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    淺析基層稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范

    2011-12-20 03:49:24彭贛興袁和平邱小紅
    城市建設(shè)理論研究 2011年23期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員稅務(wù)

    彭贛興 袁和平 邱小紅

    隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心,征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)一步得到明確,納稅人依法保護(hù)自己合法權(quán)益的意識日漸加強(qiáng),行政執(zhí)法部門的不作為、緩作為及濫作為行為愈來愈受到法紀(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法責(zé)任風(fēng)險也在不斷加大。如何防范和控制日益增多的稅收執(zhí)法風(fēng)險是擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員面前的重要課題。筆者根據(jù)多年的實(shí)際工作經(jīng)歷對稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生的原因及如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險問題進(jìn)行以下探討。

    一、地稅執(zhí)法風(fēng)險在實(shí)際工作中的具體表現(xiàn)

    對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,最大的風(fēng)險來自稅收執(zhí)法不當(dāng)。既包括日常征管風(fēng)險、納稅評估風(fēng)險、稅務(wù)稽查風(fēng)險、稅收執(zhí)法力度風(fēng)險,也包括責(zé)任心、敬業(yè)精神存在個體差異導(dǎo)致的風(fēng)險。具體表現(xiàn)如下:

    1、稅務(wù)登記環(huán)節(jié)存在漏管戶。管理員對所管轄的區(qū)域(如街道、市場等)沒有管理到位,不注重日常巡查和基礎(chǔ)信息的動態(tài)管理,造成基礎(chǔ)登記信息失真或缺失,企業(yè)工商業(yè)性質(zhì)鑒定錯誤,應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的現(xiàn)象依舊存在,造成稅源監(jiān)控環(huán)境紊亂。

    2、稅款征收環(huán)節(jié)不規(guī)范的行為引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收計劃多年來都是按照上年稅收完成數(shù)和計劃年度預(yù)計的經(jīng)濟(jì)增長速度來制定,由上級稅務(wù)局和當(dāng)?shù)卣谀瓿醮_定,層層下達(dá)執(zhí)行。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持“以組織收入為中心”,追求的是完成稅收任務(wù),向上級和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。在這種管理體制下,剛性的任務(wù)指標(biāo)弱化了剛性的稅收執(zhí)法,實(shí)質(zhì)上形成對法律尊嚴(yán)的自我踐踏。同時,大面積的超常征收掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,導(dǎo)致國家預(yù)決算失真,組織收入工作的秩序被打亂,在不利于宏觀調(diào)控的同時,稅收執(zhí)法中的不確定性也大量增加。這種不確定性主要表現(xiàn)為各種主客觀因素造成的稅務(wù)執(zhí)法作為與不作為,危及國家稅收利益及納稅人權(quán)利。

    3、稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不高引發(fā)的稅收執(zhí)法風(fēng)險。在稅收執(zhí)法過程中,依法行政是關(guān)鍵,執(zhí)法人員素質(zhì)不高將直接導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生。而在現(xiàn)階段,稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)不容樂觀。由于稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢地位客觀存在,一些納稅人不愿和稅收執(zhí)法人員“較真”,使執(zhí)法人員沒有切實(shí)感受到稅收執(zhí)法風(fēng)險的壓力,一定程度上還存在“權(quán)治”思想。目前,稅務(wù)人員水平參差不齊,整體素質(zhì)不高,綜合性管理人才和高級專業(yè)人才尤其欠缺。人員自身水平不高,直接制約著業(yè)務(wù)水平的提升。同時,由于稅收執(zhí)法的依據(jù)散見于復(fù)雜的稅收實(shí)體法和程序法中,行政規(guī)范性文件大量存在并不斷修訂更新,稅收執(zhí)法人員難以全面、準(zhǔn)確把握,規(guī)范執(zhí)法難度較大,以致執(zhí)法業(yè)務(wù)水平受到影響。有的工作人員態(tài)度不認(rèn)真,草率行事;有的執(zhí)法人員法治意識淡薄,濫用職權(quán),以權(quán)謀私,以權(quán)代法,出現(xiàn)瀆職行為或腐敗現(xiàn)象,嚴(yán)重?fù)p害了稅法尊嚴(yán),無法保證稅收公平、公正、正確,從而埋下風(fēng)險隱患。

    二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源

    1、政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實(shí)好上級文件精神,往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用,但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù),“捆住”了自己的手腳,一旦出了問題,也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。

    2、外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對立起來。為了招商引資,搞活地方經(jīng)濟(jì),私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策,干預(yù)稅收執(zhí)法,然而出現(xiàn)問題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外,由于納稅人或行政相對人引起。個別納稅人無視稅收法律,加之追逐利益,不能也不愿如實(shí)準(zhǔn)確申報納稅或由于稅源監(jiān)控不到位給少數(shù)偷逃騙稅者以可乘之機(jī)而造成稅款流失的風(fēng)險。還有,隨著法律的逐步普及,公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng),使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)更大。因此,基層稅務(wù)部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求仍需不斷改進(jìn)和完善。

    3、內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟,違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取,得到且過,不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù),不懂裝懂,憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差,執(zhí)法質(zhì)量不高。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患。如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時,因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險。如漏征漏管戶的管理跟不上。

    三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的建議

    可見,由于各種原因,稅收執(zhí)法風(fēng)險始終客觀地存在于稅收執(zhí)法過程中。但是,稅收執(zhí)法風(fēng)險雖然不能絕對消除,卻具有可控制的特點(diǎn),基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過一定的方法和措施,有效的控制、防范和化解執(zhí)法風(fēng)險。筆者認(rèn)為,有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險,從理論上來講,就是要盡可能地降低風(fēng)險發(fā)生的概率,具體來講,需要從觀念、制度、執(zhí)法行為、執(zhí)法隊(duì)伍、機(jī)構(gòu)建設(shè)等方面多管齊下,綜合防控。

    (一)從思想上高度重視,提高稅收執(zhí)法風(fēng)險防范意識

    基層分局要把防范稅收執(zhí)法風(fēng)險、構(gòu)建和諧地稅切實(shí)作為一項(xiàng)重要工作來抓,努力為執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境,確保稅務(wù)人員的執(zhí)法安全性。這就要求我們稅收執(zhí)法人員要摒棄“權(quán)治”思想,克服“人治”意識,強(qiáng)化“法治”觀念,稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”的警示教育,不斷強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念,提高依法行政意識,自覺地學(xué)法、遵法、守法,讓“法”深入人心,克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。

    (二)建立稅源管理聯(lián)動機(jī)制,提高稅收執(zhí)法風(fēng)險防范水平

    基層分局要結(jié)合各自的征管現(xiàn)狀和稅源管理特點(diǎn),積極探索征、管、查之間存在的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律,通過稅收預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)面上的問題,開展納稅評估找出點(diǎn)上的具體問題和原因,針對風(fēng)險疑點(diǎn)采取約談、實(shí)地檢查等征管措施,對少繳稅款和申報不實(shí)的要依法查補(bǔ)稅款,并督促納稅人正確申報,涉及偷、逃、騙稅的移交稽查處理。通過分析評估和查補(bǔ)處理反饋的有待完善的問題為修訂評估指標(biāo)、調(diào)整稅收政策及改進(jìn)征管措施提供第一手資料,使稅款征收、納稅評估、稅務(wù)檢查、政策的修訂連成一線,形成以預(yù)警分析指導(dǎo)納稅評估、納稅評估用于稅源管理和稅款征收并為稅務(wù)稽查提供案源、稅務(wù)檢查又促進(jìn)分析與評估的良性循環(huán)之長效工作機(jī)制,促進(jìn)防范稅收執(zhí)法風(fēng)險水平的提高。

    (三)加強(qiáng)部門溝通,優(yōu)化稅收執(zhí)法外部環(huán)境

    各級地方黨政以及相關(guān)部門的支持是稅務(wù)工作順利開展的重要保證。在日常工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極主動向各級政府匯報工作和宣傳稅收政策法規(guī),應(yīng)自覺接受人大、政協(xié)和社會各界的監(jiān)督,積極爭取地方黨政協(xié)委員部門的理解與支持,以杜絕或減少行政干預(yù)執(zhí)法行為的發(fā)生。當(dāng)?shù)胤近h委、政府的行政命令與稅收法律法規(guī)相沖突時,應(yīng)耐心做好解釋、宣傳和協(xié)調(diào)工作,爭取工作的主動性。加強(qiáng)與各相關(guān)部門的聯(lián)系與溝通,共同維護(hù)稅收秩序,營造良好的稅收執(zhí)法外部環(huán)境,以化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險。

    (四)全面推進(jìn)綜合治稅,建立稅收執(zhí)法風(fēng)險長效機(jī)制

    社會綜合治稅是通過加強(qiáng)與相關(guān)部門和社會各界的聯(lián)系,建立完善的“護(hù)稅協(xié)稅”組織,實(shí)現(xiàn)零散稅收委托代征,從而達(dá)到控制稅源的目的。稅收執(zhí)法工作應(yīng)積極爭取地方黨政部門和上級主管部門的理解和支持,尤其是要在各級政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下建立健全“政府領(lǐng)導(dǎo)、財稅主管、部門配合、社會參與”的綜合治稅新格局。加強(qiáng)稅收宣傳,力求取得社會各界對稅收執(zhí)法工作的理解與支持,減少稅收公正執(zhí)法中的干擾和阻力。完善稅收執(zhí)法部門協(xié)助機(jī)制,協(xié)調(diào)稅務(wù)部門同各級政府的行動。這也是平衡稅收執(zhí)法中多方利益關(guān)系,取得稅收博弈各方共贏的關(guān)鍵。具體來說:與工商部門密切配合,建立定期聯(lián)系制度,防止漏征漏管等發(fā)生;通過與金融機(jī)構(gòu)定期了解和掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和資金流動狀況,必要時能進(jìn)行合法、合理的稅收保全、稅收強(qiáng)制措施;與財政部門建立互通信息網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)信息共享;從而進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理的法治化、信息化、科學(xué)化、不斷提高稅收管理的質(zhì)量。

    (五)加強(qiáng)教育培訓(xùn),提高稅務(wù)執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)

    稅收執(zhí)法風(fēng)險問題歸根到底是稅收執(zhí)法的質(zhì)量問題,而決定稅收執(zhí)法質(zhì)量最直接的因素是稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。當(dāng)前稅務(wù)工作政策性強(qiáng),業(yè)務(wù)技能要求高,各級稅務(wù)部門要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置。提高稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)抓好以下兩方面:第一,加強(qiáng)稅收執(zhí)法人員的法治教育和職業(yè)道德教育,提高其執(zhí)法道德水平,切實(shí)增強(qiáng)其遵守法律、執(zhí)行法律、維護(hù)法律的自覺性,從根本上杜絕濫用職權(quán),以權(quán)謀私等行為的發(fā)生,防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。第二,加強(qiáng)執(zhí)法業(yè)務(wù)知識培訓(xùn),采以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)等有效方法,鼓勵干部報考注冊稅務(wù)師、注冊會計師,促進(jìn)干部鉆研業(yè)務(wù),提高工作水平,同時還要加強(qiáng)對行政許可法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政處罰法等與稅收執(zhí)法工作密切相關(guān)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn),切實(shí)提高稅務(wù)執(zhí)法人員的稅收執(zhí)法水平。

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