影響企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的因素及對(duì)策

李勁梅

審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是決定審計(jì)事業(yè)不斷向前發(fā)展的重要因素，但在實(shí)際工作中總會(huì)存在這樣那樣影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素。畢竟，審計(jì)工作不是在真空中開(kāi)展的，必然要在遵守內(nèi)部審計(jì)有關(guān)準(zhǔn)則的前提下結(jié)合企業(yè)實(shí)際，才能把提高審計(jì)工作質(zhì)量落到實(shí)處。以下就對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量的一些主客觀因素做分析。

一、影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析

1.企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作的影響

相比國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，企業(yè)審計(jì)部門屬于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的一部分，其性質(zhì)的特殊性決定了企業(yè)審計(jì)質(zhì)量受企業(yè)重視程度的影響程度較高。內(nèi)部審計(jì)的效果如何，在很大程度上也取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)部審計(jì)工作，就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以支持，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性就高，工作效果就好反之，則差。有的高層管理者正確認(rèn)識(shí)了審計(jì)作為增加企業(yè)價(jià)值，管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職能，因而支持內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備符合需要的審計(jì)人員，重視審計(jì)成果的運(yùn)用，為審計(jì)工作提供了良好的工作條件和環(huán)境。但，由于企業(yè)管理者作為有限理性個(gè)體，可能為自身利益，忽視審計(jì)工作的價(jià)值，迫于上級(jí)要求，雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻當(dāng)作一種擺設(shè)，可有可無(wú)，審計(jì)部門成了安置型部門，工作開(kāi)展不正常，更談不上審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備不合理對(duì)審計(jì)工作的影響

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員?！?/p>

審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否符合企業(yè)的發(fā)展、管理需要，是否有應(yīng)有的獨(dú)立性，在很大程度上影響審計(jì)工作的客觀性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，審計(jì)獨(dú)立性很難發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮取決于管理層的重視程度。目前有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)設(shè)置不合理，將內(nèi)部審計(jì)并入其他職能部門，缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，難以真正發(fā)揮監(jiān)督職能。有的集團(tuán)在基層企業(yè)雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了審計(jì)人員，但同級(jí)審計(jì)缺少獨(dú)立性。因此，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上。不能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。

同時(shí)，審計(jì)人員的配置也非常關(guān)鍵，要很好地開(kāi)展審計(jì)工作，就要求企業(yè)配備符合企業(yè)需要的審計(jì)人員。從現(xiàn)狀看，大部分內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、部門轉(zhuǎn)崗而來(lái)，大部分審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不盡合理，審計(jì)的范圍及廣度受到限制。有的企業(yè)審計(jì)人員年齡偏大，承受不了出差、加班等強(qiáng)度大的審計(jì)項(xiàng)目。沒(méi)有高質(zhì)量的信息，企業(yè)很難據(jù)此進(jìn)行決策，就會(huì)影響治理效果。

3.審計(jì)質(zhì)量管理不到位對(duì)審計(jì)工作的影響

審計(jì)質(zhì)量的核心是審計(jì)成果的質(zhì)量。目前，許多審計(jì)成果普遍是“粗加工”多、“深加工”少，“初級(jí)產(chǎn)品”多、“精細(xì)產(chǎn)品”少。在目前情況下，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，各企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等參差不齊，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作質(zhì)量。具體到審計(jì)項(xiàng)目，主要表現(xiàn)為：

(1)審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，審計(jì)目標(biāo)不夠明確，不考慮風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源，工作計(jì)劃注重?cái)?shù)量，帶有一定的盲目性、隨意性。

(2)審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，缺乏深入的審前調(diào)查，制定的審計(jì)方案脫離實(shí)際，缺少針對(duì)性，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，重點(diǎn)不夠突出。

(3)審計(jì)實(shí)施不夠徹底，抓不住關(guān)鍵，重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透。

(4)審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)證據(jù)不充分、編制審計(jì)工作底稿缺少規(guī)范性，隨意性比較大。

(5)審計(jì)工作底稿復(fù)核不夠細(xì)致甚至無(wú)人復(fù)核，審計(jì)事實(shí)得不到落實(shí)，差錯(cuò)率較高。

(6)審計(jì)綜合分析不夠透徹，審計(jì)意見(jiàn)和建議缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性和可操作性，審計(jì)報(bào)告格式，其質(zhì)量和水平不高。

(7)審計(jì)成果運(yùn)用不夠，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的落實(shí)不到位，審計(jì)工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

二、總體分析及對(duì)策

審計(jì)工作質(zhì)量不高有主觀和客觀多方面的原因，受審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響，且這些因素是相互影響，相輔相成的，審計(jì)質(zhì)量提高了，管理層對(duì)審計(jì)的重視程度會(huì)越高；管理層重視程度提高了，更有利于審計(jì)部門提高審計(jì)工作質(zhì)量。以下僅從幾項(xiàng)主要因素提出解決措施。

1.合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)

不同的企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求是不同的，最根本的原則就是合理及獨(dú)立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要與其他部門分別設(shè)立，不能合并，特別是應(yīng)從財(cái)務(wù)、稽核、業(yè)務(wù)部門中獨(dú)立出來(lái)，在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面要獨(dú)立，要得到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的有力支持。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在的現(xiàn)狀及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇：

(1)對(duì)于上市公司或大型集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師等組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)。內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都需接受審計(jì)。同時(shí)，將審計(jì)人員集中管理或?qū)嵭形芍?，人事關(guān)系、工資由集團(tuán)進(jìn)行管理，基層不再設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。

(2)對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，不具備條件的可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可通過(guò)招標(biāo)方式委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)主管，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)任中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的橋梁。

2.變審計(jì)理念，加強(qiáng)服務(wù)職能

審計(jì)職能是圍繞內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，也是適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的。企業(yè)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的是充分利用內(nèi)審的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值不斷增長(zhǎng)的目標(biāo)。因而企業(yè)更應(yīng)重視的是服務(wù)職能。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈和優(yōu)勝劣汰要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。企業(yè)的公司治理屬性表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還具有咨詢服務(wù)功能。咨詢是企業(yè)內(nèi)審的一個(gè)重要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向“參謀”、“助手”的角色轉(zhuǎn)變，應(yīng)憑借自己的獨(dú)特身份和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)參與式的審計(jì)，以服務(wù)為導(dǎo)向，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，達(dá)到幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3.結(jié)合企業(yè)實(shí)際，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

在我國(guó)有些企業(yè)中，內(nèi)審人員素質(zhì)低，結(jié)構(gòu)不合理，由于審計(jì)人員不足等原因，臨時(shí)從其他部門借調(diào)人員臨時(shí)組成審計(jì)組的，而且一般從財(cái)務(wù)部門借調(diào)。不具備專業(yè)知識(shí)，既使具有專業(yè)知識(shí)的也多為財(cái)務(wù)人員，由于是臨時(shí)借調(diào)，缺少穩(wěn)定性，不利于審計(jì)人才的培養(yǎng)。隨著審計(jì)工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)多元化。提高人員素質(zhì)、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言是當(dāng)務(wù)之急。為此，企業(yè)注意多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，提高工程技術(shù)人員、管理人員、法律人員在審計(jì)部門的比重；同事還要重視和加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)和崗位培訓(xùn)，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德方面的教育。

4.充分運(yùn)用信息技術(shù)，提高審計(jì)工作效率

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比的優(yōu)勢(shì)是能深入企業(yè)管理的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)過(guò)程監(jiān)督與服務(wù)，使風(fēng)險(xiǎn)防范、提高管理的審計(jì)職能得以體現(xiàn)。但，由于同級(jí)審缺少獨(dú)立性，基層撤銷審計(jì)機(jī)構(gòu)，由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，由于缺少對(duì)管理過(guò)程的介入，審計(jì)的過(guò)程監(jiān)督與服務(wù)優(yōu)勢(shì)受到削弱，提高審計(jì)工作質(zhì)量亟需信息的技術(shù)支持。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了信息化管理，有的大型企業(yè)還利用sap、oracle等大型管理信息系統(tǒng)，使得審計(jì)介入到管理過(guò)程僅僅是技術(shù)問(wèn)題，可以充分利用信息技術(shù)，通過(guò)開(kāi)發(fā)審計(jì)嵌入軟件，將審計(jì)融入管理信息系統(tǒng)內(nèi)，使上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)能及時(shí)獲取有關(guān)信息，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

不同的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量影響不同，作為審計(jì)工作人員要結(jié)合實(shí)際，分析各種有利不利因素，將不利因素轉(zhuǎn)換成有利因素，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。