貨幣資金的會計控制管理探析

姜宏宇

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制對規(guī)范企業(yè)的財務行為，提高企業(yè)經(jīng)營效益具有重要的作用。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，企業(yè)在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。

一、加強貨幣資金會計控制的必要性

1.貨幣資金作為標準的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用、償還債務。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護財經(jīng)紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

2.企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，貨幣資金控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利。內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，貨幣資金失去有效控制是現(xiàn)在中小企業(yè)普遍存在的問題，在實際工作中，常由于內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位而造成貨幣資金管理發(fā)生失誤甚至被貪污或挪用的現(xiàn)象，因此必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提高會計管理水平。

3.貨幣資金是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是?！懊?、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責任和義務。

二、做好貨幣資金的會計控制管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段

1.做好資金預算控制。編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。資金預算編制是否準確，會影響企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和貨幣資金的利用效益，甚至會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，企業(yè)應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完成后，財務總監(jiān)應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實際收支與預算的差異，并對重大差異逐日進行分析。

2.把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢?關(guān)鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復核，看復核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

3.加強資金審核。一是審核外來原始憑證，二是審核自制原始憑證，三是審核現(xiàn)金記賬憑證。在審核時需要注意的幾個問題：現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定，有無用于發(fā)放職工工資、津貼、獎金、個人勞務報酬、個人勞保福利開支、出差人員差旅費、結(jié)算起點以下的零星開支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付：現(xiàn)金銷售收入是否足額、及時解繳銀行.對外收費是否符合規(guī)定的收費標準：有無坐支現(xiàn)金，有無向銀行謊報用途套取現(xiàn)金.職工工資及獎金的發(fā)放是否登記工資基金手冊；現(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領(lǐng)款人是否簽字；已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷，以免重復報銷。

4.做好會計賬簿稽核。一是審查是否依法設(shè)置會計賬簿，使用訂本式或活頁式賬簿是否符合規(guī)定。二是審查會計賬簿的啟用、登記、與有關(guān)數(shù)字的相互核對、定期結(jié)賬等是否按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作。三是審查現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額；現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當日存入銀行；現(xiàn)金是否每日清點，賬實是否相符，有無白條抵庫；銀行日記賬是否逐日登記，每天結(jié)出余額；銀行存款賬戶是否定期進行清查，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，若不符，是否及時查明原因并做出處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復核，有無主管簽章。

5.做好銀行憑證稽核。審核時應注意：是否符合((支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》、《票據(jù)實施管理辦法》的規(guī)定，有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號；是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記賬憑證；從銀行支付的材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定，有無預算、合同，資金是否落實；領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填列《支票領(lǐng)用申請單》，并經(jīng)部門主管和財務主管批準；作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對賬單一并妥善保存；簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財務主管和銀行出納分別保管；空白收據(jù)和空白支票是否設(shè)立登記簿嚴格管理，有無辦理購買、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù)。

6.做好財務印章控制。單位應加強財務印章的管理：(1)財務專用印章應分別由專人保管。個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章，以免舞弊。(2)需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。(3)保護印章的安全。每一次印章使用都應作記錄，印章必須與支票分開。

三、結(jié)束語

總之，貨幣資金是單位中流動性最強的資產(chǎn)，也最容易出現(xiàn)問題，每個單位應特別重視貨幣資金的管理和控制，才能達到對貨幣資金控制的目的。