論內(nèi)部控制執(zhí)行

曹正林

現(xiàn)代企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)并高度關(guān)注執(zhí)行和執(zhí)行力，形成了“執(zhí)行決定成敗”、“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是企業(yè)控制執(zhí)行力的競(jìng)爭(zhēng)”、“執(zhí)行力是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的反映”等一系列理念，同時(shí)，人們關(guān)于執(zhí)行和執(zhí)行力的認(rèn)識(shí)正呈現(xiàn)出一種深化和上升的趨勢(shì)。作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要要素和具體形式的內(nèi)部控制也不例外，必須強(qiáng)調(diào)重在執(zhí)行。內(nèi)部控制的執(zhí)行不僅直接關(guān)系控制活動(dòng)的效果，更影響著企業(yè)在復(fù)雜競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的興衰成敗。

一、內(nèi)部控制執(zhí)行的含義

內(nèi)部控制執(zhí)行是指內(nèi)部控制體系發(fā)布并實(shí)施后，由各級(jí)管理人員和全體員工有組織地系統(tǒng)地遵照體系規(guī)定動(dòng)作和標(biāo)準(zhǔn)具體落實(shí)并將體系轉(zhuǎn)化為實(shí)際控制能力，使執(zhí)行客體(業(yè)務(wù))朝控制方向運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制執(zhí)行強(qiáng)調(diào)的是“落實(shí)”和“保障落實(shí)”。

二、內(nèi)部控制執(zhí)行在內(nèi)部控制活動(dòng)中的重要性

抓好內(nèi)部控制執(zhí)行，對(duì)發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證至關(guān)重要。

1.從內(nèi)部控制本身的要義來(lái)看，內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”，它強(qiáng)調(diào)的是控制過程的實(shí)施和落實(shí)，因此，執(zhí)行是內(nèi)部控制的重要內(nèi)涵和根本要求，絕不能將內(nèi)部控制看成是一堆靜態(tài)的手冊(cè)和制度。

2.從內(nèi)部控制本身的局限性來(lái)看，由于可能存在濫用職權(quán)、串通舞弊、人為錯(cuò)誤、成本限制、非經(jīng)常事項(xiàng)的不適性、修訂不及時(shí)等情況的局限，內(nèi)部控制只能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而非絕對(duì)保證，不能認(rèn)為建立內(nèi)部控制就高枕無(wú)憂了。

3.從內(nèi)部控制執(zhí)行的地位來(lái)看，內(nèi)部控制執(zhí)行是內(nèi)部控制體系實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有內(nèi)部控制執(zhí)行或不能很好的執(zhí)行，內(nèi)部控制體系即便設(shè)計(jì)得再科學(xué)，也不可能有良好的控制效果。換而言之，一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系如果不去執(zhí)行或執(zhí)行不到位，就會(huì)成為一紙空文，更不可能對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮保證作用，也就失去了存在的價(jià)值?？傊?，體系建設(shè)是執(zhí)行的基礎(chǔ)和前提，而執(zhí)行是體系的“靈魂”，執(zhí)行決定著內(nèi)部控制體系的存在價(jià)值。

三、實(shí)踐中內(nèi)部控制執(zhí)行存在的主要問題

“重設(shè)計(jì)、輕執(zhí)行”幾乎成為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施過程中的一個(gè)通病。主要反映在三個(gè)方面：

1.是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不足。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但只是將制度“寫在紙上、貼在墻上、掛在嘴上、沒有具體落實(shí)在行動(dòng)上”，形成了說和做“兩層皮”。

2.是內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性不足。一些企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不完全按規(guī)定的內(nèi)部控制程序和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)靈活性和具體情況具體辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性。

3.是缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行的激勵(lì)約束機(jī)制。在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，相當(dāng)一部分企業(yè)沒有將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度體系中，導(dǎo)致員工認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺性和警覺性，在很大程度上降低了內(nèi)部控制的效能。

分析上述問題的根源，客觀地說，受到了“重生產(chǎn)、輕管理”、“重外延擴(kuò)張、輕內(nèi)涵發(fā)展”、“重自主權(quán)力、輕制度約束”、“重頭腦指揮、輕科學(xué)管理”等粗放管理習(xí)慣思維定式的影響。這些問題不解決，必然會(huì)危及內(nèi)部控制體系的實(shí)施和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)工作的健康運(yùn)行。

四、內(nèi)部控制執(zhí)行的措施

為了確保內(nèi)部控制體系的各項(xiàng)制度和規(guī)范得到有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)“設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力”，應(yīng)以系統(tǒng)控制的觀點(diǎn)和方法論抓好內(nèi)部控制執(zhí)行的各項(xiàng)工作。

1.健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限

主要是依托企業(yè)管理組織系統(tǒng)，構(gòu)建完整、穩(wěn)定、持續(xù)完善的內(nèi)部控制組織體系，完成縱向?qū)蛹?jí)、橫向機(jī)構(gòu)設(shè)置以及目標(biāo)責(zé)任確立、權(quán)限分配和規(guī)范運(yùn)行關(guān)系等工作，具體解決內(nèi)部控制“責(zé)任主體是誰(shuí)、誰(shuí)來(lái)組織執(zhí)行、誰(shuí)來(lái)具體執(zhí)行，誰(shuí)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行，以及相互關(guān)系和職責(zé)權(quán)限”的問題

2.完善內(nèi)部控制執(zhí)行的機(jī)制建設(shè)，為有力執(zhí)行提供保障

根據(jù)控制活動(dòng)的需要，內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括：宣傳培訓(xùn)機(jī)制、監(jiān)督檢查機(jī)制、責(zé)任機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制。

內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制要明確培訓(xùn)對(duì)象和目標(biāo)：

(1)企業(yè)高層管理人員：了解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論、組成要素及要求；理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的意義；掌握本職的職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)具備的職業(yè)道德等。

(2)內(nèi)控工作人員：全面掌握內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理理論知識(shí)和方法，為內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)、執(zhí)行和維護(hù)提供充足的人力資源。

(3)內(nèi)控崗位(業(yè)務(wù))操作人員：了解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和相關(guān)知識(shí)；熟知崗位職責(zé)和應(yīng)具備的職業(yè)道德；掌握內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理文件的相關(guān)內(nèi)容，必須知道有哪些制度、涉及哪些流程、流程操作的程序、哪些屬于關(guān)鍵控制、關(guān)鍵控制如何操作、有什么控制證據(jù)等，為控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，是體系架構(gòu)的重要支撐，是促進(jìn)內(nèi)部控制有力執(zhí)行的重要手段。無(wú)論是美國(guó)上市地《薩班斯－奧克斯利法案》還是國(guó)內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，都從法律高度對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督檢查做出明確規(guī)定，同時(shí)要求制定相關(guān)程序和方法(即內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制)。

內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制是以考核為基礎(chǔ)，以利益驅(qū)動(dòng)為手段，旨在獎(jiǎng)優(yōu)罰劣和調(diào)動(dòng)積極性，促進(jìn)責(zé)任意識(shí)轉(zhuǎn)換為實(shí)際執(zhí)行能力，形成努力實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)內(nèi)在動(dòng)力的一整套制度、辦法和運(yùn)行程序。

內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制包含以下要素：考核評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲制度、獎(jiǎng)懲活動(dòng)、效果評(píng)估。

內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制是以內(nèi)部控制組織體系為基礎(chǔ)，旨在明確責(zé)任、落實(shí)責(zé)任、糾正過失，構(gòu)建清晰、嚴(yán)明的工作責(zé)任環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制責(zé)任到位和執(zhí)行能力提升的一整套制度、辦法和運(yùn)行程序。

內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制包含以下要素：

(1)責(zé)任定位：確定誰(shuí)是主體責(zé)任人、誰(shuí)是從屬責(zé)任人，誰(shuí)是管理責(zé)任者、誰(shuí)是執(zhí)行責(zé)任者，各負(fù)什么責(zé)任。

(2)責(zé)任確認(rèn)：以適當(dāng)?shù)姆绞胶洼d體，由首要責(zé)任者或組織與責(zé)任人確認(rèn)責(zé)任，即責(zé)任接受與固化。

(3)責(zé)任履行：按照履行責(zé)任制度和相關(guān)要求實(shí)施內(nèi)部控制工作，執(zhí)行相關(guān)程序和標(biāo)準(zhǔn)，即責(zé)任的實(shí)際體現(xiàn)。

(4)責(zé)任追究：

①發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞或發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件的，追究有關(guān)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任(法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任等)。

②對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般性缺陷，要強(qiáng)化崗位工作人員的考核和培訓(xùn)。

③對(duì)關(guān)鍵崗位不能適應(yīng)工作要求的，要及時(shí)調(diào)整工作崗位。

3.明確內(nèi)部控制執(zhí)行要求，落實(shí)控制措施

主要是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)中的各層面內(nèi)控執(zhí)行人員明確規(guī)范和要求，為控制活動(dòng)的“規(guī)定動(dòng)作和應(yīng)有操作”落實(shí)到位提供標(biāo)準(zhǔn)，具體解決“做什么、怎么做、按什么標(biāo)準(zhǔn)做、做到什么程度才算有效”的問題。

(1)公司層面執(zhí)行要求

制的嚴(yán)格執(zhí)行是確保內(nèi)控體系有效運(yùn)行的意識(shí)基礎(chǔ)，對(duì)公司層面的執(zhí)行提出要求是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控意識(shí)形成的最基本手段，只有公司各級(jí)員工深刻領(lǐng)會(huì)并理解內(nèi)部控制公司層面的各項(xiàng)要求，才能將內(nèi)控意識(shí)融入到具體的控制活動(dòng)中去，使內(nèi)部控制的效果得到最大發(fā)揮。

公司層面執(zhí)行要求涉及對(duì)內(nèi)控工作人員和內(nèi)控執(zhí)行人員兩個(gè)方面的要求。內(nèi)控工作人員是指各級(jí)從事內(nèi)控管理工作的人員，即各級(jí)內(nèi)控部門人員；內(nèi)控執(zhí)行人員是指公司范圍內(nèi)的各層面員工高管人員、各部門相關(guān)人員、普通員工。

(2)業(yè)務(wù)層面執(zhí)行要求

內(nèi)控體系業(yè)務(wù)層面的有效執(zhí)行是公司在經(jīng)營(yíng)過程中所涉及的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的活動(dòng)，通過授權(quán)批準(zhǔn)控制、簽章控制、不相容職務(wù)相互分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等多種方法進(jìn)行的執(zhí)行。業(yè)務(wù)層面的執(zhí)行效果直接關(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)告能否通過內(nèi)控審計(jì)，因此，對(duì)內(nèi)控體系業(yè)務(wù)層面執(zhí)行的總體要求是：按流程運(yùn)行、按程序操作、按控制執(zhí)行。