國(guó)有資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)證分析

陳惠林

摘要：通過(guò)某證券公司審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際應(yīng)用可以看出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在實(shí)際中能夠發(fā)揮有效的作用，可以幫助審計(jì)人員快速確定審計(jì)工作重點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量得到大大的提高，風(fēng)險(xiǎn)控制效果明顯。但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本身只是一種輔助手段，數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式中數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)也會(huì)因信息技術(shù)的改變而發(fā)生變化，因此，這些內(nèi)容還需要越來(lái)越多的信息化環(huán)境下的審計(jì)實(shí)踐予以檢驗(yàn)和不斷完善。

關(guān)鍵詞：某證；公司；負(fù)債損益審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；分析

一、某證券公司審計(jì)業(yè)務(wù)概況

某證券公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2007年終財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，事務(wù)所組織專家對(duì)證券公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和交易管理系統(tǒng)完成。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該證券公司的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由公司總部使用和維護(hù)，管理整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)賬，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)由總部和各營(yíng)業(yè)部共同維護(hù)，目前的交易數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)容量為17GB；所屬的15個(gè)營(yíng)業(yè)部中，其中14個(gè)使用統(tǒng)一的交易軟件。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為1.6GB，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量達(dá)15GB以上。

二、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

在審前調(diào)查中，事務(wù)所查閱了證券公司信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制流程圖和系統(tǒng)工作流程圖，對(duì)信息化管理制度的建立健全情況做了初步評(píng)價(jià)。通過(guò)以往的經(jīng)驗(yàn)和向相關(guān)專家調(diào)查了解得知，證券公司的傭金收入是最主要的經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)于經(jīng)紀(jì)類證券公司，傭金收入一般要占營(yíng)業(yè)收入的90％以上。因此，關(guān)于傭金收入的審計(jì)被確定為本次審計(jì)的工作重點(diǎn)。

三、預(yù)審分析與現(xiàn)場(chǎng)檢查

數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換后，審計(jì)人員按照事先編制的計(jì)劃，結(jié)合證券公司的行業(yè)特點(diǎn)和違紀(jì)違規(guī)的一般規(guī)律，形成初步預(yù)審方案，進(jìn)行預(yù)審分析。預(yù)審分析結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和初步的專業(yè)判斷，形成了涵蓋證券公司業(yè)務(wù)的若干審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，重要的如傭金審?jì)模型、透支審計(jì)模型等。

審計(jì)人員直接通過(guò)軟件瀏覽電子賬簿和記賬憑證，使用“科目明細(xì)賬審查”、“會(huì)計(jì)科目審查”、“日記賬審查”功能展開(kāi)賬表分析，并結(jié)合紙質(zhì)憑證和業(yè)務(wù)單據(jù)、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

1.傭金審計(jì)模型

券商在從客戶賬戶收取傭金時(shí)，可以實(shí)行浮動(dòng)傭金制，在一定范圍內(nèi)(不超過(guò)0.3％)同客戶約定實(shí)際傭金比例。但是，由于券商之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為吸引客戶，常常通過(guò)返傭金、沖減手續(xù)費(fèi)收入、擠占營(yíng)業(yè)費(fèi)用等辦法，給“經(jīng)紀(jì)人”一定程度的好處，作為他們?yōu)楣纠瓉?lái)客戶的好處費(fèi)，以刺激經(jīng)紀(jì)人為公司保持住這些客戶。近年來(lái)，由于監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)，返傭金、經(jīng)紀(jì)人傭金等由于不符合規(guī)定，券商在賬務(wù)處理上越來(lái)越艱難。前臺(tái)不行，于是開(kāi)始通過(guò)后臺(tái)交易系統(tǒng)處理這些事情，這樣既偷逃了稅款，又非常隱蔽，輕易不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。證券公司自身對(duì)交易系統(tǒng)的監(jiān)管能力不足，再加上財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺失，在交易系統(tǒng)中進(jìn)行返傭提成，極容易造成收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、偷稅漏稅，甚至引發(fā)違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。所以證券審計(jì)的主要目標(biāo)之一就是審查有無(wú)將返傭提成的資金另設(shè)“小金庫(kù)”或不符合規(guī)定分配和使用。

2.審計(jì)步驟：

步驟l，通過(guò)對(duì)傭金收入二級(jí)清算報(bào)表數(shù)、財(cái)務(wù)發(fā)生效和客戶賬戶收取數(shù)3個(gè)數(shù)據(jù)比較核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)證券公司隱匿傭金收入問(wèn)題。計(jì)算在證券公司開(kāi)戶的每筆交易賬戶的傭金總額。

步驟2，查詢傭金科目年度發(fā)生額。

步驟3，比較財(cái)務(wù)賬傭金科目發(fā)生額和交易系統(tǒng)傭金收取額。如果交易系統(tǒng)傭金收取額大于傭金科目發(fā)生額，則初步判斷證券公司隱瞞傭金收入。

步驟4，對(duì)公司業(yè)務(wù)類別發(fā)生頻率進(jìn)行分析，根據(jù)傭金收入收取和轉(zhuǎn)移的規(guī)律和特點(diǎn)，查找那些發(fā)生頻率高、發(fā)生金額相對(duì)小的業(yè)務(wù)類別，通過(guò)業(yè)務(wù)標(biāo)志對(duì)照表，確定是哪個(gè)業(yè)務(wù)符合這一特點(diǎn)。

步驟5，在交易流水中，根據(jù)確定的業(yè)務(wù)標(biāo)志代碼，查詢所涉及的資金賬戶。

步驟6，選取所沙及的幾個(gè)資金賬戶，如果確實(shí)屬于小額增加，則查詢當(dāng)天對(duì)應(yīng)的小額減少的那一筆是哪個(gè)資金賬戶，據(jù)此遲蹤傭金的客戶賬戶來(lái)源；如果沒(méi)有對(duì)應(yīng)的小額減少的那一筆，可以初步判斷被審計(jì)單位、軟件供應(yīng)商對(duì)系統(tǒng)做了修改或添加了與擁金收入相關(guān)聯(lián)的輔助子系統(tǒng)。

3.透支審計(jì)模型

在對(duì)證券公司的審計(jì)業(yè)務(wù)中，確定透支賬戶是審計(jì)的重點(diǎn)。在申購(gòu)盛行的前幾年，證券公司常常采取透支股民保證金的手段申購(gòu)股票，近年來(lái)又發(fā)展到證券回購(gòu)。證券公司常用的恒生等股票交易系統(tǒng)只能打出審計(jì)當(dāng)天的透支余額單，對(duì)于多次透支已經(jīng)歸還的“歷史透支”卻無(wú)法發(fā)現(xiàn)。證券公司把此類賬戶隱藏在股民賬戶中，將“股票中簽”以及利用回購(gòu)資金炒作股票的收益，以股民取款等貌似正常的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)走，形成賬外“小金庫(kù)”，給國(guó)家造成了損失。對(duì)于一個(gè)有著成千上萬(wàn)個(gè)股民的證券公司來(lái)說(shuō)，打出所有的交易記錄進(jìn)行人工搜尋無(wú)異于大海撈針，這時(shí)候就需要編制程序?qū)嫶蟮臄?shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。經(jīng)過(guò)運(yùn)算不僅可以發(fā)現(xiàn)至審計(jì)時(shí)透支賬戶，還可以發(fā)現(xiàn)隱藏的曾經(jīng)的透支，進(jìn)一步對(duì)這些透支賬戶進(jìn)行分析，還可以發(fā)現(xiàn)隱藏更深的問(wèn)題。

四、審計(jì)結(jié)果

通過(guò)審計(jì)，一共查出了以下4大問(wèn)題：是查出了該證券公司透支并占用股民保證金0.8億元，造成浮動(dòng)損失500萬(wàn)元。二是該。證券公司所屬的11個(gè)營(yíng)業(yè)部在證券交易系統(tǒng)中設(shè)置經(jīng)紀(jì)人提成來(lái)源賬戶、經(jīng)紀(jì)人收益賬戶和提成比例，對(duì)實(shí)際收取的傭金收入，按照一定比例提成，將提成傭金全部轉(zhuǎn)入經(jīng)紀(jì)人賬戶，用于向客戶返還傭金和發(fā)放經(jīng)紀(jì)人工資。三是查出多計(jì)支出30萬(wàn)元，少計(jì)支出3082元，賬外固定資產(chǎn)25萬(wàn)元。四是審計(jì)小組根據(jù)匯總結(jié)果，建議證券公司對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，但鑒于存在問(wèn)題嚴(yán)重，最終事務(wù)所頂住壓力，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。