關(guān)于某制造企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的思考

　　摘要：企業(yè)是否具有較好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、良好的發(fā)展前景和經(jīng)濟(jì)效益，取決于該企業(yè)是否指定并執(zhí)行了一套完整的內(nèi)部控制制度。文章分析了某制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本構(gòu)成及存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；競(jìng)爭(zhēng)力；經(jīng)濟(jì)效益
　　實(shí)踐證明，內(nèi)部控制體系是否完善嚴(yán)密，是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否生存發(fā)展的重大問(wèn)題。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)一種重要的管理方式，己越來(lái)越受到企業(yè)管理層的關(guān)注。本文從某制造企業(yè)內(nèi)部控制基本構(gòu)成出發(fā)，分析了該企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
　　一、內(nèi)部控制定義
　　不同的國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制定義不同。1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與發(fā)起組織的委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control Issuesin Derivatives Usage），即COSO內(nèi)部控制框架。該報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程。
　　我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　二、某制造企業(yè)內(nèi)部控制的基本構(gòu)成和存在的主要問(wèn)題
　　（一）某制造企業(yè)內(nèi)部控制的基本構(gòu)成
　　某制造企業(yè)目前制定的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要分為人力資源控制系統(tǒng)、生產(chǎn)作業(yè)控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、產(chǎn)品質(zhì)量控制系統(tǒng)、信息資料控制系統(tǒng)等部分。本文對(duì)該企業(yè)部分內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹：
　　1、人力資源控制系統(tǒng)主要包括：包括勞動(dòng)管理制度、工資管理制度、崗位崗級(jí)考核分配辦法、競(jìng)爭(zhēng)上崗實(shí)施辦法、在崗人員考評(píng)辦法、中層干部考核辦法、駐外地工作人員津補(bǔ)貼發(fā)放辦法等等。
　　2、生產(chǎn)作業(yè)控制系統(tǒng)主要包括：沖壓作業(yè)工藝、焊接作業(yè)工藝、涂裝作業(yè)工藝、總裝作業(yè)工藝、監(jiān)測(cè)工藝等。
　　3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)主要包括：財(cái)務(wù)管理規(guī)定、公務(wù)接待管理規(guī)定、差旅費(fèi)開(kāi)支管理規(guī)定、醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷(xiāo)管理規(guī)定等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)也對(duì)各經(jīng)濟(jì)實(shí)體重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批程序、各項(xiàng)費(fèi)用的核報(bào)程序等作了規(guī)定，并對(duì)貨幣資金的管理、往來(lái)賬款的管理、存貨的管理、固定資產(chǎn)的管理、成本費(fèi)用的管理、票據(jù)的管理等作了詳細(xì)規(guī)定。
　　4、產(chǎn)品質(zhì)量控制系統(tǒng)主要包括：產(chǎn)品檢驗(yàn)規(guī)范、產(chǎn)品自檢規(guī)范、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)控實(shí)施細(xì)則等。為確保產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)關(guān)，該企業(yè)積極導(dǎo)入“產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程控制”的質(zhì)量管理理念，堅(jiān)持“產(chǎn)品生產(chǎn)不經(jīng)檢驗(yàn)不入庫(kù)，指標(biāo)不合格不出庫(kù)，質(zhì)量跟蹤到各個(gè)工序”的質(zhì)量三級(jí)保障體系，嚴(yán)把產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)。
　?。ǘ┠持圃炱髽I(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
　　1、內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行不力。某企業(yè)雖然制定了較為完善全面的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，但由于員工甚至許多中層干部的內(nèi)部控制意識(shí)非常淡薄，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況未予以足夠重視，部分職工工作松散無(wú)壓力，服務(wù)意識(shí)薄弱，效能意識(shí)欠缺，使各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度效力低下。如對(duì)員工在工作中主觀失誤造成的損失不按規(guī)定處分與處罰，對(duì)工作不負(fù)責(zé)的員工聽(tīng)之任之等，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，失去其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
　　2、員工整體素質(zhì)偏低。該企業(yè)是一個(gè)老企業(yè)，擁有在職職工1850人，其內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)不盡合理，文化素質(zhì)總體水平也不高，成為制約該企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效執(zhí)行的一大瓶頸。從在職職工年齡結(jié)構(gòu)看，40歲以下的占44%，41歲以上占56%，年齡結(jié)構(gòu)偏大；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)看，大專(zhuān)及以上學(xué)歷占29.2%，中專(zhuān)占3.8%，高中及以下占67%，其中低學(xué)歷人員、非全日制學(xué)歷人員占絕大多數(shù)；從專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面看，高級(jí)職稱(chēng)占73.8%，中級(jí)職稱(chēng)占4.86%，初級(jí)職稱(chēng)占15.68%，從中可以看出，該企業(yè)工作人員整體素質(zhì)不高。
　　3、績(jī)效考核的激勵(lì)約束機(jī)制落實(shí)不到位。在實(shí)際操作層面，一些重要部門(mén)和關(guān)鍵崗位常常缺乏嚴(yán)格有效的監(jiān)督管理與制約處罰機(jī)制，而且績(jī)效考核體制中存在考核指標(biāo)體系不健全、定性考核指標(biāo)權(quán)重過(guò)大、考核過(guò)程形式化等問(wèn)題，導(dǎo)致以權(quán)謀私、損公肥私現(xiàn)象嚴(yán)重。
　　4、應(yīng)收賬款居高不下。由于目前我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制尚不健全、企業(yè)內(nèi)控制度尚不完善，導(dǎo)致企業(yè)之間相互拖欠貨款的現(xiàn)象非常普遍，而該企業(yè)龐大的應(yīng)收賬款數(shù)額，已嚴(yán)重地影響了公司的資金周轉(zhuǎn)及收益實(shí)現(xiàn)，蘊(yùn)涵著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且該企業(yè)管理人員缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒(méi)有健全應(yīng)收賬款管理的相關(guān)責(zé)任制和防范措施，使該企業(yè)應(yīng)收賬款管理回收困難。
　　三、解決該制造企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
　?。ㄒ唬┲贫茖W(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范
　　科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范將有助于提高管理層指令的貫徹執(zhí)行。為了確保管理層指令被貫徹執(zhí)行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當(dāng)局必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。而且，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。
　?。ǘ┨嵘龁T工整體素質(zhì)
　　首先要優(yōu)化人才選聘制度，聘用能夠勝任各個(gè)崗位工作的合格人員，同時(shí)建立專(zhuān)業(yè)技能考評(píng)制度，定期對(duì)員工專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試，對(duì)不能勝任崗位工作的，應(yīng)予以調(diào)離或接受再培訓(xùn)；對(duì)一些重要崗位或容易出現(xiàn)以權(quán)謀私等問(wèn)題的崗位，如審計(jì)、人事管理、銷(xiāo)售等，要建立人員定期輪換制度，減少相互勾結(jié)、讀職失職的機(jī)會(huì)。其次要強(qiáng)化員工道德素質(zhì)教育，營(yíng)造誠(chéng)信、友善、互助、積極的企業(yè)道德氛圍；要積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，進(jìn)一步完善員工培訓(xùn)制度，提供更多學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高員工專(zhuān)業(yè)技能，建設(shè)一支高素質(zhì)干部職工隊(duì)伍，提升企業(yè)文化內(nèi)涵，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
　?。ㄈ┩晟瓶?jī)效考核的激勵(lì)約束機(jī)制
　　對(duì)員工實(shí)行績(jī)效考核，其最終目的是充分挖掘各級(jí)員工的潛能，提高其工作績(jī)效，促進(jìn)員工的個(gè)人發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人發(fā)展的雙贏。對(duì)員工實(shí)施績(jī)效考核，并將考核結(jié)果與員工個(gè)人薪酬、職稱(chēng)職務(wù)晉升、個(gè)人培訓(xùn)等掛鉤，能有效地調(diào)動(dòng)其工作積極性和創(chuàng)造性。針對(duì)該企業(yè)員工績(jī)效考核中存在的考核指標(biāo)體系不健全、定性考核指標(biāo)權(quán)重過(guò)大、考核過(guò)程形式化、考核者易出現(xiàn)主觀偏差、考核結(jié)果無(wú)反饋等，必須建立健全有效的績(jī)效考核評(píng)估機(jī)制，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行打下基礎(chǔ)。
　?。ㄋ模﹥?yōu)化收賬款管理控制
　　首先要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的過(guò)程控制。對(duì)所有部門(mén)職責(zé)和崗位職責(zé)進(jìn)行認(rèn)真梳理，根據(jù)不相容職務(wù)分工控制和內(nèi)部牽制制度的要求，判斷哪些崗位職務(wù)存在發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性，并堅(jiān)決予以分離。該企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分離的不相容職務(wù)主要有：銷(xiāo)售職能與賒銷(xiāo)審批職務(wù)、授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)等。其次要建立客戶信譽(yù)度調(diào)查評(píng)估機(jī)制。廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況資料，對(duì)擬賒銷(xiāo)客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入細(xì)致的了解，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，科學(xué)評(píng)估客戶的資信狀況。
　　四、總結(jié)
　　在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)下，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)必須從方方面面來(lái)提升其競(jìng)爭(zhēng)力。健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)健康、快速、持續(xù)發(fā)展的前提，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈的當(dāng)今社會(huì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力已成為現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。本文詳細(xì)分析了某制造企業(yè)的內(nèi)部控制的構(gòu)成及存在的主要問(wèn)題，并從內(nèi)部控制規(guī)范、員工整體素質(zhì)、績(jī)效考核的激勵(lì)約束機(jī)制和優(yōu)化收賬款管理控制提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、劉艷梅.關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)