論審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在反腐敗中的作用

　　【摘要】 文章闡述了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的內(nèi)涵，分析了該功能對(duì)預(yù)防腐敗的作用；就如何結(jié)合審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，加強(qiáng)反腐敗建設(shè)提出了“提高審計(jì)觀察力，增強(qiáng)反腐敗的預(yù)警功能”等具體建議；同時(shí)指出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在反腐敗中的局限性。
　　【關(guān)鍵詞】 審計(jì)：“免疫系統(tǒng)”功能；預(yù)防腐??；局限性
　　
　　2008年劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出了審計(jì) “免疫系統(tǒng)”理論。在“國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”這個(gè)理論中，劉家義審計(jì)長(zhǎng)形象地將經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行比喻成人體系統(tǒng)，從而誕生出審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能理論。這一理論是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位，它豐富了國(guó)家審計(jì)工作的內(nèi)涵，拓展了審計(jì)工作的外延，創(chuàng)新了審計(jì)工作的方式方法。同時(shí)，這一理論對(duì)審計(jì)如何更好地履行監(jiān)督職責(zé)，預(yù)防腐敗，也具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
　　
　　一、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能概述
　　審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，在審計(jì)工作中巧妙地引入了人體免疫系統(tǒng)所具有的三大基本功能，從而將國(guó)家審計(jì)所應(yīng)該具備的作用進(jìn)行了生動(dòng)形象的闡述，賦予其更加豐富的內(nèi)涵，指明了中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)管模式的方向。
　　從審計(jì)本質(zhì)出發(fā)，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能主要有三種基本功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。
　　（一）預(yù)防功能
　　預(yù)防功能強(qiáng)調(diào)的是事前審計(jì)的必要性，是指根據(jù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)或以往積累的相類似問(wèn)題的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)制度等的審計(jì)及早發(fā)現(xiàn)其在管理和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，正確判斷可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)類別和發(fā)生的時(shí)間，提前進(jìn)行相關(guān)的關(guān)注，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防患于未然。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部控制制度的合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)，看是否能夠在最大程度上進(jìn)行自我抵御、攔截風(fēng)險(xiǎn)的侵襲，盡早發(fā)現(xiàn)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，作出必要的審計(jì)指導(dǎo)程序。
　　（二）揭露功能
　　揭露功能是在預(yù)防功能的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用，是根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使用適當(dāng)?shù)氖侄?，在?jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)督。在此過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題并提出警告，對(duì)P2IBLbBmhNlMIldcFIgSeeFi1Q/k/zORFPiY7QDJIPs=違反法律法規(guī)、弄虛作假和徇私舞弊等腐敗問(wèn)題及時(shí)加以糾正，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行。
　?。ㄈ┑钟δ?br/>　　抵御功能主要是針對(duì)事后審計(jì)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后對(duì)其完成情況進(jìn)行檢查，及時(shí)依據(jù)法定的權(quán)限在一定層次上削弱和抵御已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的制度性缺陷和問(wèn)題進(jìn)行反饋及修復(fù)，排除目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的故障，促進(jìn)相關(guān)管理制度的創(chuàng)新和逐步完善，避免以后出現(xiàn)嚴(yán)重后果，也對(duì)下一輪審計(jì)起到更好的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”預(yù)防作用。
　　
　　二、我國(guó)反腐敗的現(xiàn)狀及對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能優(yōu)化的要求
　?。ㄒ唬┪覈?guó)反腐敗的現(xiàn)狀
　　我國(guó)黨和政府非常重視反腐建設(shè)，從2010年以來(lái)，已出臺(tái)了一系列反腐新規(guī)，如：《中國(guó)共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》、《中國(guó)的反腐敗和廉政建設(shè)》、《關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)告?zhèn)€人有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等，這些反腐措施規(guī)范具體、擊打精準(zhǔn)、直指要害，編織起了一張互補(bǔ)、縝密的“反腐網(wǎng)”。 最重要的是：全國(guó)數(shù)省相繼成立了預(yù)防腐敗局，將反腐重心前移，著重從源頭進(jìn)行反腐研究。
　　經(jīng)過(guò)黨和政府及社會(huì)各界的配合，我國(guó)預(yù)防腐敗已取得了較大的效果，2010年發(fā)表的《中國(guó)的反腐敗和廉政建設(shè)》白皮書援引國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的民意調(diào)查結(jié)果顯示：2003年至2010年，中國(guó)公眾對(duì)反腐敗和廉政建設(shè)成效的滿意度平穩(wěn)上升，從51.9%提高到70.6%。公眾認(rèn)為消極腐敗現(xiàn)象得到不同程度遏制的比例從68.1%上升到83.8%。這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)的反腐敗是有效率的，也是有成效的，而且我國(guó)在重點(diǎn)領(lǐng)域反腐越來(lái)越精準(zhǔn)，徹查徹辦的力度越來(lái)越大，反腐隊(duì)伍建設(shè)也越抓越緊。
　　（二）加強(qiáng)反腐建設(shè)需要進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能
　　雖然黨和政府這些預(yù)防與懲治腐敗的措施與制度、決心與力度促進(jìn)了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，使審計(jì)的職能在一定程度上得到進(jìn)一步的優(yōu)化，但是由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展時(shí)期，各種社會(huì)矛盾凸顯，各方面體制機(jī)制還不夠完善，腐敗現(xiàn)象還是觸目驚心。一邊是反腐新招不斷出臺(tái)，一邊是貪腐現(xiàn)象依然不可遏制。因此，反腐敗的形勢(shì)依然嚴(yán)峻，任務(wù)依然繁重，同時(shí)也對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提出了更高的要求。
　　反腐倡廉，是審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)反腐敗的根本目標(biāo)。在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，要進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，用推陳出新的理念去研究反腐問(wèn)題，用其三項(xiàng)功能的完美結(jié)合把反腐建設(shè)的制度、紀(jì)律實(shí)用化；要在傳統(tǒng)審計(jì)功能的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新改革，采用相應(yīng)的技術(shù)手段和方法及時(shí)盡早查處經(jīng)濟(jì)上的違法亂紀(jì)和其他決策性錯(cuò)誤而導(dǎo)致的腐敗現(xiàn)象和舞弊行為；要探索出新形勢(shì)下審計(jì)反腐建設(shè)的特色路徑，為構(gòu)建健康中國(guó)經(jīng)濟(jì)體系與和諧社會(huì)經(jīng)濟(jì)作出審計(jì)應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
　　
　　三、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在反腐敗中的作用
　　審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能對(duì)反腐敗具有重要價(jià)值。在審計(jì)過(guò)程中，運(yùn)用審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和掌握各種經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題，從而為反腐敗提供準(zhǔn)確的線索和信息。
　?。ㄒ唬╊A(yù)防功能是反腐敗的主要目的
　　劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出，“國(guó)家審計(jì)具有內(nèi)生性的威懾作用，審計(jì)機(jī)關(guān)具有超脫經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面具體事務(wù)的獨(dú)立、客觀、公正的特征，因而有條件、有責(zé)任及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題，及早發(fā)出警報(bào)，起到預(yù)警作用?！卑l(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能，要求對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目提前介入，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)傾向性的現(xiàn)象， 提前感知國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)， 及時(shí)發(fā)出警報(bào)，為高層決策提供依據(jù)，爭(zhēng)取做到將風(fēng)險(xiǎn)消弭于無(wú)形， 這是國(guó)家審計(jì)的最高境界和最終目標(biāo)。
　?。ǘ┙衣豆δ苁欠锤瘮〉幕痉椒?br/>　　審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種腐敗苗頭和傾向，及時(shí)嚴(yán)厲查處已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，及時(shí)揭露企業(yè)制度性的缺陷、體制障礙及管理方面的漏洞等，把大多數(shù)違法違紀(jì)問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)。審計(jì)免疫系統(tǒng)功能將“被動(dòng)”化“主動(dòng)”，及時(shí)揭露腐敗、舞弊等問(wèn)題，并采取相應(yīng)的有效措施將其危害程度降至最低。同時(shí)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能對(duì)在經(jīng)濟(jì)過(guò)程中已經(jīng)萌發(fā)的違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題著重關(guān)注，能更好地發(fā)揮其揭示功能，使風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題停止發(fā)展，以免造成不良后果，從根本上加強(qiáng)反腐建設(shè)。
　　（三）抵御功能是反腐敗的重要手段
　　審計(jì)免疫系統(tǒng)功能在預(yù)防、揭露風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題之后，及時(shí)進(jìn)行抵御，及時(shí)發(fā)現(xiàn)腐敗線索和信息，抓住線索一直追查到底，并不斷利用其抵御功能扼殺腐敗現(xiàn)象和違法行為，彰顯出了審計(jì)免疫系統(tǒng)治本的功能。該功能能緊密聯(lián)系當(dāng)前公眾關(guān)注的反腐問(wèn)題，注重發(fā)現(xiàn)和揭露貪污受賄、侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)腐敗線索后，及時(shí)移送，針對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行深入了解、認(rèn)證和剖析，為決策提供必要的依據(jù)。
　　
　　四、進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，預(yù)防腐敗的建議
　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)觀察力，增強(qiáng)反腐敗的預(yù)警功能
　　全面、充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能來(lái)預(yù)防腐敗，要求審計(jì)機(jī)關(guān)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防經(jīng)濟(jì)腐敗行為中要有所作為，要把經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)腐敗控制在萌芽或初始狀態(tài)是工作重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)查處的經(jīng)濟(jì)案件大多數(shù)是非舉報(bào)個(gè)案，沒(méi)有任何的線索和信息，且隱蔽性強(qiáng)，有的甚至是用合法的形式掩蓋非法的行為，很難被發(fā)現(xiàn)。其中主要的原因是腐敗分子利用了制度上的缺陷和管理上的不足，這就要求審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)要不斷增強(qiáng)預(yù)警性，提高觀察力，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位管理制度的檢測(cè)和判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)腐敗行為，找出制度上的缺陷和管理上的漏洞，并從制度上提出有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)腐敗行為滋生的建議，從而從源頭上去治理和預(yù)防腐敗。
　　
　　（二）完善審計(jì)信息化系統(tǒng)，減少腐敗發(fā)生的幾率
　　完善的信息化自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)能夠促使被審計(jì)單位防微杜漸、規(guī)范管理，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。因此，預(yù)防腐敗，可以利用先進(jìn)的信息技術(shù)和手段，建立電子政務(wù)系統(tǒng)，擴(kuò)展政府網(wǎng)絡(luò)的互操作性，減少信息不對(duì)稱發(fā)生的幾率，促進(jìn)被審計(jì)單位依法行政和依法理財(cái)。同時(shí)要依托功能性較強(qiáng)的審計(jì)軟件，并結(jié)合審計(jì)人員清醒的審計(jì)意識(shí)與豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和聯(lián)網(wǎng)核查，這樣腐敗滋生的環(huán)境將越來(lái)越小，經(jīng)濟(jì)犯罪的機(jī)會(huì)也會(huì)越來(lái)越少。國(guó)內(nèi)一些有知名度的審計(jì)軟件，例如用友審計(jì)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，可以對(duì)政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤，將內(nèi)部控制的監(jiān)測(cè)嵌入到業(yè)務(wù)執(zhí)行的實(shí)際過(guò)程中，重點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控從事后轉(zhuǎn)向事前，使政府和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程在管理過(guò)程可觀查、可測(cè)量、可控制。
　?。ㄈ﹥?yōu)化審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，進(jìn)一步推行政務(wù)公開、透明審計(jì)
　　反腐敗必須要在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的作用下完善各項(xiàng)審計(jì)制度。政務(wù)公開、透明審計(jì)要求建立政府建設(shè)公開透明的制度，政府檔案館以及公共部門可公開的檔案資料，不僅要對(duì)專家和研究人員開放，新聞媒體和公眾也有權(quán)要求查看，盡量使權(quán)力在透明中運(yùn)行。只有實(shí)施政務(wù)公開、透明審計(jì)，當(dāng)權(quán)者才不敢放松，才能建立公開、政務(wù)透明的政府，減少濫用權(quán)力謀取私利的機(jī)會(huì)。政務(wù)公開、透明審計(jì)制度是有制約性的預(yù)防制度，也是預(yù)防腐敗的重要舉措。
　?。ㄋ模┲匾暯逃岣邔徲?jì)人員反腐敗的意識(shí)
　　反腐敗，不僅要對(duì)掌權(quán)者進(jìn)行正確的權(quán)力觀教育，不斷增強(qiáng)其自覺(jué)抵御各種腐朽思想侵襲的能力，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的教育，促6bfb967aa9f41b05c624454a1dfbcf9dc84f84e6e7dd0b6dd47e7180a992815e使審計(jì)人員樹立起正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，培養(yǎng)其高度的責(zé)任感、使命感和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)等，教育審計(jì)人員堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)，嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，做到事事以憑為據(jù)，處處以理服人。只有如此，審計(jì)才有威懾力，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能得以有效發(fā)揮。
　　五、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能在反腐敗中的局限性
　　雖然審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能加強(qiáng)了對(duì)腐敗分子的監(jiān)管作用，但打擊腐敗的功能是有限的。
　?。ㄒ唬徲?jì)“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)展不夠完善
　　審計(jì)免疫系統(tǒng)理論還是個(gè)年輕的理論，各方面的研究還不夠充足，審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的研究也還不夠徹底。雖然現(xiàn)在有不同的功能論被提出，但歸根結(jié)底還是預(yù)防、揭露、抵御這三大基本功能。盡管研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能對(duì)反腐敗有著重要的價(jià)值，但審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的作用還不能夠徹底遏制腐敗問(wèn)題。
　?。ǘ徲?jì)免疫系統(tǒng)不能根治腐敗源頭
　　由于我國(guó)一些體制尚未理順，因腐敗而獲得的收益與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)存在不對(duì)等性，這種不對(duì)等會(huì)使一些人鋌而走險(xiǎn)。同時(shí)由于我國(guó)還沒(méi)有建立完善的真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的干預(yù)和管理還十分廣泛，一些國(guó)家公務(wù)人員手中還存在過(guò)多的失去監(jiān)督的審批權(quán)。權(quán)力失去監(jiān)督以后，掌權(quán)者就容易濫用權(quán)力，為腐敗的產(chǎn)生提供了機(jī)會(huì)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能無(wú)法鏟除腐敗的內(nèi)生機(jī)制，治標(biāo)不治本。只有鏟除腐敗產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)制度根源，才能從根本上遏制腐敗的滋生蔓延。因此，反腐倡廉還任重而道遠(yuǎn)。
　　綜上所述，預(yù)防腐敗是審計(jì)免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮的重要目標(biāo)，要從源頭預(yù)防腐敗，就要充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。
　　
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