論加強企業(yè)內(nèi)部控制研究

　　摘要：新《會計法》明確規(guī)定各單位應建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制這一管理手段正逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容與重點工作。我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，控制工作普遍薄弱，文章對此提出加強企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議。
　　關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題與對策
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制
　　企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制要素：一是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。二是風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。三是控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。四是信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。
　　二、當今我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　　第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善?？刂骗h(huán)境反映出管理當局對控制的重視程度，設定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。目前，企業(yè)控制環(huán)境存在的問題有：組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)的董事會成員和管理層成員高度重疊，機構(gòu)臃腫，造成內(nèi)部控制權(quán)責不清，經(jīng)營權(quán)得不到有效的控制，導致濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化。風險管理意識薄弱，目前企業(yè)風險意識比較淡薄，缺乏風險應對、控制的有效機制，一旦出現(xiàn)重大風險就容易使企業(yè)陷入困境。內(nèi)審沒有有效發(fā)揮作用，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環(huán)境。獨立性是審計的靈魂，但是，我國的很多企業(yè)雖然設置了內(nèi)審部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，因此發(fā)揮不了應有的作用。忽視企業(yè)文化，文化作為一種軟資源，是以導向力、凝聚力、激勵力和自我約束力的作用影響和調(diào)節(jié)人的思維方式和行為方式，使人獲得源源不斷的精神動能，并使個體價值與組織價值和社會價值保持一致，成為整個內(nèi)控機制發(fā)揮作用的基礎。然而很多企業(yè)卻忽視了以企業(yè)文化為核心的內(nèi)部控制環(huán)境建設，導致內(nèi)控不完善。沒能合理地運用人力資源，企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)程度，由于有效的內(nèi)部控制必須由有設計水平和高素質(zhì)的員工來貫徹執(zhí)行，所以企業(yè)應在招聘、培訓、考核、晉升與獎勵等方面對員工素質(zhì)的控制。但是很多企業(yè)沒能很好的運用人力資源，沒有制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，使的內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。
　　第二，控制活動不完善?？刂苹顒迂灤┯谡麄€企業(yè)內(nèi)部所有的職能部門，包括交易授權(quán)、不相容崗位、業(yè)務流程和操作規(guī)范、業(yè)務記錄、規(guī)章制度、獨立檢查和控制標準等多項內(nèi)容。而目前很多企業(yè)普遍存在著權(quán)責劃分不明確，沒有明確建立授權(quán)和分配責任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權(quán)責分派不清，出現(xiàn)問題相互推脫，使得企業(yè)的內(nèi)部控制無法貫徹執(zhí)行。有些企業(yè)缺乏獨立復核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進行獨立復核，無法確保經(jīng)濟業(yè)務的正確、真實及完整。從而容易導致濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
　　第三，內(nèi)部控制監(jiān)督不重視。目前很多企業(yè)還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，導致企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷不能及時被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)。有的企業(yè)雖設立審計監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計只局限于傳統(tǒng)的“財務監(jiān)督”與偏重紀檢監(jiān)察角色，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。
　　第四，內(nèi)部控制手段落后。目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制仍采用手工，而忽視采用會計電算化，這樣一方面使會計數(shù)據(jù)處理的速度緩慢，會計核算的準確性和可靠性程度不高，計算失誤多；一方面使企業(yè)的內(nèi)部控制在新的環(huán)境中落后于形勢，企業(yè)財產(chǎn)缺乏安全性，不能為企業(yè)決策提供完整的信息，也不能創(chuàng)造更高的效益。
　　三、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策
　　第一，以會計控制為基礎和核心，逐步健全內(nèi)部控制規(guī)范體系。在制定內(nèi)部控制制度過程中，一是在現(xiàn)有法律規(guī)范的基礎上，政府有關部門應承擔起建立標準、示范指導的服務職能，頒布企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標準，作為企業(yè)制定內(nèi)部控制措施的依據(jù)；各企業(yè)以統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范為指導，根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要建立企業(yè)內(nèi)部控制框架，并制定具體的控制程序和措施。二是在內(nèi)部控制具體的目標和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內(nèi)部控制整體框架。三是在企業(yè)實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業(yè)，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實，在此基礎上，逐步按效益性要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。企業(yè)還應強調(diào)彈性設計，適時地對內(nèi)部控制進行評估和調(diào)整，以適應快速變化的經(jīng)濟環(huán)境。
　　第二，完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化以董事會為中心的內(nèi)控組織。公司治理的本質(zhì)是通過一系列制度安排對股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各利益主體進行有效制衡，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制是手段?，F(xiàn)代企業(yè)需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理的實現(xiàn)更需要內(nèi)部控制。我國《公司法》規(guī)定董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責，故可下設內(nèi)部審計機構(gòu)專門負責內(nèi)控工作，這樣能夠形成以董事會為中心相互制約、相互聯(lián)系的嚴密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會通過監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他管理者實施內(nèi)控。
　　第三，改善人力資源管理機制，提高企業(yè)員工素質(zhì)。首先，轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才，尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓，為內(nèi)部控制奠定良好的環(huán)境基礎。
　　第四，加大內(nèi)部監(jiān)督力度，督促內(nèi)控有效實施。內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行獨立評價的機構(gòu)，它是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量。因此應設立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營者的內(nèi)部審計機構(gòu)，使其獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領導，以確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實力。同時還應借助政府和社會的外部審計力量以實現(xiàn)對內(nèi)控的雙重監(jiān)督。外部審計部門應統(tǒng)一標準、職責明確、加強溝通、相互配合構(gòu)筑強有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制進行獨立、客觀、公正的評價。在內(nèi)外雙重壓力下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實施。
　　第五，強化外部監(jiān)督。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。
　　第六，實行會計電算化。會計電算化是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然，因此我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內(nèi)部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查，建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析。在應用軟件開發(fā)中，設計會計業(yè)務處理程序時要將制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權(quán)限和有制約的操作程序才能進人系統(tǒng)處理會計業(yè)務，以達到防范技術(shù)風險和計算機犯罪的目的。
　　參考文獻：
　　隋玉明.公允價值計量和金融資產(chǎn)減值相關理論研究[J].廣西財經(jīng)學