淺談二輕企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　摘要：近些年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，二輕企業(yè)也取得了較快的發(fā)展，也為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)做出了重大的貢獻(xiàn)，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的活躍而重要的力量。但由于種種原因，目前我國(guó)二輕企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上還存在很多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受阻。文章首先介紹二輕企業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，然后指出在內(nèi)控方面的薄弱的原因，最后提出加強(qiáng)其內(nèi)控建設(shè)的思考。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；二輕企業(yè)；發(fā)展
　　改革開放三十年以來，我國(guó)的企業(yè)（特別是二輕企業(yè)）經(jīng)濟(jì)從無到有、由弱變強(qiáng)，取得了令人矚目的成績(jī)。目前，二輕企業(yè)已走過初級(jí)階段，在向成熟階段發(fā)展的過程中遇到的問題之一就是如何建立自身有效的內(nèi)部控制問題。
　　一、目前二輕企業(yè)的內(nèi)部控制特點(diǎn)
　　第一，企業(yè)規(guī)模小、員工少。我國(guó)二輕企業(yè)數(shù)量多，企業(yè)也比較分散，中小型企業(yè)占的比重比較多。在很多情況下，雖然從事經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與大中型國(guó)有企業(yè)相同，其業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)過程從本質(zhì)上來說也是基本相似，但由于企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，員工數(shù)量也較少，導(dǎo)致了在往往原本需要由幾個(gè)人從事的工作而在普通二輕企業(yè)可能僅由一個(gè)人擔(dān)任。員工數(shù)量的限制導(dǎo)致其不能充分實(shí)施不相容職責(zé)的分離，不能實(shí)施有效的內(nèi)部牽制。
　　第二，內(nèi)部控制呈現(xiàn)倒三角式的上松下緊特點(diǎn)。企業(yè)高級(jí)管理層的控制幅度較寬，與具體業(yè)務(wù)層面可以進(jìn)行更直接的溝通，這一方面是管理高層對(duì)于具體業(yè)務(wù)有更深入的了解，降低了基層人員發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的可能性；另一方面卻也會(huì)增加高級(jí)管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的風(fēng)險(xiǎn)，增加了其舞弊行為的可能性。
　　第三，企業(yè)處于快速發(fā)展期，管理穩(wěn)定性較弱。大多數(shù)二輕企業(yè)往往處于快速發(fā)展階段，在這個(gè)時(shí)候經(jīng)營(yíng)和管理都不夠穩(wěn)定，人員頻繁調(diào)整，業(yè)務(wù)流程經(jīng)常變動(dòng)，管理制度也一直在不斷完善之中，使得其很難像一般的國(guó)有企業(yè)一樣建立起完整的文檔記錄和穩(wěn)定的控制程序。
　　二、加強(qiáng)二輕企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考
　　內(nèi)部控制從其本質(zhì)上看，其實(shí)質(zhì)是要通過文化和制度兩個(gè)方面作為支點(diǎn)去控制人的行為，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的諸多目標(biāo)。而現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)的二輕企業(yè)無論在文化還是制度方面，都有其固有的缺陷。因此我們應(yīng)從內(nèi)部控制的本質(zhì)出發(fā)，去正確設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。
　　第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。二輕企業(yè)的管理者往往具有領(lǐng)導(dǎo)力和號(hào)召力，因此應(yīng)以身作則加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，形成全體員工共同遵循的信念、意識(shí)、價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等，以便為內(nèi)部控制體系的建立提供良好的環(huán)境支持。同時(shí)還需要充分重視人的因素，因?yàn)槿说闹R(shí)、技能、道德觀、價(jià)值觀對(duì)于內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。所以，要激發(fā)全體員工參與內(nèi)部控制的熱情。
　　第二，注重對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。二輕企業(yè)相對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)而言人員相對(duì)少，機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，抓住那些確有必要、不可或缺的控制節(jié)點(diǎn)和核心環(huán)節(jié)。只有抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。另外，在對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制時(shí)，要注意是否經(jīng)過授權(quán)、權(quán)責(zé)是否明確，是否進(jìn)行了不相容職務(wù)劃分，是否有相關(guān)的監(jiān)督人員進(jìn)行檢查和審核。從這個(gè)角度去思考，對(duì)于資產(chǎn)的安全、關(guān)鍵業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該成為設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)予以考慮的重點(diǎn)。
　　第三，注重風(fēng)險(xiǎn)控制。二輕企業(yè)籌資和投資的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較少，但存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有很大的不確定性?？梢云刚?qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)人員定期分析企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，或者由企業(yè)的高層管理人員組成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，定期對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。找到企業(yè)所面臨的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)措施控制風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)進(jìn)行重大決策前也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)論證，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。
　　第四，針對(duì)業(yè)務(wù)流程上常見問題的建議。二輕企業(yè)應(yīng)在以下業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中著重做好內(nèi)部控制的制度建設(shè)：一是貨幣資金流程。明確出納崗位的職責(zé)；按法律規(guī)定管理現(xiàn)金和銀行存款，明確銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理，定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)；完整記錄與貨幣資金有關(guān)票據(jù)購(gòu)買、保管、使用、銷毀等，有效管理銀行預(yù)留印鑒和印章。二是采購(gòu)與支出流程。明確采購(gòu)權(quán)貴分配和職責(zé)分工，并履行明確的審批程序；明確規(guī)定供應(yīng)商的選擇、采購(gòu)方式的確定、采購(gòu)合同的簽訂、購(gòu)進(jìn)商品的驗(yàn)收程序；明確付款方式、程序、審批權(quán)限和與客戶的對(duì)賬辦法；妥善保管供應(yīng)商的文檔等。三是固定資產(chǎn)流程。明確區(qū)別固定資產(chǎn)實(shí)物管理和賬務(wù)管理的職能，并合理配備人員；制定固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程，并明確規(guī)定固定資產(chǎn)的驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報(bào)廢處置；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備等；妥善保管固定資產(chǎn)登記簿。四是收入流程。制定合適的銷售政策和信用管理辦法；明確銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序、銷售與發(fā)貨控制流程；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確定銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對(duì)等。五是成本費(fèi)用流程。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定適合的成本費(fèi)用定額、成本計(jì)劃，明確成本費(fèi)用的審批程序；明確規(guī)定成本費(fèi)用核算、內(nèi)部?jī)r(jià)格的制訂和結(jié)算辦法及有關(guān)成本費(fèi)用考核等。
　　三、結(jié)束語(yǔ)
　　隨著二輕企業(yè)的不斷發(fā)展，建立有效的管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度是其必然的選擇，這樣可以減少?zèng)Q策的隨意勝和盲目性，從而最大限度地減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、李四平.對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問題分析[J].社會(huì)科學(xué)論壇(學(xué)術(shù)研