高等學(xué)校三大會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

　　【摘要】 高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理模式、會(huì)計(jì)賬務(wù)合并與統(tǒng)一銀行賬號(hào)、會(huì)計(jì)信息與年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并三大會(huì)計(jì)問(wèn)題貫穿財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)，影響財(cái)務(wù)管理效力與效果、財(cái)務(wù)工作效率與資金利用率、學(xué)校管理與國(guó)家教育管理決策等。認(rèn)真研究、積極應(yīng)對(duì)高等學(xué)校三大會(huì)計(jì)問(wèn)題，對(duì)提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高高等教育管理水平具有重要的意義。
　　【關(guān)鍵詞】 高等教育；會(huì)計(jì)問(wèn)題；研究
　　
　　財(cái)務(wù)管理模式、賬務(wù)合并與統(tǒng)一銀行賬號(hào)、會(huì)計(jì)信息與年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并是高等學(xué)校的三大會(huì)計(jì)問(wèn)題。高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理模式雖然是持續(xù)多年老生常談的問(wèn)題，但仍熱度不減，問(wèn)題不斷深化。賬務(wù)合并與統(tǒng)一銀行賬號(hào)是高等學(xué)校會(huì)計(jì)的新動(dòng)向，會(huì)計(jì)信息與年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并至今仍沒(méi)有受到普遍的重視。高等學(xué)校三大會(huì)計(jì)問(wèn)題盡管各具不同的時(shí)期特點(diǎn)，但互為影響、存在密切的內(nèi)在必然聯(lián)系，以往對(duì)高校會(huì)計(jì)問(wèn)題的理論研究常常是孤立、分散的。因此，將高等學(xué)校三大會(huì)計(jì)問(wèn)題作為一個(gè)整體來(lái)研究具有重要的理論和實(shí)踐意義。
　　
　　一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理模式的比較選擇
　　根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定：高等學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)模較大的學(xué)校實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。高等學(xué)校必須單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)處（室），作為學(xué)校的一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，在校（院）長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，不得在財(cái)務(wù)處（室）之外設(shè)置同級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。高等學(xué)校校內(nèi)后勤、科技開(kāi)發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)及基本建設(shè)等部門(mén)因工作需要設(shè)置的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)接受財(cái)務(wù)處（室）的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高等學(xué)校二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并接受財(cái)務(wù)處（室）的監(jiān)督和檢查。
　　雖然高等學(xué)校執(zhí)行相同的會(huì)計(jì)制度，但高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理效力和效果因財(cái)務(wù)管理模式不同而不同。目前高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理模式大致有以下四種： 一是學(xué)校不設(shè)立二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，學(xué)校財(cái)務(wù)處辦理所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；二是學(xué)校設(shè)立二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或者包括財(cái)務(wù)人員）由財(cái)務(wù)處委派，二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與學(xué)校財(cái)務(wù)處在同一地點(diǎn)辦公；三是學(xué)校設(shè)立二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由財(cái)務(wù)處委派，二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)辦公地點(diǎn)設(shè)在二級(jí)機(jī)構(gòu)；四是學(xué)校設(shè)立二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員歸二級(jí)單位管理，二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)辦公地點(diǎn)設(shè)在二級(jí)機(jī)構(gòu)。
　　距離上的間隔、業(yè)務(wù)上的特殊性都對(duì)財(cái)務(wù)管理效力和效果產(chǎn)生影響，人事及經(jīng)濟(jì)依附關(guān)系更容易使高等學(xué)校二級(jí)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響占主導(dǎo)地位，造成財(cái)務(wù)人員的傾向性，因此高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理效力和效果將按照以上四種管理模式的順序依次遞減。模式一是最理想的管理模式，但主要適合于規(guī)模較小的學(xué)校；模式三的學(xué)校應(yīng)盡量向模式二轉(zhuǎn)變，模式四的學(xué)校應(yīng)盡量向模式三轉(zhuǎn)變。
　　
　　二、高等學(xué)校賬務(wù)合并與統(tǒng)一銀行賬號(hào)
　　高等學(xué)校的會(huì)計(jì)包括事業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)、后勤會(huì)計(jì)等，在模式一下，如果能夠?qū)⑹聵I(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)、后勤會(huì)計(jì)等合并，那么不僅節(jié)省人力資源，提高財(cái)務(wù)工作效率，而且能夠統(tǒng)籌利用資金，提高資金效率。但是，會(huì)計(jì)賬務(wù)合并存在一些實(shí)際操作上的困難。賬務(wù)合并應(yīng)滿足以下條件：一是大規(guī)模的基本建設(shè)已經(jīng)結(jié)束，基本建設(shè)任務(wù)較?。欢呛笄诜?wù)以社會(huì)化為主，后勤會(huì)計(jì)核算的任務(wù)量較?。蝗秦?cái)務(wù)軟件功能強(qiáng)大，拓展性強(qiáng)。
　　統(tǒng)籌利用資金、提高資金利用效率是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要管理目標(biāo)。統(tǒng)籌利用資金有兩種方式，一是賬務(wù)合并；二是統(tǒng)一銀行賬號(hào)。因此，在賬務(wù)分設(shè)的情況下，應(yīng)將統(tǒng)一銀行賬號(hào)作為實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)籌的手段。
　　統(tǒng)一銀行賬戶的路徑為：無(wú)論事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、后勤會(huì)計(jì)等使用同一財(cái)務(wù)軟件或者分別使用不同財(cái)務(wù)軟件，都應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套下，分別設(shè)立與事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、后勤會(huì)計(jì)、工會(huì)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付及暫存款”、“銀行存款”兩個(gè)虛擬賬戶，將事業(yè)會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)、后勤會(huì)計(jì)等銀行收支業(yè)務(wù)統(tǒng)一到一個(gè)銀行賬號(hào)之下來(lái)實(shí)現(xiàn)。統(tǒng)一銀行賬號(hào)不完全適應(yīng)校辦法人企業(yè)。
　　統(tǒng)一銀行賬號(hào)，相當(dāng)于一個(gè)小型金融機(jī)構(gòu)，可以將事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)、后勤會(huì)計(jì)等沉淀資金集中在一起，能夠在學(xué)校收入、支出季節(jié)性差異較大的情況下，平衡現(xiàn)金流量；在不增加債務(wù)的情況下，承受適度的赤字壓力。
　　20世紀(jì)90年代，高等學(xué)校曾嘗試通過(guò)建立校內(nèi)銀行（或稱校內(nèi)結(jié)算中心）的方式，挖掘?qū)W校內(nèi)部資金潛力，集中校內(nèi)資金，提高資金利用效率，但由于受政策環(huán)境等影響，“校內(nèi)銀行”已成為歷史。而統(tǒng)一銀行賬號(hào)比建立校內(nèi)銀行更簡(jiǎn)單、直接、經(jīng)濟(jì)，且不存在政策性障礙，因此具有全新的理論實(shí)踐意義。
　　
　　三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)報(bào)表合并
　?。ㄒ唬└叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)信息與年度會(huì)計(jì)報(bào)表
　　無(wú)論高等學(xué)校內(nèi)部管理決策或者政府高等教育決策都需要詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息支撐，但高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期存在重實(shí)務(wù)、重核算，輕理論、輕管理的傾向。高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的來(lái)源有三個(gè)渠道：一是會(huì)計(jì)賬面的原始會(huì)計(jì)信息；二是經(jīng)過(guò)篩選、整理出來(lái)的專項(xiàng)會(huì)計(jì)信息；三是會(huì)計(jì)報(bào)表綜合信息?；A(chǔ)會(huì)計(jì)信息是專項(xiàng)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表綜合信息的基礎(chǔ)，專項(xiàng)會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于高等學(xué)校內(nèi)部管理決策。高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表是學(xué)校管理決策層總體把握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的主要信息渠道，是政府主管部門(mén)、其他教育投資者、銀行、稅務(wù)等了解學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的窗口；匯總后的高等教育財(cái)務(wù)報(bào)表是政府教育統(tǒng)計(jì)年鑒的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源，是政府教育決策的主要參考，是教育研究的重要依據(jù)。但令人遺憾的是：目前高等學(xué)校的財(cái)務(wù)部門(mén)很少設(shè)置專職崗位或?qū)Ｂ毴藛T從事會(huì)計(jì)信息管理，且高等院校的年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并問(wèn)題長(zhǎng)期被忽視，因此造成高等教育財(cái)務(wù)信息不完整等嚴(yán)重問(wèn)題。由于高等院校的預(yù)算會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表平行分口報(bào)送上級(jí)主管部門(mén)，校辦企業(yè)年度報(bào)表一般只向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，非獨(dú)立法人的后勤年度會(huì)計(jì)報(bào)表僅向?qū)W校財(cái)務(wù)處報(bào)送，因此，管理權(quán)限上的條塊分割，造成很少有人關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表合并問(wèn)題。盡管從2008年開(kāi)始，年度決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)“基本建設(shè)占用合計(jì)”和“基本建設(shè)資金來(lái)源合計(jì)”兩項(xiàng)簡(jiǎn)單內(nèi)容，但財(cái)政部《關(guān)于年度部門(mén)決算報(bào)表及編報(bào)》說(shuō)明中并沒(méi)有提及對(duì)后勤資產(chǎn)、校辦產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題。目前不少高等學(xué)校的年度會(huì)計(jì)報(bào)表仍沒(méi)有合并，主要原因在于沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)報(bào)表合并操作辦法。高等學(xué)校的會(huì)計(jì)信息不完整，必將給高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的使用者造成誤讀、誤判。
　?。ǘ└叩葘W(xué)校年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并的內(nèi)容及方法
　　高等學(xué)校的年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并應(yīng)以事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行合并。
　　1.對(duì)基建會(huì)計(jì)報(bào)表合并
　　高等學(xué)校年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中基本建設(shè)資金占用合計(jì)應(yīng)包括在建工程、貨幣資金、預(yù)付及應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等明細(xì)內(nèi)容；基本建設(shè)資金來(lái)源合計(jì)應(yīng)包括基建撥款、基建借款、應(yīng)付款等明細(xì)內(nèi)容。合并分錄如下：
　　借：在建工程
　　貨幣資金
　　預(yù)付及應(yīng)收款
　　固定資產(chǎn)凈值
　　其他資產(chǎn)
　　 貸：基建撥款——財(cái)政
　　 ——自籌
　　基建借款
　　應(yīng)付款
　　如果部分基本建設(shè)項(xiàng)目已估計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)，則應(yīng)在“在建工程”、“基建撥款”部分相應(yīng)扣減此價(jià)值。
　　2.對(duì)非獨(dú)立法人的后勤會(huì)計(jì)報(bào)表合并
　　合并分錄如下：
　　借：貨幣資金
　　預(yù)付及應(yīng)收
　　材料
　　固定資產(chǎn)凈值
　　其他資產(chǎn)
　　貸：資本金
　　 公積金
　　 未分配利潤(rùn)
　　為了保持事業(yè)會(huì)計(jì)的年終結(jié)余或經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)的年終經(jīng)營(yíng)成果不變，建議對(duì)于內(nèi)部之間的往來(lái)賬不予抵銷(xiāo)。
　　3.對(duì)獨(dú)立法人的后勤企業(yè)，已改制的校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并
　　如果學(xué)校占有控制權(quán)，則應(yīng)按照股權(quán)比例計(jì)算出大于原始投資成本的凈資產(chǎn)，并予以披露。分錄如下：
　　借：對(duì)外投資——投資增值
　　 貸： 投資收益
　　“對(duì)外投資——投資增值”應(yīng)設(shè)在流動(dòng)資產(chǎn)欄目之下，“投資收益”應(yīng)設(shè)在凈資產(chǎn)欄目下。如果按照投資比例計(jì)算出來(lái)的凈資產(chǎn)小于投資的原始價(jià)值，則“對(duì)外投資——投資增值”、“投資收益”相應(yīng)為負(fù)數(shù)。
　　如果學(xué)校沒(méi)有控股權(quán)，則仍按照“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”賬務(wù)余額填制會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)學(xué)校占有控股權(quán)的原始投資價(jià)值也同此處理。
　　從高等學(xué)校的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)賬務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)告到會(huì)計(jì)人員、銀行賬號(hào)、報(bào)表信息，從人員整合、賬務(wù)整合、報(bào)表整合到工作效率、資金效率、管理決策等，無(wú)不與三大會(huì)計(jì)問(wèn)題緊密相關(guān)。只有認(rèn)真研究、積極解決好三大會(huì)計(jì)問(wèn)題，才能不斷提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與學(xué)校管理水平。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 財(cái)政部，國(guó)家教委.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度，第五條［S］.1996.
　?。?］ 財(cái)政部，國(guó)家教委.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度，第八條［S］.1996.