論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對(duì)策

江蘇省溧陽(yáng)中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校 吳小兵

論企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對(duì)策

江蘇省溧陽(yáng)中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校 吳小兵

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，在改革開(kāi)放深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的背景下，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，顯得特別重要。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本策略，包括建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體機(jī)制、加強(qiáng)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程的有效運(yùn)作，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中控制和事后處理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管，這些策略，對(duì)促進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，都具有積極的作用。

企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 對(duì)策

所謂企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是指企業(yè)內(nèi)部為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和過(guò)程。作為企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，求取企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要項(xiàng)目。

一、建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體機(jī)制

機(jī)制本意指機(jī)體結(jié)構(gòu)組成部分的相互關(guān)系，以及其間發(fā)生的各種變化過(guò)程的性質(zhì)和相互關(guān)系。把機(jī)制引入企業(yè)會(huì)計(jì)管理，那么，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體機(jī)制，則是指企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)組成部分相互聯(lián)系、相互作用的聯(lián)結(jié)方式，以及通過(guò)這些因素之間有機(jī)聯(lián)系而完成企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其整體功能的運(yùn)行方式和過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的機(jī)制，可以包括會(huì)計(jì)內(nèi)部體系的所有因素，如人員、投入、設(shè)施、規(guī)章制度、發(fā)展計(jì)劃、落實(shí)措施和具體運(yùn)作過(guò)程。必須把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為一個(gè)總體系統(tǒng)來(lái)運(yùn)作，充分發(fā)揮其中各個(gè)因素的職能作用，互動(dòng)合作，才能促成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)范和高效。在具體的運(yùn)作上，首先要落實(shí)人員，組成必要的主管機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正常運(yùn)作。同時(shí)，企業(yè)要盡快建立健全有關(guān)的法律法規(guī)，督促有關(guān)部門(mén)依法嚴(yán)治會(huì)計(jì)工作。要通過(guò)經(jīng)費(fèi)投入、人員編制、設(shè)施添置、措施落實(shí)等，建立完善并有效運(yùn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作。具體的制度性監(jiān)督，是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，特別要建立健全會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部牽制制度、重要事項(xiàng)的監(jiān)督制約制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，以保證有制度監(jiān)督有法制可依。還要加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)其道德修養(yǎng)，企業(yè)要組織財(cái)會(huì)人員，走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)，搞好業(yè)務(wù)分析、參觀(guān)、調(diào)研、后續(xù)培訓(xùn)和學(xué)術(shù)研究等工作，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高財(cái)會(huì)人員的技術(shù)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

二、加強(qiáng)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程的有效運(yùn)作

企業(yè)要切實(shí)抓好內(nèi)部控制制度的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效控制，同時(shí)切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和制度等方面的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程的始終如一，有效運(yùn)作。就監(jiān)督來(lái)說(shuō)，既有財(cái)會(huì)人員的自我監(jiān)督，也要有企業(yè)專(zhuān)門(mén)人員的監(jiān)督，還要企業(yè)外部的審計(jì)監(jiān)督。具體的監(jiān)督上，包括監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，即監(jiān)督原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性和準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)信息的正確；監(jiān)督會(huì)計(jì)賬簿，就是要制止和糾正偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)賬簿或者設(shè)賬外賬等行為；監(jiān)督實(shí)物和款項(xiàng)，即督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不相符的時(shí)候，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；超出企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員職責(zé)范圍的，則要立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。監(jiān)督財(cái)務(wù)收支，即對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正；對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理；對(duì)違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支應(yīng)當(dāng)制止和糾正，制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書(shū)面意見(jiàn)，請(qǐng)求處理；對(duì)嚴(yán)重違背國(guó)家利益和社會(huì)公共利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管部門(mén)或財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，要制止和糾正，必要時(shí)要向上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求依法處理。

三、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中控制和事后處理

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的核心內(nèi)容之一，它在履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，具有不可替代的作用。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，主要是注意發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)收支乃至于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些不合法、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的情況和問(wèn)題，皆以保證企業(yè)核算資料的真實(shí)完整，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。事前監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)制度、措施和實(shí)施情況的督查，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正常開(kāi)展，事中控制則是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)而有效遏止，盡量避免或減少企業(yè)違規(guī)所導(dǎo)致的損失，事后處理則是把審計(jì)結(jié)果及其解決問(wèn)題的方案，提供給決策者參考，協(xié)助企業(yè)決策者糾正失誤，解決問(wèn)題，這樣，可以使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加完善和鞏固，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

四、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管

完善和強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，如果只依靠企業(yè)自身，還是不夠的，還需要外部的協(xié)同管理。特別是政府職能轉(zhuǎn)變后，更需要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，實(shí)施法治背景下的外部監(jiān)控，這樣才能更好的保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)效。有關(guān)財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等行政執(zhí)法部門(mén)，切實(shí)加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，通過(guò)合理的分工和有效的服務(wù)，體現(xiàn)對(duì)企業(yè)的扶植和幫助。特別要給企業(yè)以豐富的信息共享，嚴(yán)格的檢查督導(dǎo)和必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力形成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管合力，以保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、合法發(fā)展。其他如中介機(jī)構(gòu)、媒介體系等，也應(yīng)加大對(duì)企業(yè)管理的關(guān)注，中介機(jī)構(gòu)可以做好有關(guān)信息的傳遞和中介服務(wù)，媒體可以加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的宣傳教育，褒揚(yáng)規(guī)范企業(yè)，曝光違規(guī)，各個(gè)相關(guān)因素的協(xié)同，有望促成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)、規(guī)范和不斷優(yōu)化。

[1]秦燕飛、白揚(yáng)：關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的探討[J]，工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2008(6)

[2]陸冬生、劉亮：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)中若干問(wèn)題的認(rèn)識(shí)與思考[J]，山東商業(yè)會(huì)計(jì)，2008(2)