淺議我國企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

蘭芳

內(nèi)部控制管理是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天，建立現(xiàn)代企業(yè)制度及與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的必然趨勢，更是新時代面對新的經(jīng)濟(jì)形勢的必然要求。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則：現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制框架時必須遵循和依據(jù)一定的客觀規(guī)律和基本法規(guī)，包括：合法性原則、全面性原則、目標(biāo)重要性原則、有效控制風(fēng)險原則、制衡性及責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、合理性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

內(nèi)部控制的要素主要有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.公司在銷售與應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度較為完善，但在實(shí)際操作過程中存在控制力度不夠的現(xiàn)象。比如對應(yīng)收款項(xiàng)的催收雖然有所改善但仍存在一些問題，造成應(yīng)收款項(xiàng)不能在協(xié)議還款日期內(nèi)及時到賬。

2.對固定資產(chǎn)及一部分低值易耗品的控制不夠完善，對一些資產(chǎn)、設(shè)備由于資料不能及時匯總，造成資產(chǎn)不能及時入賬，造成帳實(shí)不符，形成許多帳外資產(chǎn)，而對于一些已經(jīng)報(bào)廢的資產(chǎn)同樣不能及時匯總造成帳實(shí)不符，沒有達(dá)到有效的管理。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，難以真正做到對各個經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)控。很大程度上公司內(nèi)部審計(jì)只針對于財(cái)務(wù)會計(jì)審查，而對全面的內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部會計(jì)控制制度是否完善和公司內(nèi)組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率等方面，卻沒能起到真正的控制作用。

4.預(yù)算管理受限。由于外部環(huán)境、市場因素較多所以預(yù)算管理在一定程度上對市場的應(yīng)變能力遲緩，從而使預(yù)算管理控制制度在一定程度上受到限制。

5.內(nèi)部控制制度更新遲緩。近年來由于公司的不斷發(fā)展壯大，使一些業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)管理發(fā)生了一定的變化，而內(nèi)部控制制度卻不能得到及時的更新，使原有的控制制度效用降低。

6.風(fēng)險控制意識的淡薄。許多公司在經(jīng)營狀況良好的環(huán)境下，風(fēng)險意識弱、壓力不足。而公司在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，不可避免的會遇到各種風(fēng)險，例如：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險等。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的原因

1.組織結(jié)構(gòu)的影響

內(nèi)部控制的實(shí)施，必須有明確職責(zé)。公司組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計(jì)控制的影響主要體現(xiàn)在：(1)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置與職能的劃分。(2)內(nèi)部機(jī)構(gòu)主管人員的配備。一個科學(xué)、合理、有效的組織機(jī)構(gòu)，需要有與之相配套適應(yīng)的人員，需要造各內(nèi)部機(jī)構(gòu)配備與其職能相適應(yīng)的人員來履行相當(dāng)。(3)組織結(jié)構(gòu)的適應(yīng)能力。面對競爭激烈的市場環(huán)境，經(jīng)常需要主動或被動的調(diào)整經(jīng)營策略和經(jīng)營思路以適應(yīng)市場變化的需要。

2.審計(jì)監(jiān)督體系的影響

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督體系，是內(nèi)部控制能有效執(zhí)行的重要保證。目前許多企業(yè)的管理者對內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。一部分高管人員常常將“內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”與“會計(jì)監(jiān)督”混淆。由于這種思想使得多數(shù)審計(jì)人員找不到自己正確的位置。審計(jì)人員中一部份成為董事長、總經(jīng)理的行為工具；一部份則由于工作不好進(jìn)行而心灰意冷或采用中庸之道，使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

3.受制度滯后的限制

企業(yè)內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常并且重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)而設(shè)計(jì)的，具有相對的穩(wěn)定性。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常變換，為適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，勢必要不斷的調(diào)整經(jīng)營策略、經(jīng)營方針。

4.受管理超權(quán)的限制

各種各樣的內(nèi)部控制制度都是管理的工具，可是任何控制制度都有可能被負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)。他們主觀的對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，必然會導(dǎo)致控制制度的失效。

5.受人員素質(zhì)的影響

內(nèi)控制定后還需一定的人員執(zhí)行，而在實(shí)際運(yùn)作的過程中，由于人員的個人素質(zhì)的差異不可能在執(zhí)行中始終準(zhǔn)確無誤。

三、公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)注意的問題

公司如能在以下幾方面加強(qiáng)控制將可以更好的保證資金安全、節(jié)約控制成本，保證運(yùn)作的安全高效，不斷提高經(jīng)營效果和效益。

1.加強(qiáng)完善不相容職務(wù)相分離的控制。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，以確保對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制。

2.加強(qiáng)授權(quán)審批程序。公司的經(jīng)營活動的開展具有很強(qiáng)的層次性，上級管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。

3.對信用的管理逐步加強(qiáng)。公司對控制好銷售與應(yīng)收賬款的規(guī)模，降低可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險是至關(guān)重要的，同時也與公司資金運(yùn)作緊密相連。

4.對實(shí)物資產(chǎn)控制管理得以完善。通過對固定資產(chǎn)的流程設(shè)計(jì)，可以避免在資產(chǎn)購建方面的自目貪大思想。

5.逐步加強(qiáng)改善信息控制系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到公司內(nèi)部會計(jì)控制的效率和效果，公司可逐步提高網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的管理。

6.加強(qiáng)人力資源管理，加快高級人才的培養(yǎng)?，F(xiàn)代化管理的關(guān)鍵因素是人，因此高級人才的培養(yǎng)和儲備是未來內(nèi)部控制發(fā)展的必要條件。公司應(yīng)逐漸建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰等認(rèn)識管理制度。將新的管理思想逐步融入公司，優(yōu)化企業(yè)文化，加強(qiáng)對人力資源管理的內(nèi)部控制制度，使公司得到更快更好的發(fā)展。

內(nèi)部會計(jì)控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，公司應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)作模式?jīng)Q定，設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度。各個部門要根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化，不斷的修訂內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，不斷地調(diào)整內(nèi)部會計(jì)控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷的完善內(nèi)部會計(jì)控制，使之適應(yīng)單位的經(jīng)營管理與發(fā)展變化。