淺析納稅籌劃在高校培訓(xùn)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

朱克萍

(中共克拉瑪依市委黨校,新疆克拉瑪依 834000)

納稅籌劃是稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其涵義,一是納稅籌劃采取的手段是合法的,是正當(dāng)?shù)?是以遵守稅法及其他法規(guī)為前提的;二是納稅籌劃是以減輕納稅負(fù)擔(dān)或達(dá)到稅負(fù)最小化、利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。筆者從納稅籌劃的概念入手,結(jié)合案例,分析高等學(xué)校在其培訓(xùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)管理中怎樣正確應(yīng)用納稅籌劃,提高學(xué)校的辦學(xué)效益。

一、高校培訓(xùn)業(yè)務(wù)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)),來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而增收的一種稅。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是 2007年 3月頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

例如某高校培訓(xùn)部門(mén)準(zhǔn)備于 2008年正式對(duì)外營(yíng)業(yè),預(yù)計(jì)全年收入為 150萬(wàn),利潤(rùn)總額 50萬(wàn),需招用工人員 30人,現(xiàn)有 2種方案可供選擇。

方案 1 招聘的 30人中至少有 10人為下崗失業(yè)人員。

方案 2 招聘的 30人中下崗失業(yè)人員不足9人。

對(duì)方案 1的分析

根據(jù)國(guó)家稅收規(guī)定,從 2003年 1月 1日起,對(duì)新開(kāi)辦的服務(wù)型企業(yè) (除廣告業(yè)、網(wǎng)吧等外)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到員工總數(shù) 30%以上并簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的,3年內(nèi)免征企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)和企業(yè)所得稅。如果按此政策比例向下崗失業(yè)人員傾斜,培訓(xùn)部門(mén)可獲得三年的免稅優(yōu)惠。當(dāng)年免繳的所得稅費(fèi)為：50×25%=12.5萬(wàn)元。三年可獲免繳所得稅總額為：12.5×3=37.5萬(wàn)元。

對(duì)方案 2的分析

根據(jù)國(guó)家稅收規(guī)定,當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足員工總數(shù) 30%且簽訂三年以上勞動(dòng)期限合同的,3年內(nèi)可按計(jì)算的比例減征企業(yè)所得稅。減征比例 =(企業(yè)當(dāng)年新招收的下崗失業(yè)人員 ÷企業(yè)職工總數(shù) ×100%)×2。

如果按此政策比例向下崗失業(yè)人員傾斜,該校培訓(xùn)部門(mén)當(dāng)年免繳的所得稅費(fèi)為：減征比例 =(9÷30×100%)×2=60%。當(dāng)年減免的所得稅額 =50×25% ×60%=7.5萬(wàn)元。三年可獲免繳所得稅總額為：7.5×3=22.5萬(wàn)元。

綜上所述,方案 1比方案 2當(dāng)年多減免所得稅12.5-7.5=5萬(wàn)元,三年多減免所得稅 5×3=15萬(wàn)元。由此可見(jiàn),培訓(xùn)部門(mén)在需要納稅的前提下,可以轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)決策思路,事前安排稅收籌劃,從源頭抓起,從而有效降低實(shí)際稅負(fù)。

二、高校培訓(xùn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在享受免稅、減稅待遇時(shí),固定資產(chǎn)折舊速度越快,企業(yè)所得稅稅負(fù)越重,因?yàn)槠髽I(yè)在可以享受減免稅期間,將可以作為利潤(rùn)的部分作為費(fèi)用扣除,而沒(méi)能使這部分利潤(rùn)享受減免優(yōu)惠待遇。到正常納稅年度時(shí),折舊費(fèi)用減少,所得稅增加,從而會(huì)加重企業(yè)總體稅負(fù)。因此高校培訓(xùn)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)在享受減免稅期內(nèi),應(yīng)盡可能加大利潤(rùn),把費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度報(bào)銷(xiāo),以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得,降低所得稅負(fù)擔(dān)。

2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的 60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以,高校培訓(xùn)部門(mén)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

3.材料計(jì)算的籌劃

材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí),為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分,材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分,因此,材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下,材料費(fèi)用如何計(jì)入成本,直接影響當(dāng)期成本值的大小;通過(guò)成本影響利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的大小。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有以下幾種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法。上述 5種不同的計(jì)價(jià)方法,產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)學(xué)校培訓(xùn)部門(mén)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來(lái)說(shuō),材料價(jià)格總是不斷上漲的,后進(jìn)先出法計(jì)入成本的費(fèi)用就高;而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。學(xué)校培訓(xùn)部門(mén)可根據(jù)實(shí)際情況,靈活選擇使用。如果學(xué)校培訓(xùn)部門(mén)正處所得稅的免稅期,培訓(xùn)部門(mén)獲得的利潤(rùn)越多,其得到的免稅額就越多,這樣,就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,培訓(xùn)部門(mén)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多,則繳納所得稅越多,那么,培訓(xùn)部門(mén)就可以選擇后進(jìn)先出法,將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn),少繳納所得稅的目的。

三、利用營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)培訓(xùn)部門(mén)兼有不同稅目的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅行為(如客房、餐飲、娛樂(lè)),應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額,以免合并計(jì)算從高計(jì)征,多交稅金。

綜上所述,作為高校財(cái)務(wù)管理重要組成部分的納稅籌劃始終貫穿于高校培訓(xùn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中。稅務(wù)籌劃應(yīng)依法進(jìn)行,以依法納稅為前提,必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī),進(jìn)行科學(xué)籌劃,尋求最小合理納稅的方案,才是納稅籌劃的真正含義,也是今后納稅籌劃發(fā)展的方向。

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