推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的做法與體會(huì)

湯鳴鋒

瑞金市審計(jì)局著力抓好固定資產(chǎn)投資審計(jì)，創(chuàng)新方法，推行了兩全監(jiān)督和財(cái)政審計(jì)雙把關(guān)制度，科學(xué)規(guī)范審計(jì)程序，完善相關(guān)制度，取得了明顯的成效。

一、重點(diǎn)突出，程序規(guī)范，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作質(zhì)量全面提升

1.抓住重點(diǎn)，不遺余力推行“兩全監(jiān)督”。

“兩全監(jiān)督”即：一是對(duì)超過(guò)30萬(wàn)元的項(xiàng)目，“全納入”審計(jì)部門(mén)審計(jì)監(jiān)督（作為縣級(jí)審計(jì)部門(mén)有能力做到）；二是對(duì)納入的項(xiàng)目，實(shí)行“全過(guò)程”跟蹤審計(jì)（30萬(wàn)元以下項(xiàng)目實(shí)行抽審）。

兩全監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)如下：

一是審核合同。為加強(qiáng)工程造價(jià)的源頭控制，前置監(jiān)督環(huán)節(jié)，瑞金市審計(jì)局從簽訂合同開(kāi)始介入，與相關(guān)單位一起負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)圖紙會(huì)審的審核把關(guān)，對(duì)合同中有可能影響工程結(jié)算及費(fèi)用審核的主要條款，合同價(jià)變更的規(guī)定，材料、設(shè)備的供應(yīng)方式，分包工程的管理等方面的內(nèi)容，提出相應(yīng)的建議，盡量減少合同文件的不確定因素。

二是嚴(yán)格控制隨意變更簽證以及對(duì)增量工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核備案。若在工程施工過(guò)程中發(fā)生變更，施工單位必須履行規(guī)定的變更審批手續(xù)。凡變更設(shè)計(jì)增加費(fèi)用超過(guò)工程總造價(jià)5%以?xún)?nèi)或者單項(xiàng)變更超過(guò)1萬(wàn)元的，須報(bào)財(cái)政、審計(jì)部門(mén)審查備案；超過(guò)合同總造價(jià)5%且金額超過(guò)10萬(wàn)元的，由財(cái)政、審計(jì)部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)核定，并報(bào)市人民政府批準(zhǔn)；若計(jì)價(jià)變更價(jià)款累計(jì)超過(guò)合同總造價(jià)10%且金額在50萬(wàn)元以上的，還需重新報(bào)原項(xiàng)目概算審批部門(mén)批準(zhǔn)。審計(jì)人員需要重點(diǎn)監(jiān)督工程變更是否履行了必要的程序，并了解圖紙變更情況，做到心中有數(shù)。對(duì)于施工過(guò)程出現(xiàn)的增量工程，審計(jì)人員要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審核和備案。

三是關(guān)注隱蔽工程。對(duì)于隱蔽工程的審計(jì)，事前收集好審計(jì)證據(jù)是關(guān)鍵。一是熟悉工程施工過(guò)程，了解常用的施工機(jī)械；另一方面是多記錄工程施工過(guò)程的實(shí)施尺寸，必要時(shí)用照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備留下重要的審計(jì)證據(jù)，拍攝一些現(xiàn)場(chǎng)實(shí)景。一般大的工程項(xiàng)目從開(kāi)始施工到最終辦理結(jié)算間隔期都較長(zhǎng)，時(shí)間越長(zhǎng)，隱蔽部分的工程量就越難審得清楚，有了這些事前收集的證據(jù)，就能為以后該項(xiàng)目的審計(jì)提供強(qiáng)有力的書(shū)面證據(jù)。

為了轉(zhuǎn)變以前的對(duì)隱蔽工程事后追究使監(jiān)督很難奏效的局面，化被動(dòng)為主動(dòng)，促使被審單位在工程施工前就主動(dòng)邀請(qǐng)審計(jì)部門(mén)介入，我市文件規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)審計(jì)部門(mén)及相關(guān)單位審核備案，施工單位擅自進(jìn)行下步施工，造成工程隱蔽無(wú)法核實(shí)的增量，增加的工程價(jià)款由施工單位自行承擔(dān)。通過(guò)相關(guān)文件的明文條款，更有效地加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督作用。

2.通力合作，財(cái)政審計(jì)實(shí)行“雙向把關(guān)”。

“雙向把關(guān)”是指所有政府投資項(xiàng)目在市財(cái)政局審核后，市審計(jì)局再進(jìn)行審計(jì)。即財(cái)政評(píng)審中心首先進(jìn)行評(píng)審，并出具報(bào)告，由財(cái)政局對(duì)審核項(xiàng)目復(fù)核后進(jìn)行批復(fù)，批復(fù)后將項(xiàng)目移交審計(jì)局。

我局在接到財(cái)政局移交過(guò)來(lái)的項(xiàng)目之后，首先由局長(zhǎng)和分管領(lǐng)導(dǎo)及主審該項(xiàng)目科室負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審前調(diào)查，再根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，提出一份任務(wù)安排表，將審計(jì)任務(wù)分配到審計(jì)組，并確定項(xiàng)目完成期限，要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照任務(wù)安排，限時(shí)辦結(jié)。

接到任務(wù)的審計(jì)組即作出審計(jì)方案，按照進(jìn)度安排實(shí)施審計(jì)，在開(kāi)展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督階段，審計(jì)人員應(yīng)填寫(xiě)審計(jì)監(jiān)督紀(jì)要，并將參加的會(huì)議記錄、隱蔽工程簽證、階段驗(yàn)收資料、竣工驗(yàn)收資料等整理暫存。進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)所有資料將作為審計(jì)依據(jù)，在結(jié)算審計(jì)階段，審計(jì)內(nèi)容涵蓋了工程從立項(xiàng)開(kāi)始到驗(yàn)收竣工的全部建設(shè)情況。

為了增強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督效果，除了在審計(jì)的程序上采取財(cái)政審計(jì)雙把關(guān)之外，我局與市財(cái)政局通力合作，一是控制好資金的撥付進(jìn)度。根據(jù)我市文件明文規(guī)定，在審計(jì)局對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論尚未作出之前，工程價(jià)款至多只予以撥付合同價(jià)款的80%。二是建立責(zé)任追究機(jī)制。在進(jìn)入審計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)時(shí)，如若作出的審計(jì)決定審減工程價(jià)款金額超過(guò)了財(cái)政局核定價(jià)款的5%，審計(jì)局將責(zé)成財(cái)政部門(mén)追究其評(píng)審人員的責(zé)任，此舉大大增強(qiáng)了評(píng)審人員的責(zé)任心，加大了其評(píng)審過(guò)程中的核減力度，更好地保證了財(cái)政資金的規(guī)范使用。

3.科學(xué)管理，嚴(yán)格規(guī)范固投審計(jì)監(jiān)督程序。

一是科學(xué)制定審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施方案既是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象之一，又是監(jiān)控審計(jì)進(jìn)程、評(píng)估考核審計(jì)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，因此我局要求審計(jì)組扎實(shí)開(kāi)展審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的具體情況，審計(jì)組制定科學(xué)合理的審計(jì)方案。審計(jì)目標(biāo)要具體化，審計(jì)事項(xiàng)要科學(xué)化，審計(jì)重點(diǎn)要合理化。審計(jì)方法則要求加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，重視可操作性。同時(shí)，在審計(jì)實(shí)施方案制定上要求審計(jì)組成員分工明確，并強(qiáng)化審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

二是嚴(yán)格依法審計(jì)監(jiān)督。在每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)之前，要求審計(jì)組發(fā)出審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，一并送達(dá)審計(jì)告知書(shū)，告知的內(nèi)容為審計(jì)所需項(xiàng)目資料、審計(jì)的程序以及審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未遵守相關(guān)程序的申訴途徑，讓被審計(jì)單位明確知曉自身的權(quán)利和義務(wù)，在配合審計(jì)組工作的同時(shí)，監(jiān)督審計(jì)組成員遵守審計(jì)工作紀(jì)律情況；審計(jì)人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，對(duì)工程施工情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察和審核，審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照施工圖和投資建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算書(shū)，進(jìn)行實(shí)地測(cè)量；從現(xiàn)場(chǎng)回來(lái)之后，審計(jì)人員結(jié)合已有資料和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的記錄開(kāi)始整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)。

三是注重審計(jì)成果應(yīng)用。項(xiàng)目整體審計(jì)完畢，由審計(jì)組綜合資料形成審計(jì)報(bào)告初稿，向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；將討論后確定的審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿送達(dá)被審計(jì)單位，根據(jù)被審單位提供的反饋意見(jiàn)，局長(zhǎng)召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，詳細(xì)論證和討論所提意見(jiàn)，根據(jù)實(shí)際情況以及調(diào)查結(jié)果，予以采納或者不采納處理，最終形成正式審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定。為了使審計(jì)成果得到有效轉(zhuǎn)化，在工程價(jià)款撥付方面，不僅在簽訂的合同中要有條款明確說(shuō)明，以審計(jì)決定為撥款依據(jù)，并且在實(shí)際撥付資金時(shí)也嚴(yán)格按照審計(jì)的最終結(jié)論進(jìn)行。在工程質(zhì)量監(jiān)督方面，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的工程質(zhì)量問(wèn)題，我局將進(jìn)行跟蹤和督促整改，把工程質(zhì)量監(jiān)督效果落到實(shí)處。

二、狠抓工作效益，注重成果轉(zhuǎn)化，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作效果顯著

1.規(guī)范了建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。嚴(yán)格監(jiān)督，重要環(huán)節(jié)隨時(shí)抽審。在整個(gè)項(xiàng)目工程的實(shí)施過(guò)程，凡是涉及變更合同或者設(shè)計(jì)方案的時(shí)候，必須有審計(jì)部門(mén)進(jìn)行把關(guān)，有效地防止了胡亂降低設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的行為。全程跟蹤，所有環(huán)節(jié)都在審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督之下。在重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目上實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括項(xiàng)目決策、可行性研究、項(xiàng)目資金來(lái)源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，對(duì)重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，我局以派駐的方式從項(xiàng)目籌建開(kāi)始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，從工程立項(xiàng)到工程竣工結(jié)算審計(jì)均全程參與，重點(diǎn)項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)監(jiān)督，全程施工階段穿插隨機(jī)審計(jì)監(jiān)督。

2.提高了建設(shè)資金的使用效益。程序的規(guī)范，使審計(jì)部門(mén)與財(cái)政部門(mén)“雙把關(guān)”的配合更為協(xié)調(diào)，三年來(lái)工程項(xiàng)目送審金額5.2億，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審減6 000萬(wàn)元，在此基礎(chǔ)審計(jì)部門(mén)再核減2 332萬(wàn)元，大大節(jié)約了財(cái)政資金，提高了建設(shè)資金的使用效益。在加大審計(jì)工作力度的同時(shí)，我局注重增強(qiáng)各項(xiàng)目資金使用的透明度，對(duì)固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、資金使用及審計(jì)等情況，進(jìn)行一定的公告，群眾表示滿(mǎn)意，社會(huì)反響極好。

3.增強(qiáng)了項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中保廉“免疫功能”?！皟扇O(jiān)督”規(guī)范化審計(jì)中，審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)部門(mén)的配合，積極發(fā)揮本部門(mén)“免疫系統(tǒng)”作用，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)分別提出相關(guān)審計(jì)建議，及時(shí)督促被審計(jì)單位積極整改，起到了預(yù)防和警示的效果；同時(shí)規(guī)范制度，跟蹤監(jiān)督，有效地約束了領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)部門(mén)在項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、結(jié)算等方面的個(gè)人行為，增強(qiáng)了源頭上預(yù)防重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目腐敗問(wèn)題的“免疫功能”。尤其是雙把關(guān)比審計(jì)部門(mén)直接審計(jì)節(jié)約了時(shí)間，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、全面思考，深入總結(jié)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的順利鋪開(kāi)需要四大要件

1.領(lǐng)導(dǎo)支持是前提。審計(jì)部門(mén)要在工作中有所作為，首先必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。一是要授權(quán)，我局大力開(kāi)展“全過(guò)程”、“全納入”的兩全審計(jì)監(jiān)督，正是有了領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持，并以政府文件的形式明確規(guī)定，才能名正言順地介入到工程項(xiàng)目的全程監(jiān)督。二是在審計(jì)工作遇到困難和麻煩時(shí)及時(shí)給予有力的支持和幫助，讓審計(jì)人員能夠大膽工作，沒(méi)有后顧之憂。三是人力上支持。我市成立了重點(diǎn)項(xiàng)目監(jiān)督辦（設(shè)市紀(jì)委監(jiān)察局），由市紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、檢察院、發(fā)改委、重點(diǎn)辦、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)、交通、水利、國(guó)土、環(huán)保、勞動(dòng)保障等十個(gè)部門(mén)派員組成。同時(shí)，給審計(jì)局增加編制5人，專(zhuān)門(mén)成立了固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心。監(jiān)督辦和審計(jì)中心的成立，有效地解決了實(shí)行“兩全監(jiān)督”規(guī)范化審計(jì)的人力問(wèn)題，增強(qiáng)了“兩全監(jiān)督”規(guī)范化審計(jì)的威懾力。

2.財(cái)政協(xié)作是關(guān)鍵。審計(jì)工作要取得實(shí)效，關(guān)鍵是財(cái)政跟審計(jì)兩部門(mén)要加強(qiáng)溝通與協(xié)作，取得財(cái)政部門(mén)的大力支持，使審計(jì)的監(jiān)督功能得到有效的發(fā)揮。我市財(cái)政局跟審計(jì)局進(jìn)行雙把關(guān)，所有的政府投資項(xiàng)目均由財(cái)政局先審核，再由審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束前，財(cái)政局協(xié)助實(shí)行工程價(jià)款支付進(jìn)度控制。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)局作出的審計(jì)決定，財(cái)政部門(mén)對(duì)核減金額如數(shù)進(jìn)行收繳。兩個(gè)部門(mén)的通力協(xié)作，大大加強(qiáng)了財(cái)政性投資項(xiàng)目的管理效果。

3.制度完善是保障。制度是做好各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，建立健全固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的相關(guān)制度是提高審計(jì)質(zhì)量的根本保證，我市政府先后制訂出臺(tái)了《工程監(jiān)管辦法》、《重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目全程監(jiān)督暫行辦法》、《財(cái)政項(xiàng)目決結(jié)算審核與審計(jì)監(jiān)督協(xié)作辦法》等文件，審計(jì)部門(mén)細(xì)化相關(guān)文件規(guī)定，形成一套健全而完備的規(guī)章制度，在實(shí)際工作中做到有章可循，規(guī)范審計(jì)行為。

4.確保經(jīng)費(fèi)是基礎(chǔ)。要保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的順利開(kāi)展，確保工作經(jīng)費(fèi)是基礎(chǔ)，我市財(cái)政每年預(yù)算安排審計(jì)事業(yè)費(fèi)30萬(wàn)元。同時(shí)還規(guī)定審計(jì)局在財(cái)政局批復(fù)造價(jià)基礎(chǔ)上核減的數(shù)額視同上繳審計(jì)收入，由財(cái)政局按規(guī)定撥付審計(jì)費(fèi)用，解決了審計(jì)成本問(wèn)題，確保了審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)。

（作者單位：瑞金市審計(jì)局）