標準。
　　另外，審計收費標準的確定方式也需要進行相應(yīng)的調(diào)整。第一，除政府價格部門參與定價外，應(yīng)建立集體審議制度，結(jié)合審計行業(yè)的特點，咨詢行業(yè)主管部門等各方面的意見和建議，在充分聽取直接利益各方的意見和建議的基礎(chǔ)上，確定價格標準，最后交集體審議機構(gòu)通過。第二，收費標準可對審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)進行區(qū)分定價，因為審計業(yè)務(wù)要承擔相應(yīng)的法律責任，風險較大，應(yīng)貫徹高風險高報酬的原則，對非審計業(yè)務(wù)可采用例外管理或是不制定指導(dǎo)價的方式進行。
　　完善關(guān)于審計收費方面的法律法規(guī)是我國立法機構(gòu)的任務(wù)，但也需要眾多專業(yè)人士的協(xié)助。只有重視對經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)的把握，密切注視實務(wù)的發(fā)展，加速會計制度準則的建設(shè)步伐，同時也有必要借鑒利用國際會計領(lǐng)域的先進經(jīng)驗，這樣才能遏制很多問題的蔓延。
　　四、結(jié)論
　　總之，我國的審計行業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，凈化審計行業(yè)環(huán)境，遵守行業(yè)規(guī)則等，保證投資者、債權(quán)人、政府等充分使用企業(yè)財務(wù)報告，促進企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，推動國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
　　參考文獻：
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