抗稅風(fēng)波后的“一刀切”征稅

薛雨萌

浙江省湖州市織里鎮(zhèn)已經(jīng)回復(fù)平靜，大多數(shù)的童裝生產(chǎn)加工戶們已經(jīng)重新恢復(fù)生產(chǎn)。

這個童裝生產(chǎn)加工集散地的一場“抗稅”風(fēng)波，將中國稅收及征稅辦法的種種積弊置于眾目睽睽之下，加工戶們用“暴力”來宣泄心中的不滿，鎮(zhèn)政府以開除稅務(wù)人員和暫停收稅的辦法平息，但導(dǎo)致事情發(fā)生的本質(zhì)，卻一點也沒改變。

“一刀切”的核定征收

“從來就沒有‘機頭稅或‘童裝稅這個稅種?！?北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心主任劉劍文教授接受《中國新聞周刊》采訪時表示，這其實應(yīng)該是一種營業(yè)稅與個人所得稅等稅種的合并征收，因為很多家庭作坊沒有賬本也不用發(fā)票，但事實上存在生產(chǎn)交易，為了不使這部分稅收流失，稅務(wù)部門便根據(jù)行業(yè)平均水平，按照機器臺數(shù)或工人數(shù)量定額收稅，這樣也便于操作。

事實上，這種“一刀切”的征稅方式不是織里或湖州一地專利。

1980年代初，百業(yè)待興，市場經(jīng)濟體處在起步階段，涌現(xiàn)出大量的個體工商戶，他們沒有訂單和合同，也沒有發(fā)票，稅務(wù)無法查證其營業(yè)規(guī)模與經(jīng)營狀況。但稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)， 機器數(shù)、工人數(shù)可以從一個側(cè)面反映生產(chǎn)規(guī)模，因此，便發(fā)展出一套依此估計企業(yè)營業(yè)額，再制定一個定額的費用定期進行征收的稅收方式。因其操作簡便易行，這種征收方式很快得以推廣。

直到1986年，國務(wù)院審議通過并發(fā)布了《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），我國才有了獨立的稅收征管行政法規(guī)?！稌盒袟l例》明確了稅款的征收方式：由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

“定期定額”的征稅方式就這樣在《暫行條例》中以法規(guī)的形式體現(xiàn)出來。

1993年1月1日，《中國人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）正式施行，這部我國正式實施的第一部稅收征管法律，正式提出核定征收的概念：核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法，依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

簡而言之，就是由稅務(wù)部門估計一個數(shù)額，將地稅、國稅等稅種，一攬子收齊。

自此，對于個體工商戶的稅收管理，地稅部門多采用定額征管的核定征收辦法。

模糊的核定標(biāo)準(zhǔn)

然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種征收方式也漸漸表現(xiàn)出其弊端。

劉劍文教授在接受《中國新聞周刊》記者采訪時表示，在核定征收稅款的過程中，至關(guān)重要的是核定的依據(jù)。根據(jù)《稅法》的規(guī)定，加工行業(yè)需要繳納增值稅，屬國稅，地方稅務(wù)機關(guān)若沒有辦法核定，可以通過個人所得稅核定。

劉劍文說：“在核定過程中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該要考慮成本、利潤、同行業(yè)的整體利潤率等因素。而對于個體工商戶個人所得稅的核定還必須遵循法定的程序，即業(yè)戶自報、典型調(diào)查、定額核定、下達定額。”

但在具體操作過程中，由于核定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，個體戶經(jīng)營變化頻繁，區(qū)域劃分等級不清晰，同一行業(yè)不同稅管員稅收定額的核定不夠規(guī)范，使得確定應(yīng)納稅額困難重重，核定的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)仍然模糊。

中央財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授甘功仁說，“這種模糊給了地方稅務(wù)機構(gòu)很大的自由裁量權(quán)，甚至在部分地區(qū)是由稅務(wù)征管員來進行核定，而且還可以商量?！?/p>

例如，10月25日，織里鎮(zhèn)“夫妻隊”商戶李傳挺收到的《納稅通知單》中，對其所應(yīng)繳納的稅款說明如下：“根據(jù)《征管法》規(guī)定，經(jīng)過對你（單位）從事的服裝行業(yè)進行調(diào)查摸底，在此基礎(chǔ)上，確定你單位為社會化征管戶，并依據(jù)經(jīng)營測算等方法核定，應(yīng)繳國稅、地稅稅額合計3756元?！奔葲]有提供核定依據(jù)，亦沒有提供征稅標(biāo)準(zhǔn)。

弊端與無奈

在甘功仁看來，核定征收這種原始并且極不精確的征稅辦法，仍然被沿用實為無奈之舉。

中國個體工商戶群體日漸膨大，他們的工商登記存在很大缺口，又通常不具備健全的財務(wù)系統(tǒng)，建賬比例非常低，尤其是很多個體工商戶認(rèn)為，真實建賬建證會導(dǎo)致繳納更多的稅款。在建賬建證的個體工商戶中，也普遍存在賬外經(jīng)營的狀況，使得稅務(wù)部門在定額核定時找不到確切的根據(jù)。

甘功仁介紹說，事實上，已有政府部門在做改革核定征收標(biāo)準(zhǔn)的嘗試。

例如，山東青州嘗試采用“分類分級征管法”，參照經(jīng)濟性質(zhì)同類行業(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的收入額和利潤率來測算個體戶的收入及盈利水平，分行業(yè)、分項目、采用成本加合理費用和利潤的辦法，對全市所有個體戶稅負(fù)水平劃分為不同的檔次，每一檔次再細(xì)分為三個等級，形成統(tǒng)一的個體戶稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。更重要的是，這種方式是通過民主評議和公開辦稅的形式確定每一個業(yè)戶的定額，并且將定額張榜公布，增加了定額管理的透明度，也保證了納稅戶的知情權(quán)。

為了保證核定征收標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確，從2007年起，中國開始試點使用個體工商戶計算機核定定額系統(tǒng)。但這套系統(tǒng)的計算主參數(shù)仍然是生產(chǎn)設(shè)備、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營面積、設(shè)備容量、用電量等，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)是個體工商戶基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的廣泛采集和準(zhǔn)確錄入。甘功仁說，就目前的狀況來看，這些數(shù)據(jù)的采集仍然很難做到準(zhǔn)確。

由于西方國家的個體工商戶很少有現(xiàn)金交易，因此通過銀行查賬便可很容易獲得經(jīng)營數(shù)據(jù)，而就中國目前大多數(shù)個體工商戶的狀況而言，“無法預(yù)知這種狀況究竟何時能夠徹底轉(zhuǎn)變”。甘功仁說，唯一能夠期待的，是市場經(jīng)濟制度的完善，通過建立完善的財務(wù)制度，使種模糊的核定征收向精確的查賬征收轉(zhuǎn)變。