淺議建設(shè)單位的過程跟蹤審計(jì)

巨匠建設(shè)集團(tuán)有限公司 李景峰

淺議建設(shè)單位的過程跟蹤審計(jì)

巨匠建設(shè)集團(tuán)有限公司 李景峰

過程跟蹤審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，將傳統(tǒng)的事后、財(cái)務(wù)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程，營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)全方位的跟蹤審計(jì)，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控。

監(jiān)控 風(fēng)險(xiǎn) 過程跟蹤

近年來，隨著建筑產(chǎn)業(yè)的不斷多元化發(fā)展，建筑業(yè)不僅僅局限在建筑施工和房地產(chǎn)等方面。目前我國(guó)的建筑集團(tuán)公司除了建筑施工和房地產(chǎn)外，大都包涵了市政、裝飾裝修、園林、鋼結(jié)構(gòu)，甚至酒店管理等等多分、子公司及行政管理部門。這就為公司如何做好財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)監(jiān)察工作如何更好地為建筑集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速、持久地穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用，已經(jīng)成為建設(shè)單位亟待解決的問題，現(xiàn)就自己看法與大家共同探討一下。

在很多人的觀念中，審計(jì)工作就是對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作（主要是財(cái)務(wù)帳目）進(jìn)行的事后檢查，事實(shí)上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，對(duì)審計(jì)工作提出了更新、更高的要求，審計(jì)工作理應(yīng)成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分,原有的那種“事后”的、就查帳而查帳的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，過程跟蹤審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。過程跟蹤審計(jì)，其實(shí)就是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)。

一、過程跟蹤審計(jì)的含義和特征

(一)含義

我的理解，過程跟蹤審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門以國(guó)家的法律 、法規(guī)、企業(yè)管理規(guī)章制度、合同等為依據(jù)，以資金流為主線，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全方位（營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等）、全過程（事前、事中、事后），并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程形成的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)法規(guī)、企業(yè)管理規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、有效性，提升各項(xiàng)管理規(guī)章制度的執(zhí)行力，促進(jìn)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(二)特征

長(zhǎng)期以來，傳統(tǒng)審計(jì)大都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。表現(xiàn)在：一是找到了管理漏洞，但問題往往已無法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金往往已無法挽回；三是查出了腐敗案件，但往往人已倒下；等等。與以往開展的傳統(tǒng)審計(jì)相比，過程跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，即營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等。二是時(shí)效性。過程審計(jì)跟蹤生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同步進(jìn)行。針對(duì)營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)的不同業(yè)務(wù)，根據(jù)不同工作流程，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)工作隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活起來、動(dòng)起來，從而達(dá)到對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。過程跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。過程跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各有關(guān)人員敬業(yè)自律，實(shí)現(xiàn)效益最在化，通過招投標(biāo)、物資采購(gòu)、工程施工過程、造價(jià)等審計(jì)，降低成本、增加經(jīng)濟(jì)效益。

二、過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn) （各單位、營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各有不同，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，以下以房產(chǎn)公司項(xiàng)目工程建設(shè)為例加以說明）

(一)內(nèi)容

1、建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究 、工程設(shè)計(jì)、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)工程施工合同的審查；項(xiàng)目部選擇等。

2、建設(shè)項(xiàng)目施工階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場(chǎng)施工的技術(shù)方案、安全、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購(gòu)、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查安全等。

3、建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；項(xiàng)目銷售情況審查等。

(二)重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是選擇好審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容。過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時(shí)機(jī)至關(guān)重要。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)跟蹤點(diǎn)，特別是對(duì)隱蔽工程的審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)、量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，以固定證據(jù)材料、明確責(zé)任。

三、過程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問題

1、一定要取得公司領(lǐng)導(dǎo)層尤其是最高決策者的重視和支持、相關(guān)單位、部門的理解和配合。

2、定位要準(zhǔn)確。審計(jì)部門要正確扮演自己的角色，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，做到到位而不越位，不能替代相關(guān)單位和職能部門職責(zé)；獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督。在過程跟蹤審計(jì)時(shí)，把握好審計(jì)部門是監(jiān)督者的角色定位。

3、必須具備較高綜合素質(zhì)的審計(jì)人員。一是政治素質(zhì)，就是要有高度的責(zé)任心和敬業(yè)精神；二是要不斷改進(jìn)工作方式、方法，把握好原則性與靈活性的尺度，適應(yīng)實(shí)際情況，不能教條、僵化理解、執(zhí)行規(guī)章制度；三是不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，過程跟蹤審計(jì)涉及知識(shí)面廣，要求審計(jì)人員對(duì)所在單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要比較熟悉（懂行），以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

4、制訂切實(shí)可行的審計(jì)制度、方案，設(shè)置審計(jì)作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。過程跟蹤審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，將傳統(tǒng)的事后、財(cái)務(wù)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程，營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)全方位的跟蹤審計(jì)，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控。在這個(gè)過程中，找準(zhǔn)企業(yè)營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)的重心點(diǎn)、薄弱點(diǎn)，以規(guī)范公司各項(xiàng)工作、提升綜合素質(zhì)，提升管理水平，促進(jìn)公司快速、持久、穩(wěn)健地發(fā)展，是審計(jì)監(jiān)察部今后的一項(xiàng)長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑集團(tuán)公司的過程跟蹤審計(jì)，理應(yīng)成為影響公司多元化發(fā)展投資的重要因素，成為公司轉(zhuǎn)型升級(jí)改革的重要監(jiān)控手段，成為公司健康、穩(wěn)健運(yùn)行的必要保障。