XBRL應(yīng)用機(jī)理及其在我國(guó)的運(yùn)用分析

崔秀梅

PREFACE/前言

XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)的產(chǎn)生是為了滿足國(guó)內(nèi)外企業(yè)各利益相關(guān)者的信息需求，彌補(bǔ)目前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言（如HTML）的不足。本文以分析XBRL的產(chǎn)生機(jī)理為出發(fā)點(diǎn)，介紹其在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露中的運(yùn)行機(jī)制，結(jié)合XBRL在實(shí)際運(yùn)用中的各種優(yōu)點(diǎn)，指出我國(guó)對(duì)XBRL的運(yùn)用不足和相關(guān)建議。

一、XBRL的產(chǎn)生機(jī)理

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的不足

國(guó)內(nèi)外企業(yè)，特別是上市公司必須定期發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告等公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，以滿足利益相關(guān)者的信息需求。傳統(tǒng)企業(yè)提供紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著科技的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)通訊更加便利，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息公布方式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代商業(yè)的需求。大多數(shù)企業(yè)越來(lái)越傾向于使用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)布財(cái)務(wù)信息，比如將財(cái)務(wù)報(bào)告以網(wǎng)頁(yè)形式或PDF文件格式發(fā)布在專門(mén)的網(wǎng)站上。以網(wǎng)頁(yè)形式呈現(xiàn)所采用的計(jì)算機(jī)編程語(yǔ)言是HTML，即超文本標(biāo)記語(yǔ)言。HTML是網(wǎng)絡(luò)常用的一種描述性語(yǔ)言，它的優(yōu)點(diǎn)在于注重網(wǎng)頁(yè)顯示內(nèi)容的外觀格式，包括字體的大小、粗細(xì)、顏色和排版等。對(duì)于追求花哨樣式的一般網(wǎng)站而言，運(yùn)用HTML可以成功迎合普通用戶需求。然而HTML不關(guān)注網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)背后的含義解釋，對(duì)于旨在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取公司財(cái)務(wù)信息的用戶群實(shí)用性不高。而XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）則滿足了這些用戶群的需求。XBRL在1998年4月由美國(guó)的查爾斯·霍夫曼提出，并于2001年12月正式發(fā)布并推廣使用。

（二）XBRL與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的比較

根據(jù)XBRL國(guó)際組織給出的定義：XBRL是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中用來(lái)編制、分布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及其所含信息分析的標(biāo)準(zhǔn)網(wǎng)絡(luò)語(yǔ)言。XBRL雖說(shuō)是一種新的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告語(yǔ)言，但它的母模塊XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）我們并不陌生。iXBRL是XML在財(cái)務(wù)方面的應(yīng)用而產(chǎn)生的一種特殊語(yǔ)言，它不僅可以彌補(bǔ)HTML的不足。更重要的是能使目前上市公司公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他各種信息趨于標(biāo)準(zhǔn)化。下面通過(guò)一個(gè)表格來(lái)簡(jiǎn)單比較一下XBRL與傳統(tǒng)報(bào)告語(yǔ)言HTML（見(jiàn)表1）。

依據(jù)表1中所列的內(nèi)容，單從技術(shù)層面淺顯理解二者之間的區(qū)別可知，同樣是以網(wǎng)頁(yè)形式顯示，XBRL的開(kāi)發(fā)真正考慮到了用戶的實(shí)用性需求，盡量減少信息檢索過(guò)程中的繁瑣細(xì)節(jié)。

二、XBRL的運(yùn)行機(jī)理

（一）XBRL的組成內(nèi)容

XBRL這種標(biāo)記語(yǔ)言由三部分組成：XBRL規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL實(shí)例文檔，而XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)作為核心部分，又包含模式文件和鏈接庫(kù)文件。XBRL規(guī)范，可以看作是說(shuō)明書(shū)文件，用以定義XBRL的所有專業(yè)術(shù)語(yǔ)，說(shuō)明XBRL的工作原理，編寫(xiě)任何一份XBRL為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告都需要按照這套規(guī)范要求。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)特定報(bào)告必須說(shuō)明的元素信息及應(yīng)遵循的編制規(guī)則。ii不同企業(yè)所報(bào)告的財(cái)務(wù)內(nèi)容必然有所區(qū)別，不同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)與不同的行業(yè)相對(duì)應(yīng)，說(shuō)明不同企業(yè)財(cái)務(wù)中各種條目的定義及其之間的關(guān)系。將XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)分為模式庫(kù)文件和鏈接庫(kù)文件，前者說(shuō)明元素的定義、屬性；后者說(shuō)明元素之間的關(guān)系及元素與外部資源信息之間的關(guān)聯(lián)。需要提出的是，不同國(guó)家會(huì)按照本國(guó)實(shí)際制定不同的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。由于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的存在，當(dāng)用戶在系統(tǒng)中搜索關(guān)鍵字時(shí)，便可得到很多信息。例如搜索“長(zhǎng)期股權(quán)投資”時(shí)，得出的相關(guān)信息則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的解釋、此公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法，以及與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”有關(guān)的關(guān)聯(lián)方資料等信息。如果更細(xì)致地搜索“X公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資”，則可以得出更細(xì)節(jié)的資料。XBRL實(shí)例文檔是數(shù)據(jù)元素和標(biāo)識(shí)代碼的總結(jié)性文檔，是根據(jù)制定好的分類標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)人工手段輸入或財(cái)會(huì)軟件系統(tǒng)自動(dòng)生成相應(yīng)的數(shù)據(jù)之后，以具體的電子文檔形式呈現(xiàn)出的商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，包括元素、元素的數(shù)據(jù)值、附注資料信息，是面向用戶的企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)參考值。XBRL編寫(xiě)的文本存儲(chǔ)在XML格式文件中，通過(guò)樣式表對(duì)這類文本格式化后，將其顯示在瀏覽器中，使用者可以將這些報(bào)告另存為WORD、PDF、EXCEL等便于離線編輯和存檔的文件格式。

XBRL屬于計(jì)算機(jī)實(shí)務(wù)運(yùn)用領(lǐng)域，它在財(cái)務(wù)方面的推廣并不要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員精通XBRL技術(shù)原理，但是必須了解XBRL的基本概念，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用相關(guān)的各種標(biāo)記含義和分類標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)會(huì)人員不必知道XBRL是“怎么來(lái)”，但是必須知道它“怎么用”。

（二）XBRL的工作流程

XBRL為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加上特定的代碼作為識(shí)別標(biāo)記，這些代碼與財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)條目都是一一對(duì)應(yīng)的，并且這些標(biāo)記僅由管理員可見(jiàn)，能被計(jì)算機(jī)識(shí)別和讀取。一旦用戶的搜索行為反映到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，XBRL程序便開(kāi)始分析匯總被搜索的代碼，將其轉(zhuǎn)換為用戶可識(shí)別的數(shù)值、文字信息而顯示出來(lái)。以某行業(yè)的A公司為例，采用XBRL提供網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)作流程如圖1所示。

最終呈現(xiàn)給公眾的財(cái)務(wù)信息可以根據(jù)用戶的需求隨時(shí)隨地下載，并且無(wú)需擔(dān)心XBRL文檔在不同瀏覽器或信息處理系統(tǒng)中的不兼容問(wèn)題。在XBRL系統(tǒng)下，還提供了特定窗口供信息使用者向企業(yè)提出疑問(wèn)、建議和需要滿足的新需求，通過(guò)這一網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行互動(dòng)交流，可以使XBRL系統(tǒng)達(dá)到高效運(yùn)作。另外，如果XBRL系統(tǒng)中沒(méi)有信息需求者所需的標(biāo)記信息，基于XBRL的擴(kuò)展性特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)者或企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以將這類標(biāo)記語(yǔ)言添加到程序中，便于再次運(yùn)用。

三、面向?qū)ο蟮腦BRL運(yùn)用優(yōu)點(diǎn)

（一）面向投資者和債權(quán)人

上市公司報(bào)告信息的主要使用對(duì)象是投資者和債權(quán)人，XBRL的使用使這些用戶群可以方便快捷的獲取所需信息。一方面縱向比較單個(gè)企業(yè)當(dāng)前數(shù)據(jù)信息和歷史財(cái)務(wù)信息，分析該企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展前景；另一方面，橫向比較同類多個(gè)企業(yè)在相同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)歸集到一個(gè)報(bào)表中比較分析，判斷更好的投資機(jī)會(huì)和借貸對(duì)象，便于投資者和債權(quán)人及時(shí)作出正確的決策。Hodge（2004）考察非專業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)以XBRL編寫(xiě)的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用情況，分析得出使用了XBRL報(bào)告的利益相關(guān)者可以獲取更加有用的信息。

XBRL對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加上了特定的標(biāo)記，并結(jié)合現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)定義，清楚地給出報(bào)表每個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容。因此對(duì)于一些新進(jìn)投資者或初次與某企業(yè)進(jìn)行交易的債權(quán)銀行而言，在使用相關(guān)搜索引擎尋找所需財(cái)務(wù)信息時(shí)，不僅可以快速、準(zhǔn)確地查找到，并且可以清楚知道每個(gè)條目所對(duì)應(yīng)的內(nèi)容介紹以及與之相關(guān)的一切財(cái)務(wù)信息，如附注信息，與此有關(guān)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)、專家學(xué)者對(duì)此研究的參考文獻(xiàn)等。

過(guò)去投資者和債權(quán)人獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需要等到報(bào)告期結(jié)束，時(shí)間上的拖滯使他們不能及時(shí)得到企業(yè)的危機(jī)信號(hào)，延誤決策，損失了利益。XBRL使企業(yè)財(cái)務(wù)信息可以及時(shí)反映到網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)平臺(tái)上，用戶可以獲得實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息。

另外，通過(guò)XBRL系統(tǒng)可以將按某國(guó)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)或其他國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)下的報(bào)告，在投資者和融資企業(yè)之間建立更方便的信息渠道。

（二）面向提供網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)

企業(yè)利用XBRL規(guī)范了信息披露手段，保證企業(yè)信息傳遞鏈中的信息價(jià)值，避免花費(fèi)在傳遞無(wú)用信息上的人力、物力和財(cái)力，增加了對(duì)外提供的信息價(jià)值，提高了企業(yè)信息系統(tǒng)的效率。由于XBRL系統(tǒng)較強(qiáng)的分類功能，可以將企業(yè)以不同財(cái)務(wù)軟件統(tǒng)計(jì)出的會(huì)計(jì)信息歸集到XBRL系統(tǒng)中，重分類后對(duì)外公布。

在首次采用以XBRL變成的財(cái)務(wù)信息后，即可形成特定的報(bào)告格式，在下次使用時(shí)可自動(dòng)針對(duì)不同需求生成不同格式和條目的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，簡(jiǎn)化了信息輸入工作流程，提高了工作效率，降低成本，更避免了多次輸入信息而引發(fā)的錯(cuò)誤量。

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理層而言，可以一改過(guò)去采用月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)對(duì)外公布財(cái)務(wù)信息的方式，從公司的局域網(wǎng)內(nèi)獲得實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，更好更快地作出經(jīng)營(yíng)決策，及時(shí)向股東報(bào)告信息。

公司采用網(wǎng)絡(luò)工具，如建立公司對(duì)外網(wǎng)站，不論是宣傳企業(yè)業(yè)務(wù)，還是披露財(cái)務(wù)報(bào)告，都需要花費(fèi)一定成本，這些是必要的且已經(jīng)沉沒(méi)的成本，之后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，不但充分利用了已有資源，更滿足了信息使用者的需求。而XBRL作為一個(gè)開(kāi)放使用的獨(dú)立國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)并不需要為之支付任何版權(quán)費(fèi)用。所以從提供信息的企業(yè)角度分析，運(yùn)用XBRL報(bào)告既降低了成本，又更好地提高了公司效益，使社會(huì)資源得到更好的配置。

（三）面向監(jiān)管機(jī)構(gòu)

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)包括政府部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)，以及受委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）。企業(yè)向政府、稅務(wù)部門(mén)報(bào)送相關(guān)報(bào)告，一般是利用企業(yè)自有財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)出所需要的數(shù)據(jù)，將其重編為報(bào)送文件必須遵循的統(tǒng)一格式。然而在數(shù)據(jù)讀取和重編過(guò)程中，容易發(fā)生錯(cuò)誤，包括數(shù)據(jù)的遺漏和鏈接的丟失，甚至排版也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，財(cái)會(huì)人員工作繁瑣且效率、準(zhǔn)確性均不高。

利用XBRL直接從網(wǎng)絡(luò)向政府、稅務(wù)部門(mén)傳送財(cái)務(wù)報(bào)告，既降低了錯(cuò)誤率，也減少了這類機(jī)構(gòu)的繁瑣工作流程（如數(shù)據(jù)的歸集、整理和存檔）可以提高部門(mén)人員的工作效率。

對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員而言，將花費(fèi)更少的精力于辨別財(cái)務(wù)信息的真?zhèn)?，而更關(guān)注于信息的分析工作，并且可以得到更詳細(xì)的企業(yè)業(yè)務(wù)信息。鑒于XBRL系統(tǒng)的及時(shí)報(bào)告和信息高透明化的特點(diǎn)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，便會(huì)在第一時(shí)間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向公眾披露。由于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)監(jiān)控，減少了企業(yè)內(nèi)部人員為掩飾經(jīng)營(yíng)不良狀況而采取的舞弊措施，有效降低了會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

四、XBRL在中國(guó)的運(yùn)用分析

（一）阻礙XBRL發(fā)展的因素

1．從企業(yè)角度分析

XBRL是從國(guó)外引進(jìn)中國(guó)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)的，相較于國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)的應(yīng)用而言，我國(guó)企業(yè)尚未完全認(rèn)識(shí)到XBRL對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息披露的重要作用，企業(yè)會(huì)認(rèn)為目前對(duì)XBRL的運(yùn)用需要投入大量的人力、物力，如培訓(xùn)或招聘專業(yè)的技術(shù)人員，既要懂得IT方面的知識(shí)，又要熟悉財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，此外還需要購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的程序軟件，更重要的是他們不相信目前的投資能夠帶來(lái)遠(yuǎn)期的利益。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的度透明化會(huì)使某些意圖掩飾不良財(cái)務(wù)行為的企業(yè)拒絕使用XBRL語(yǔ)言系統(tǒng)。

2．從XBRL自身角度分析

以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用目前仍處于發(fā)展階段，尤其在我國(guó)，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)尚不完善，對(duì)附注信息、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)運(yùn)用的解釋并不完全。另外，雖然在我國(guó)目前的逐漸關(guān)注下，相繼出臺(tái)了關(guān)于上市公司和金融行業(yè)公司的分類標(biāo)準(zhǔn)，但沒(méi)有對(duì)所有行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。正因?yàn)槲覈?guó)XBRL理論尚未標(biāo)準(zhǔn)化，更難與國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的XBRL系統(tǒng)達(dá)到統(tǒng)一運(yùn)作，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息在國(guó)際業(yè)務(wù)中的交流。

更要提出的是，國(guó)內(nèi)對(duì)XBRL的理解只停留于理論層次，在技術(shù)層次上的了解甚少，也就是說(shuō)很多學(xué)者專注于推廣XBRL能夠帶來(lái)的諸多好處，卻沒(méi)有專門(mén)的技術(shù)交流組織或權(quán)威人士對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究和技術(shù)推廣。在借鑒了國(guó)外及港澳臺(tái)地區(qū)的實(shí)際應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)以后，缺乏一個(gè)權(quán)威性的平臺(tái)供上市公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行技術(shù)交流。、

（二）XBRL在我國(guó)的應(yīng)用建議

1．加大宣傳力度

宣傳的首要力量來(lái)源于政府部門(mén)，通過(guò)制定相關(guān)的激勵(lì)政策，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到XBRL能夠帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)于采取XBRL披露財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，以成功運(yùn)用實(shí)施的企業(yè)作為代表，借助網(wǎng)絡(luò)媒體力量進(jìn)行宣傳，讓上市公司本著自愿性原則加入到XBRL應(yīng)用和發(fā)展的隊(duì)伍中來(lái)。

2．加強(qiáng)技術(shù)人才培養(yǎng)

之前提到阻礙XBRL發(fā)展的一個(gè)重要因素是理論的不規(guī)范以及技術(shù)力量不足。對(duì)此，需要成立專門(mén)的人才團(tuán)隊(duì)，借鑒歐美大型公司和國(guó)內(nèi)成功實(shí)施企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，并且對(duì)一些初探者進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)。在人才培養(yǎng)方面，可以嘗試將現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力與業(yè)務(wù)熟練程度相結(jié)合，兩者同步提高。另外在高校開(kāi)設(shè)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL語(yǔ)言實(shí)際運(yùn)用的課程或模擬教學(xué)，提前接觸相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)有助于財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)以后用更短的時(shí)間適應(yīng)實(shí)際工作的需要。

3．提高安全保護(hù)

解決網(wǎng)絡(luò)安全隱患問(wèn)題，需要在XBRL運(yùn)用流程的每個(gè)步驟都采取安全保護(hù)措施；對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限；通過(guò)防火墻、殺毒軟件防止黑客、病毒的侵襲；每次使用之后都做一次數(shù)據(jù)備份，以備丟失后能及時(shí)復(fù)原；電腦硬件系統(tǒng)及時(shí)地檢修、更換。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫(xiě)者等直接接觸機(jī)密財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)人員，進(jìn)行道德約束，或者采取輪崗措施，這就涉及到內(nèi)控方面的安全保護(hù)手段。除此之外，還需要一套成熟的法律法規(guī)加以外部約束，保證XBRL在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的安全進(jìn)行。

可以看出，XBRL作為一種商業(yè)語(yǔ)言，是企業(yè)未來(lái)發(fā)布財(cái)務(wù)信息的趨勢(shì)，所以，企業(yè)需要了解XBRL的運(yùn)行機(jī)制，以便適應(yīng)動(dòng)態(tài)的生存環(huán)境。

作者單位：南京審計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院