基金會(huì)計(jì)在政府部門中的優(yōu)勢(shì)探討

趙欣彥

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化，仍然面臨改革的要求，我國(guó)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著新的問題，需要進(jìn)一步改革。

一、基金會(huì)計(jì)的概念及優(yōu)勢(shì)

基金會(huì)計(jì)是國(guó)際公共部門管理中廣泛采用的一種會(huì)計(jì)模式。在政府會(huì)計(jì)中，“基金”是一系列自我平衡賬戶的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)體，這些賬戶記錄現(xiàn)金和其他資源，相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)。每項(xiàng)基金，都有自己的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、費(fèi)用，以及基金余額或基金權(quán)益，并有自己一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表?；饡?huì)計(jì)有很多獨(dú)有的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)：

1.核算范圍全面。一般意義上的政府單位擁有雙重性質(zhì)，某些活動(dòng)在性質(zhì)上是普通政府型的，活動(dòng)的主要焦點(diǎn)在于獲得和使用可支用的財(cái)務(wù)資源；另一些是商業(yè)型的，商業(yè)活動(dòng)則可以參照商業(yè)環(huán)境中的相應(yīng)活動(dòng)進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)。由此衍生出政府最重要的兩種基金：可支用(政府)基金和不可支用(權(quán)益)基金。除此之外，用于核算政府為其他方利益，以信托或代理方式持有的資產(chǎn)，設(shè)立信托代理基金核算。對(duì)于普通政府的資本資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債不通過政府基金，而是通過設(shè)立單獨(dú)的非基金賬戶來(lái)實(shí)現(xiàn)。政府基金、權(quán)益基金、信托基金、非基金賬戶四部分的組合涵蓋了政府活動(dòng)的各個(gè)方面，這些基金的細(xì)化分類能夠更加全面地反映政府財(cái)務(wù)狀況，彌補(bǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍不全的缺陷。

2.基金會(huì)計(jì)能夠更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，使各種具有專門用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，防止挪用和貪污。政府按資產(chǎn)是否受用途限定分為限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)，同時(shí)政府會(huì)計(jì)將基金余額分離為未保留基金余額和保留基金余額等，基金余額儲(chǔ)備表示基金凈資產(chǎn)的某些部分不能用于隨意撥款和支出，同時(shí)管理當(dāng)局也可以把一部分未保留基金余額貼上“標(biāo)簽”即未保留基金余額的指定，以表明管理當(dāng)局計(jì)劃把一部分基金財(cái)務(wù)資源用于特定目的?；鹩囝~儲(chǔ)備和未保留基金余額指定可對(duì)可消耗基金余額和須用于特殊用途的基金實(shí)行控制，從而表明各種政府目標(biāo)的相對(duì)重要性，并揭示將來(lái)和當(dāng)前的財(cái)務(wù)流動(dòng)性。

3.基金會(huì)計(jì)采用復(fù)合會(huì)計(jì)主體?；饡?huì)計(jì)既要為政府整體編制報(bào)告，也要為每一個(gè)基金編制一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。詳盡的數(shù)據(jù)使得每種基金的運(yùn)營(yíng)情況都被細(xì)致的體現(xiàn)出來(lái)，方便了報(bào)告使用者獲取財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督不同用途資金來(lái)源和去向，也為政府部門制定財(cái)政政策，在不同部門分配資金提供了依據(jù)。對(duì)基金會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新組合能夠獲取大量成本信息，有力推動(dòng)政府活動(dòng)會(huì)計(jì)中成本核算的發(fā)展。由于基金會(huì)計(jì)模式具備的諸多優(yōu)勢(shì)，它的出現(xiàn)為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)邁進(jìn)提供了一種可借鑒的新思路。

二、基金會(huì)計(jì)在政府會(huì)計(jì)中的具體實(shí)施

基金會(huì)計(jì)模式可以恰當(dāng)?shù)赝瑫r(shí)應(yīng)用在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)上，是二者并存與協(xié)調(diào)的途徑。一方面能解決預(yù)算管理問題，另一方面能履行公共受托責(zé)任，全面反映政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況，保障國(guó)家公共資源合理優(yōu)化配置。

1.基金會(huì)計(jì)在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。我國(guó)政府會(huì)計(jì)中設(shè)置基金，大類上可分為政務(wù)基金、權(quán)益基金、代理基金三類基金以及普通資本資產(chǎn)和普通長(zhǎng)期負(fù)債兩個(gè)賬戶。具體設(shè)置時(shí)根據(jù)我國(guó)的特色，可再拆分成若干小類基金。拆分時(shí)把握以下三個(gè)原則：一是設(shè)置不同基金時(shí)要注意完整性和科學(xué)性；二是設(shè)置基金的項(xiàng)目不宜過多；三是要保證設(shè)置的基金項(xiàng)目可操作性較強(qiáng)，便于具體實(shí)施。具體做法是可由各單位會(huì)計(jì)人員在本單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)中核算和管理，并由財(cái)政部門實(shí)行定期和不定期監(jiān)督。會(huì)計(jì)期末，由各單位上報(bào)財(cái)政部門進(jìn)行匯總，合并編制本級(jí)政府整體層面的會(huì)計(jì)報(bào)表。有關(guān)基金科目的具體設(shè)計(jì)還有待進(jìn)一步研究。

2.基金會(huì)計(jì)在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。結(jié)合現(xiàn)有的國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)制度和收支兩條線等特點(diǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算由各單位和財(cái)政部門協(xié)作完成，具體做法是可由各單位在使用預(yù)算資金時(shí).通過憑證的形式傳遞相關(guān)的數(shù)據(jù)，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施和落實(shí)會(huì)計(jì)核算和管理工作，至于如何進(jìn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的核算和管理，可根據(jù)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所列的基金再具體設(shè)計(jì)方案，以反映預(yù)算收支全過程的財(cái)務(wù)信息。

當(dāng)然，具體實(shí)施中還會(huì)碰到一些技術(shù)上的問題，如基金會(huì)計(jì)分別應(yīng)用于兩個(gè)系統(tǒng)，如何避免簡(jiǎn)單重復(fù)核算同一事項(xiàng)，又能通過兩個(gè)系統(tǒng)互相監(jiān)督，如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)協(xié)調(diào)有效地開展工作，以及實(shí)施中會(huì)增加培訓(xùn)成本、增加大量清產(chǎn)核算工作等。預(yù)算會(huì)計(jì)制度不是一成不變的，它隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化而逐步改革完善，隨著預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)制度也需相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。