淺議銀行存款審計(jì)中應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序

新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 張新江

淺議銀行存款審計(jì)中應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序

新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 張新江

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)大的比重，同時(shí)銀行存款具有流動(dòng)性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，也極易引發(fā)營(yíng)私舞弊等違紀(jì)違法行為。有效地開(kāi)展銀行存款審計(jì)，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，

銀行存款 函證 未達(dá)帳項(xiàng) 問(wèn)題

近年來(lái)，隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來(lái)越受到重視。如何提高對(duì)銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

一、要樹(shù)立正確的審計(jì)理念，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ，保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎

銀行存款及其他貨幣資金的真實(shí)與否，反映了企業(yè)銷(xiāo)售收入與現(xiàn)金流量變動(dòng)的真實(shí)與否；做好對(duì)銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞收入、虛假收入等舞弊線索的有效途徑。但是在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常安排缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行銀行存款審計(jì)，可能導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。同時(shí)審計(jì)人員在對(duì)銀行存款進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)全面了解與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)與缺陷，謹(jǐn)慎選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。

二、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，為審計(jì)結(jié)論提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

1、執(zhí)行銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查和符合性測(cè)試

貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對(duì)”、“對(duì)賬”三個(gè)控制點(diǎn)，要重點(diǎn)關(guān)注最后一個(gè)控制點(diǎn)，即“由非出納人員逐筆核對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！睂?duì)內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重缺陷，應(yīng)引起足夠的重視，并相應(yīng)增加的質(zhì)性測(cè)試程序，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

2、做好對(duì)銀行存款余額的函證

銀行存款函證，是銀行存款傳統(tǒng)的審計(jì)方法，也是證明銀行存款存在性和所有權(quán)的主要手段，為了提高銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，函證銀行存款時(shí)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：

（1）審計(jì)人員首先要取得被審計(jì)單位的銀行對(duì)賬單，并根據(jù)銀行對(duì)賬單上的余額，填寫(xiě)銀行詢(xún)證函。為了保證對(duì)銀行存款函證的有效性，防止企業(yè)與銀行通同作弊，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的過(guò)程（包括發(fā)函、收函）進(jìn)行有效監(jiān)控，親自前往銀行詢(xún)證；

（2）對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)期間新開(kāi)戶(hù)和已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)及銀行存款余額為零的賬戶(hù)，要全部函證，確定是否存在未入賬的銀行借款。

3、要執(zhí)行抽取大額銀行存款收支的審計(jì)程序

在執(zhí)行抽查大額銀行存款收支程序時(shí)，審計(jì)人員要特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)，對(duì)臨近會(huì)計(jì)期末的大額銀行存款收支，應(yīng)仔細(xì)審核銀行單據(jù)的合法性、真實(shí)性。

4、對(duì)銀行存款未達(dá)帳項(xiàng)的審計(jì)程序

審計(jì)人員在對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要核實(shí) “未達(dá)賬項(xiàng)”的真實(shí)性，根據(jù)未達(dá)帳項(xiàng)的具體情況，執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序：

（1）要理解企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中銀行存款的真實(shí)余額，根據(jù)情況執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)策略

針對(duì)“銀行已收（付），企業(yè)尚未收（付）”這類(lèi)未達(dá)賬項(xiàng)記賬時(shí)，要查明款項(xiàng)的來(lái)源和性質(zhì)，是否為應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入，對(duì)于大額的未達(dá)帳項(xiàng)，審計(jì)人員要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)時(shí)若存在未達(dá)賬項(xiàng)，若期末的未達(dá)帳項(xiàng)金額大，超過(guò)所設(shè)定的重要性水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響大就要求對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；若期末的未達(dá)賬項(xiàng)金額較小，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不大，沒(méi)有超過(guò)該項(xiàng)目所設(shè)計(jì)的重要性水平，則無(wú)需對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。

（2）對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，針對(duì)不同性質(zhì)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)實(shí)施不同的審計(jì)程序：

“銀行已收（付），而企業(yè)尚未入賬金額”的這類(lèi)未達(dá)賬項(xiàng)屬銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)未入賬的情況。對(duì)于大額銀收企未收款項(xiàng)，要保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間越長(zhǎng)，其存在問(wèn)題的可能性就越大，審計(jì)時(shí)就越應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在利用銀行和單位人賬的時(shí)間差來(lái)挪用資金等問(wèn)題；對(duì)于長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆檢查未達(dá)時(shí)間跨度、未達(dá)金額、未達(dá)原因等內(nèi)容，看其是否存在利用未達(dá)賬項(xiàng)隱匿或虛增收入、少計(jì)或虛增成本以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

5、檢查銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單明細(xì)單，檢查是否存在大額的款項(xiàng)未入賬的情況

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)的出納，利用貨幣資金內(nèi)部控制中的缺陷，通過(guò)銀行存款的收付不入賬等手段，將公款私存或用于購(gòu)買(mǎi)股票等謀取私利，如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能的原因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶(hù)、收入不入賬、挪用資金等。一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映。

6、檢查銀行定期存款存單，檢查存單是否存在質(zhì)押或占用

審計(jì)人員必需向被審單位索取企業(yè)銀行定期存單原件，如果被審單位提供復(fù)印件，則說(shuō)明該定期存款可能已經(jīng)質(zhì)押或者被占用。同時(shí)關(guān)注定期存款的轉(zhuǎn)存，并于銀行日記賬核對(duì)，對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。

結(jié)束語(yǔ)

總之，在對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行內(nèi)控調(diào)查和測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，執(zhí)行充分的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，就能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高銀行存款審計(jì)質(zhì)量。

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[3]劉瓊,童麗麗.關(guān)注銀行存款審計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2004,(12)