增值稅擴(kuò)圍對地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對策研究

張斌

（1.武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北武漢430072；2.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆烏魯木齊830012）

增值稅擴(kuò)圍對地方經(jīng)濟(jì)的影響分析及對策研究

張斌1，2

（1.武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北武漢430072；2.新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆烏魯木齊830012）

“十二五”期間我國將對稅制作重大調(diào)整，即用增值稅取代營業(yè)稅。這次稅制調(diào)整將會對地方經(jīng)濟(jì)及企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生重要影響。從地方財(cái)政收入、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、地方政府共享稅分成比例以及對企業(yè)的影響等方面研究可以發(fā)現(xiàn)：稅制調(diào)整將在一定程度上減少地方財(cái)政收入，加大地方經(jīng)濟(jì)增長阻力，增加地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，但一定程度上也會降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅制改革所帶來的短期內(nèi)成本上升是必然的，因此，需要從短期和長期兩個(gè)方面制定應(yīng)對策略。

增值稅；營業(yè)稅；地方經(jīng)濟(jì)；影響分析；對策研究

一、引言

“十一五”發(fā)展規(guī)劃已經(jīng)結(jié)束，“十二五”規(guī)劃也在全國各地如火如荼地展開?！笆晃濉逼陂g，我國社會各方面都取得了巨大的進(jìn)步，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)形勢也面臨了許多嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，居民收入差距擴(kuò)大、物價(jià)上漲、內(nèi)需不足問題仍未根本緩解，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整尚未取得突破性進(jìn)展，各項(xiàng)體制改革需要進(jìn)一步推進(jìn)。因此，“十二五”期間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展任重而道遠(yuǎn)?！笆濉币?guī)劃建議提出了“以科學(xué)發(fā)展為主題，以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線，要更加注重以人為本，更加注重全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，更加注重統(tǒng)籌兼顧，更加注重保障和改善民生，促進(jìn)社會公平正義”，[1](p12)這也是符合國內(nèi)外形勢變化要求的。而“十二五”規(guī)劃中，稅制改革是重要的一方面。為了消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，將擴(kuò)大增值稅征收范圍，把適用營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅范圍，用增值稅取代營業(yè)稅。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅種，同時(shí)也是地方稅體系中最大的稅種，可以說，這次稅制改革是繼1994年分稅制改革后又一次大規(guī)模的稅制改革，需要對整個(gè)財(cái)稅體制都進(jìn)行調(diào)整，重新構(gòu)建稅制。任何一項(xiàng)制度的調(diào)整和變革其實(shí)質(zhì)是利益分配格局的調(diào)整和變動(dòng)，必然對各利益集團(tuán)產(chǎn)生一定的影響，因此增值稅征稅范圍擴(kuò)大，取代營業(yè)稅也必然會對地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

二、增值稅擴(kuò)圍對地方經(jīng)濟(jì)的影響分析

（一）地方財(cái)政收入減少，收支缺口擴(kuò)大，推動(dòng)預(yù)算外制度外收入膨脹。

為了提高中央財(cái)政收入占國家財(cái)政收入比重和財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，同時(shí)也為了使財(cái)政體制與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，1994年國家實(shí)行了分稅制財(cái)政體制改革。這項(xiàng)改革的內(nèi)容之一就是把稅收收入劃分成了中央稅，地方稅、中央和地方共享稅，其中營業(yè)稅被劃成了中央和地方共享稅，即鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。分稅制改革之后地方財(cái)政的稅收收入包括固定收入（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅）和共享收入（增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅）。圖1給出了地方財(cái)政收入中，主要稅種的稅收收入占地方財(cái)政收入的比重。

從圖1可以看出，雖然營業(yè)稅是共享稅，但卻是地方財(cái)政收入的重要來源，占到了地方財(cái)政收入近三分之一。增值稅全面取代營業(yè)稅后，增值稅在中央分成比例不變的情況下，地方財(cái)政所分得的增值稅收入絕對量雖然有所提高，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)減少的營業(yè)稅收入，因此在我國財(cái)政支出剛性占總支出比重較高的條件下，一方面會導(dǎo)致地方預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入大幅度的減少，財(cái)政收支缺口擴(kuò)大，另一方面可能會引發(fā)各級地方政府預(yù)算外和制度外收入膨脹，亂收費(fèi)現(xiàn)象增多。

圖1 1998-2009年地方主要稅種稅收收入占地方財(cái)政收入比重

（二）地方經(jīng)濟(jì)增長阻力增加、公共物品和公共服務(wù)的投入不足程度擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施弱化。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)決定稅收，反過來稅收又會反作用于經(jīng)濟(jì)，即稅收既可能阻礙經(jīng)濟(jì)的增長，也可能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉，是稅收存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠?yàn)榈胤截?cái)政提供充足的稅收收入，而且也會不斷地催生出新的稅種，促其發(fā)展和更替。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低制約著國家和地區(qū)稅種的構(gòu)成和稅制模式的選擇，因此稅收依賴于經(jīng)濟(jì)。而稅收反作用于經(jīng)濟(jì)更多地體現(xiàn)在稅收職能上。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，為國家籌集財(cái)政收入，通過稅收政策來調(diào)控經(jīng)濟(jì)，熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。而且隨著稅收分配的廣度和深度的增加，稅收的財(cái)政地位不斷提高，稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用日益加強(qiáng)，因此，稅收的職能也在不斷拓展，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響和作用也在不斷增強(qiáng)。

就地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，稅收職能更多地體現(xiàn)在為地方政府履行公共職能而籌集更多財(cái)政收入，通過執(zhí)行中央相機(jī)抉擇的稅收政策，配合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，推動(dòng)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級等職能。增值稅取代營業(yè)稅后，在沒有新的額外收入制度安排或原有的額外收入制度（如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付）未作調(diào)整的情況下，首當(dāng)其沖的是地方財(cái)政收入的減少，這種減少將會對地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生如下的影響。1.地方政府財(cái)政收入減少，對財(cái)政本來就困難的地方政府來說，無異于雪上加霜，拖欠工資范圍和程度會擴(kuò)大，不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的各級地方政府職能部門可能會增多，社會的不穩(wěn)定因素增加，最終必然影響到地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；2.地方政府作為地方公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要提供者，其主要是通過財(cái)政支出實(shí)現(xiàn)的。財(cái)政收入的減少，必然使地方財(cái)政支出規(guī)模下降，導(dǎo)致地方公共基礎(chǔ)設(shè)施投資短缺，科技、教育、衛(wèi)生等方面投入不足，降低了整體的公共服務(wù)水平和質(zhì)量，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸作用增大，最終會引發(fā)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。3.市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整主要依靠市場，但在市場經(jīng)濟(jì)體制不完善的情況下，就需要政府通過財(cái)稅政策去引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足。而常用的財(cái)稅政策就是地方政府對不同產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資和執(zhí)行中央對不同產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策。地方財(cái)政收入規(guī)模降低必然影響到對不同產(chǎn)業(yè)的投資額度，同時(shí)也可能會導(dǎo)致地方政府執(zhí)行中央對不同產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的惰性，最終弱化對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導(dǎo)作用，不利于地方經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)因素增多，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模擴(kuò)大。

所謂財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是指“在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，財(cái)政收入增長緩慢的惰性與財(cái)政支出增長的剛性需求之間的矛盾越來越凸顯，導(dǎo)致財(cái)政困難情形加重，進(jìn)而引發(fā)財(cái)政危機(jī)的一種狀況”。[2]（p17）地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要是指“地方政府未來擁有的可支配資源即財(cái)政收入不足以履行其未來承擔(dān)的支出責(zé)任和義務(wù)，以至于經(jīng)濟(jì)、社會的穩(wěn)定與發(fā)展得到損害的一種可能性”。[3]（p24）目前研究認(rèn)為地方政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為地方政府外債、國債轉(zhuǎn)貸資金等直接債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，社會保障資金缺口、農(nóng)村合作基金會、糧食企業(yè)的掛賬等間接隱性和或有債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還包括地方政府為本地區(qū)居民提供公共服務(wù)不足而形成的“軟”欠賬和拖欠地方行政事業(yè)單位的人員工資等形成的“硬”欠賬。這些風(fēng)險(xiǎn)有些是減收因素造成的，有些是增支因素造成的。要防范這些風(fēng)險(xiǎn)基本上是從增加財(cái)政收入和減少財(cái)政支出兩個(gè)方面著手，而我國的財(cái)政支出剛性比較強(qiáng)，只能做到控制其規(guī)模，因此增加財(cái)政收入就成了比較常用的方法。通過擴(kuò)大收入規(guī)模，提高收入增長速度，逐步降低與財(cái)政支出之間的缺口。

增值稅全面取代營業(yè)稅，總體上來說必然導(dǎo)致財(cái)政收入減少，帶來財(cái)政收入增長速度放緩，財(cái)政收支缺口逐步增大。解決財(cái)政收入不足的問題，除了想辦法向中央索要更多的轉(zhuǎn)移支付資金支持外，地方政府可能會向國際組織和機(jī)構(gòu)借更多的外債；或者通過建立更多的地方政府投資公司，通過投資公司向銀行借款來籌資，這種借款屬于預(yù)算外借款；或者通過更多的財(cái)政擔(dān)保為各類企業(yè)提供資金等等。這些辦法短時(shí)期內(nèi)可能解決了財(cái)政收入不足的問題，但外債規(guī)模擴(kuò)大，未來債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，地方政府的投資公司及財(cái)政擔(dān)保的各類企業(yè)如果出現(xiàn)無法償還銀行債務(wù)的情況，就會使銀行不良資產(chǎn)增加，金融風(fēng)險(xiǎn)增大，最終這些風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁到了財(cái)政領(lǐng)域。財(cái)政成了風(fēng)險(xiǎn)的最后承擔(dān)者，未來財(cái)政收支矛盾可能會激化，財(cái)政的穩(wěn)固和平衡性可能會遭到破壞。因此，在各項(xiàng)制度不健全的情況下，增值稅全面取代營業(yè)稅后可能在一定程度上會增加地方政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）中央政府提高地方政府共享稅分成比例的可能性增大。

1994年分稅制改革重新劃分了中央和地方的財(cái)政支出責(zé)任及收入范圍，中央和地方的預(yù)算收入采取了相對固定的分稅種收入劃分方法。通過分稅制改革，國家把收入來源穩(wěn)定、稅源集中和增長潛力大的稅種都列為了中央固定收入及中央和地方共享收入，中央分成比例高于地方分成比例，而把一些收入來源不穩(wěn)定，稅源分散且稅收征收成本高的小稅種劃給了地方?！霸谒卸惙N中增值稅是收入規(guī)模最大的稅種，屬于共享稅，其中中央占75%，地方占25%”。[4](p6）營業(yè)稅雖然是共享稅，但卻成了地方財(cái)政收入主要的、穩(wěn)定的及隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而規(guī)模不斷增大的稅種。

當(dāng)前用增值稅全面取代營業(yè)稅后，使地方政府失去了主要的、穩(wěn)定的財(cái)政收入來源，這會增加地方政府、尤其是中西部地區(qū)的地方政府的財(cái)政困難，使各級地方政府財(cái)政自給能力差的更差，財(cái)政自給能力好的變差。面對嚴(yán)峻的財(cái)政壓力，由于財(cái)政支出的剛性，縮減支出是不現(xiàn)實(shí)的，因此，只有增加財(cái)政收入。一方面，通過擴(kuò)大各種收費(fèi)項(xiàng)目和范圍，增大地方政府預(yù)算外和制度外收入的規(guī)模，這樣可能會降低稅費(fèi)改革效應(yīng)，甚至回歸到稅費(fèi)改革前，并且會嚴(yán)重侵蝕正常的財(cái)政收入，肢解財(cái)政職能。另一方面，各級地方政府作為獨(dú)立的利益集團(tuán)必然加大和中央政府之間的收入分配博弈，通過消極的方法如降低稅收努力程度，增大中央政策執(zhí)行的惰性等使中央和地方的矛盾加劇，不利于中央政府的宏觀調(diào)控政策的落實(shí)和公共服務(wù)均等化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，這項(xiàng)稅制調(diào)整從一定程度上可能會迫使中央政府提高地方政府共享稅分成比例。因?yàn)椤疤岣吖蚕矶惖谋壤ㄔ诓挥绊懼醒胴?cái)政收入比重的情況下）不但可以增加地方財(cái)政收入，克服可能出現(xiàn)的負(fù)面影響，而且可以激勵(lì)地方政府，當(dāng)?shù)胤秸@得的共享稅比例增加時(shí)，地方的稅收努力水平也將提高，中央政府的各項(xiàng)政策就能比較順利地實(shí)施，同時(shí)也能使此次稅制改革順利推進(jìn)”。[5](p48）

（五）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅雙重征稅問題消除，稅收負(fù)擔(dān)減輕。

營業(yè)稅是“對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅”。[6](p340）除特殊情況外，一般都是以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，征稅對象主要以第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)為主，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九大行業(yè)，按行業(yè)設(shè)置了三種類型的稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為5%-20%，其中除臺球和保齡球稅率為5%外，其它情況一律按20%征收?？傮w看來，除娛樂業(yè)稅負(fù)重些外，其他稅負(fù)相對輕些，但是由于營業(yè)稅的稅基是以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，而不是按照價(jià)差征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅。各營業(yè)稅納稅企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的過程中要購進(jìn)大量的貨物，而這些貨物是屬于增值稅的貨物，購進(jìn)過程這些企業(yè)都承擔(dān)了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，由于這些企業(yè)不是增值稅納稅企業(yè)，因此進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以，營業(yè)稅納稅企業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅覆蓋營業(yè)稅之后，原來營業(yè)稅納稅企業(yè)成了增值稅納稅企業(yè)，因此只承擔(dān)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅和增值稅雙重征稅的問題不存在了，企業(yè)的稅負(fù)減輕了。此外增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，使得納稅企業(yè)所購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)）可以直接從銷項(xiàng)稅額中扣除，對原營業(yè)稅企業(yè)來說稅負(fù)會進(jìn)一步減輕。另外，對于原來的增值稅企業(yè)來說，經(jīng)常從原來的營業(yè)稅企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)，但由于對方是營業(yè)稅納稅企業(yè)只能開普通發(fā)票，不能開增值稅發(fā)票，因此，這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，造成這些企業(yè)負(fù)擔(dān)比較重，而營業(yè)稅納入增值稅后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈的抵扣，消除了重復(fù)征稅，其減稅效果也將非常大。

三、應(yīng)對增值稅擴(kuò)圍所產(chǎn)生的負(fù)面影響的思路

任何一項(xiàng)制度改革都是需要付出成本的，尤其是轉(zhuǎn)型時(shí)期的制度改革，所付出的成本可能要更大些。因此，改革所帶來的短期內(nèi)成本的迅速積累是必然的，只要應(yīng)對策略全面，這些成本會逐步被改革的積極影響所逐步消化的。筆者認(rèn)為應(yīng)該從短期和長期兩個(gè)方面來制定應(yīng)對策略。

（一）短期措施。

1.完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府轉(zhuǎn)移支付力度。

由于我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地區(qū)財(cái)力相差比較大，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。中央轉(zhuǎn)移支付是促進(jìn)各地方政府財(cái)力相對均衡的常用方法，在短期內(nèi)可以彌補(bǔ)地方政府的財(cái)政收支缺口，緩解地方政府的財(cái)政壓力。我國目前的中央對地方轉(zhuǎn)移支付由財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成，由于轉(zhuǎn)移支付制度的不完善，使得轉(zhuǎn)移支付隨意性大，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付被挪用現(xiàn)象普遍。因此，建議首先加快政府轉(zhuǎn)移支付的法制化進(jìn)程，使轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)入法制化的軌道中運(yùn)行，強(qiáng)化其規(guī)范性。其次，調(diào)整轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，逐步提高政府間轉(zhuǎn)移支付制度的均等化水平。我國地廣人稀，地區(qū)發(fā)展很不平衡，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付可以依據(jù)政府的財(cái)力和地區(qū)之間財(cái)力的不平衡程度，結(jié)合各地區(qū)人口分布、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政自給能力等因素，考慮國家產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和階段性目標(biāo)等條件，合理確定轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)、資金比例和計(jì)算方法，提高轉(zhuǎn)移支付的均等化程度。最后，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付方向，加大轉(zhuǎn)移支付力度。中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金是有限的，“撒胡椒面”似的平均分配，作用不大，還浪費(fèi)了有限的財(cái)政資金。因此，進(jìn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分配時(shí)，在因素選擇和權(quán)重的設(shè)定上，應(yīng)充分考慮中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，地方財(cái)政困難的現(xiàn)實(shí)問題，給予一定的傾斜，進(jìn)而減少中央政策調(diào)整給中西部地區(qū)的地方財(cái)政收入帶來的巨大沖擊，促進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于不同地區(qū)基本公共服務(wù)均等化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.適度提高地方政府共享稅的分成比例。

分稅制財(cái)政體制改革對中央和地方的財(cái)力進(jìn)行了相應(yīng)的劃分。中央和地方都有了自己的固定稅種收入，但這些固定稅種收入對于中央和地方來說，規(guī)模和比例都比較小，而更多的是中央和地方的共享稅收入。為了增加中央財(cái)政收入的比重，在共享稅收入分成比例的確定上，中央分成比例高于地方分成比例，中央財(cái)政收入比重逐步上升，地方財(cái)政收入的比重逐步下降，為了不使地方財(cái)政收入持續(xù)下降，中央通過稅收返還和轉(zhuǎn)移支付手段增加地方財(cái)政收入，最后基本穩(wěn)定在中央財(cái)政收入比重略高于地方財(cái)政收入比重的范圍內(nèi)。此次稅制調(diào)整一定程度上可能會降低地方財(cái)政收入比重，但事權(quán)并沒有相應(yīng)減少，致使地方財(cái)政困難可能會加劇?！巴瑫r(shí)也可能增加中央和地方政府之間財(cái)力分配的博弈強(qiáng)度，主要體現(xiàn)在中央和地方共享稅的比例變化上和中央對地方轉(zhuǎn)移支付數(shù)量的確定上”。[7]（p77）筆者認(rèn)為分稅制改革以來中央財(cái)政收入比重不斷提高，財(cái)力相對比較富裕，加之此次稅制調(diào)整一定程度上將會再次提高中央財(cái)政收入比重，中央財(cái)政具備了調(diào)高地方政府共享稅分成比例的條件和空間，同時(shí)中央也可以把調(diào)整共享稅比例作為一項(xiàng)政策激勵(lì)手段，在緩解地方財(cái)政壓力的同時(shí)，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)均等化和縮小各地方財(cái)政收支因稅制改革而帶來的巨大波動(dòng)。

（二）長期策略。

1.發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保持經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。

發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)是提高地方財(cái)政收入水平的根本途徑。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收收入之間是源與流的關(guān)系。有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，必然就會有稅收收入，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模大的地方，稅收收入規(guī)模也必然是大的，即有源必有稅，源多稅必大。因此，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)快速健康地發(fā)展，可以從以下幾方面著手：第一，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。地方資源有限，在有限的資源約束下，充分依靠高科技手段，提高資源的利用效率，大力發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。第二，充分利用地方優(yōu)勢，加快地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國各地區(qū)自然稟賦條件差異性比較大，不適應(yīng)建立趨同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。各地方應(yīng)從本地區(qū)實(shí)際出發(fā)，最大限度地挖掘本地區(qū)發(fā)展的潛力，最大程度地發(fā)揮和利用本地區(qū)的優(yōu)勢，同時(shí)學(xué)習(xí)借鑒其他地方經(jīng)驗(yàn)，整合本地區(qū)優(yōu)勢財(cái)富資源，建立本地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群，以優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)為龍頭帶動(dòng)本地區(qū)相關(guān)弱勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展，全面推動(dòng)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。第三，充分發(fā)揮地方政府在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)中的作用。地方政府應(yīng)打破地方行政區(qū)劃的限制，整合區(qū)域的信息，推動(dòng)區(qū)域信息的交流和共享，以完善的法律法規(guī)和制度為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的政治、經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境。第四，注重地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的空間布局，以本地區(qū)不同區(qū)域的資源環(huán)境承載能力、現(xiàn)有開發(fā)密度和發(fā)展?jié)摿闂l件，推動(dòng)主體功能區(qū)的形成。

2.完善地方稅體系，確立地方稅主體稅種，保證地方財(cái)政收入來源穩(wěn)定。

分稅制改革之后，我國建立了地方稅體系，但并非是真正意義上的地方稅體系。所謂體系“泛指一定范圍內(nèi)或同類的事物按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體，是不同系統(tǒng)組成的系統(tǒng)”。[8](p134）因此真正意義上的地方稅體系應(yīng)該是“由地方稅制體系、地方稅征收管理體系和地方稅保障體系三個(gè)不同系統(tǒng)但又是按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體，彼此之間相互聯(lián)系和制約的”。[9](p68）地方稅制體系是核心，主要包括制定地方稅管理制度和地方稅的法律法規(guī)，確定地方稅稅種結(jié)構(gòu)，尤其是地方稅主體稅種的選擇問題等。地方稅征收管理體系是地方稅制體系各項(xiàng)制度的執(zhí)行系統(tǒng)，主要包括管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅收稽查、機(jī)構(gòu)組織等征收管理活動(dòng)要素。而地方稅保障體系是地方稅制體系制度能夠在征管體系中順利推進(jìn)的法制保障，主要包括司法保障體系、稅收代理和其他的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)等。我國當(dāng)前的地方稅體系中缺乏主體稅種，這使得地方財(cái)政收入缺乏穩(wěn)定的收入來源。因此，在中央的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推行中，但凡涉及到地方政府利益大幅減少的政策，都必然由于政府缺乏穩(wěn)定收入來源而使政策落實(shí)阻力增加或部分執(zhí)行。所以地方稅體系建設(shè)刻不容緩，完善地方稅體系，保證地方財(cái)政收入來源穩(wěn)定。同時(shí)，國家的各項(xiàng)改革正在不斷深入，為了能夠使今后的改革順利逐步地推進(jìn)，國家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，科學(xué)地選擇并確立地方稅主體稅種，完善地方稅種結(jié)構(gòu)，適時(shí)開征如社會保障稅、遺產(chǎn)稅等新的稅種，加強(qiáng)地方稅征收管理體系建設(shè)和地方稅保障體系的建設(shè)。

[1]張進(jìn)中.以科學(xué)發(fā)展為主體以加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線努力實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃主要目標(biāo)[J].黨建，2010，(12).

[2]孫國相.論防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2001，（2）.

[3]劉尚希.財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)：一個(gè)分析框架[J].經(jīng)濟(jì)研究，2003，（5）.

[4]陳共.1994年稅制改革及分稅制改革回眸與隨想[J].地方財(cái)政研究，2005，（1）.

[5]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試-稅法[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[6]吳慶陽.從“兩稅法”到“分稅制”-中央地方博弈下的財(cái)政稅收制度[J].開發(fā)研究，2009，（3）.

[7]趙寶廷.中央和地方間共享稅比例的財(cái)政體制博弈模型[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2010，（6）.

[8]楊武岐.會計(jì)信息系統(tǒng)評價(jià)體系的概念框架[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，（21）.

[9]陳必福.完善我國地方稅體系研究[J].發(fā)展研究，2009，（12）.

F810.42

A

1003-8477（2011）06-0074-04

張斌，男，（1979—），武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院財(cái)政專業(yè)博士研究生，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師。

責(zé)任編輯 姜鳳玲