內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題和對策

　　摘要：在經(jīng)濟全球一體化的今天，隨著競爭的日益加劇，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，來自各方面的風(fēng)險時時潛伏在企業(yè)的周圍，稍有不慎，企業(yè)就會遭到風(fēng)險襲擊，造成風(fēng)險損失。所以為了規(guī)避風(fēng)險減少損失，企業(yè)管理當(dāng)局已把風(fēng)險管理作為企業(yè)管理中重要的一部分，而內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個重要組成部分，強化企業(yè)內(nèi)部審計有助于企業(yè)風(fēng)險的控制。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理
　　一、內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系分析
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的涵義
　　根據(jù)2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，所謂內(nèi)部審計即是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。這一全新的定義將內(nèi)部審計的內(nèi)涵從評價活動發(fā)展為保證與咨詢活動，內(nèi)部審計范圍不僅僅涉及財務(wù)活動和經(jīng)營管理活動，而是要進一步擴展到對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及治理程序的評估和改善上。IIA的這一定義使內(nèi)部審計的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。
　?。ǘ╋L(fēng)險管理的涵義
　　美國COSO委員會在《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》中把企業(yè)風(fēng)險管理定義為：
　　企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。它通過這樣一個系統(tǒng)的、動態(tài)的、持續(xù)、循環(huán)往復(fù)的管理過程最終實現(xiàn)組織目標(biāo)（見圖1）。
　　（三）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系
　　內(nèi)部審計的定義已將將內(nèi)部審計的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險管理，認為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。企業(yè)面臨的隨時可能出現(xiàn)的風(fēng)險要求內(nèi)部審計對本企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行審核和評價。事實表明，風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的融合也日趨緊密。根據(jù)2003年IIA全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認為未來的審計重點是風(fēng)險管理系統(tǒng)審計的占63.9%。
　　二、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中面臨的問題
　　內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革、加快發(fā)展起到了激勵作用，但在發(fā)展進程中也日益暴露出一系列亟待解決的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　（一）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部審計缺乏獨立性
　　1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清
　　西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責(zé)，其他部門無權(quán)干涉，獨立性較強。而我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性太差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力，內(nèi)部審計缺少必要的獨立性。
　　2、董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束
　　董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督往往被架空，甚至被經(jīng)理層利用，侵害公司及股東的利益。而對于內(nèi)部審計人員來說，原本其監(jiān)控的對象是經(jīng)理層，匯報的對象是代表股東大會的董事會，但現(xiàn)在，經(jīng)理層與董事會成了一家人，內(nèi)審人員左右為難。索性不理不問，反倒相安無事。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)實際上已被架空，更談不上監(jiān)督與控制。
　?。ǘ┤狈Ω咚刭|(zhì)、復(fù)合型內(nèi)審人才，具體業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)，內(nèi)部審計部門難以滿足企業(yè)高層的信息需求
　　內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣、要求高的技能型工作。審計人員必須具備必要的審計能力和技巧，掌握現(xiàn)代化審計技術(shù)手段，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求。但目前企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。同時，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的條件限制，缺乏政府審計部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計部門所提供的各種信息中，合規(guī)性、遵循性、糾正性的控制信息較多，而能有效控制經(jīng)營風(fēng)險，提高管理水平，增加經(jīng)濟效益，具有前瞻性、預(yù)防性、效益性的審計服務(wù)信息較少，無法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理決策的需要。一定程度上影響了審計工作的質(zhì)量和效果，同時也影響了內(nèi)部審計的聲譽。
　?。ㄈ┪覈鴥?nèi)審職業(yè)化現(xiàn)狀制約內(nèi)審作用的發(fā)揮
　　2002年以來，國際內(nèi)部審計職業(yè)界更加注重在企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理領(lǐng)域的探索，內(nèi)審職業(yè)更加專業(yè)化，但是，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計在我國的發(fā)展只有短短的20年左右，內(nèi)審職業(yè)化建設(shè)尚處于起步階段，在法制建設(shè)與隊伍建設(shè)兩方面還不成熟。一方面，政府審計有《審計法》、社會審計有《注冊會計師法》，而我國內(nèi)部審計沒有專門法律規(guī)范和保護；另一方面，現(xiàn)行職業(yè)資格制度導(dǎo)致內(nèi)審從業(yè)人員入門門檻低，其素質(zhì)與水平不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的要求，審計重點仍側(cè)重于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，不符合“管理+效益”的現(xiàn)代內(nèi)部審計理念。由此可見，我國內(nèi)部審計職業(yè)化水平不高，制約了內(nèi)部審計在公司治理中的作用。目前，我國企業(yè)的風(fēng)險管理水平較低，除了銀行、保險公司等金融機構(gòu)外，其他企業(yè)很少專門建立風(fēng)險管理流程。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計工作不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的要求
　　傳統(tǒng)審計人員思想觀念落后，很少考慮到企業(yè)風(fēng)險。他們大多是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層的安排，對某業(yè)務(wù)制定審計方案，然后根據(jù)方案對各基層單位和部門實施審計，大多是對事后工作的一種審查和監(jiān)督，在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的問題一一羅列，每次審計報告的內(nèi)容和問題大同小異，反饋到領(lǐng)導(dǎo)那也沒有相應(yīng)的措施。形成錯而不糾、糾而不改、改而不徹底的狀況，治標(biāo)不治本。另外，內(nèi)審部門與其他部門之間缺少協(xié)調(diào)、溝通與配合，大大減弱了企業(yè)整體管理能力。
　　三、有效發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用的對策
　?。ㄒ唬┙⒔∪珒?nèi)部控制制度，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強內(nèi)部審計獨立性
　　針對我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的不合理，我們可以借鑒國際上成功的做法，在董事會的下面設(shè)置由獨立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理雙重負責(zé)，并通過內(nèi)部審計章程，對內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序進行規(guī)定。這樣，一方面，可以將經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險及其防范措施向高級管理層做出及時的報告；另一方面，增強了內(nèi)部審計的獨立性，能使其更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用。
　?。ǘ┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
　　為了滿足企業(yè)風(fēng)險管理的需要，企業(yè)的內(nèi)部審計部門要改變以往的人員結(jié)構(gòu)，積極吸收相關(guān)專業(yè)的人員加入內(nèi)部審計部門，增強內(nèi)部審計部門的實力。為此，一方面，可以從人才市場上招聘新的員工；另一方面，可以在企業(yè)現(xiàn)有人員中吸收新的力量，培養(yǎng)他們在內(nèi)部審計方面的工作能力，這樣也可以達到節(jié)約成本的目的。此外，企業(yè)內(nèi)部管理部門應(yīng)積極組織內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)風(fēng)險管理知識，參與企業(yè)的風(fēng)險管理，在實踐中學(xué)習(xí)和積累風(fēng)險管理的經(jīng)驗，使企業(yè)在風(fēng)險管理等領(lǐng)域不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境的變化。
　?。ㄈ┲匾晝?nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的地位
　　提高管理者對內(nèi)部審計工作重要性的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。要使管理者充分認識到內(nèi)部審計的重要作用，為內(nèi)部審計提供必要的工作條件和地位保證。大力支持內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計人員由原來的“內(nèi)部警察”變成“管理人員的顧問、咨詢者”，加強內(nèi)部審計人員與其他部門的配合和溝通，不僅使其運用先進的方法來有效地開展風(fēng)險審計，而且通過使其充當(dāng)風(fēng)險管理的顧問或咨詢者，增強企業(yè)內(nèi)部各級管理者的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理能力，促使和幫助更多的人有效地參與風(fēng)險管理，使企業(yè)風(fēng)險管理的潛力得到充分發(fā)揮。
　　
　?。ㄋ模淞L(fēng)險意識，將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計整合起來
　　為順應(yīng)全面企業(yè)風(fēng)險管理，現(xiàn)代企業(yè)至少應(yīng)建立三級風(fēng)險管理組織，由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險管理委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策組織，公司風(fēng)險管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計及專職風(fēng)險管理部門。各業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和管理部門承擔(dān)一線的風(fēng)險控制職能，各部門負責(zé)人直接負責(zé)風(fēng)險監(jiān)控。內(nèi)審部門要對其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管和控制質(zhì)量進行評估。內(nèi)部審計人員作為風(fēng)險管理的倡導(dǎo)者和推行者，首先自身要樹立風(fēng)險意識，還可以通過事前、事中、事后的評估和對內(nèi)咨詢服務(wù)，向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險意識，使其認識到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險的利弊，并自覺地參與風(fēng)險管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風(fēng)險管理意識，才能實現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險管理。
　?。ㄎ澹崿F(xiàn)觀念創(chuàng)新、思路創(chuàng)新、方法創(chuàng)新
　　審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。企業(yè)的管理者要充分意識到企業(yè)所處的環(huán)境中存在的各種不確定因素，把風(fēng)險作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險思維貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。內(nèi)部審計應(yīng)從傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計擴展到有關(guān)公司的價值創(chuàng)造的經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計工作應(yīng)從事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變；從現(xiàn)場審計向遠程審計和非現(xiàn)場審計方向轉(zhuǎn)變；從單一的內(nèi)部審計向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作方法的創(chuàng)新。
d9f1051d28764a3c38169b31f8e3c1ca　　四、結(jié)束語
　　綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，就必須正確認識內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理之間的互動關(guān)系，明確內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中所處的重要地位，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的積極作用，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭，使企業(yè)能夠有效規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，提高企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證。
　　參考文獻：
　　1、陳智.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的運用[J].財