財務管理在企業(yè)成本控制中的應用

熊曉勇

目前，在企業(yè)經(jīng)營管理中，存在著企業(yè)財務管理不能很好地適應企業(yè)發(fā)展的需要的問題，主要表現(xiàn)在企業(yè)的財務管理體制不規(guī)范，難以適應市場競爭和企業(yè)經(jīng)營的要求。其中，財務預算管理是整個財務管理體系的起點，也是其重要內(nèi)容之一。鑒于此，必須加強企業(yè)財務預算管理的認識，完善企業(yè)財務管理體制。

企業(yè)財務預算管理的內(nèi)容

財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排?？梢姡攧疹A算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務預算、資本預算為基礎，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。一般情況下，企業(yè)按年度編制財務預算，而業(yè)務預算、資本預算、籌資預算則是分季度、月份落實。財務預算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時也是制定、落實內(nèi)部經(jīng)濟責任制的依據(jù)。因此，財務預算又被稱為“企業(yè)總預算”。

按照經(jīng)典財務管理理論，財務預算的編制應遵循以下基本原則和要求：一堅持效益優(yōu)先的原則，實行總量平衡，進行全面預算管理；二堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強財務風險控制；三堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實施。

企業(yè)財務預算管理模式及應用

企業(yè)財務預算管理結構是財務預算運作模式的確定依據(jù)，因為預算是一種人的行為，財務預算管理體系的運作也就表現(xiàn)為對人的行為管理。美國管理會計大師卡普蘭教授認為，預算中的行為與企業(yè)的組織結構有直接的關系，他將這一關系分解為兩種類型，即集權管理模式和分權管理模式。

所謂集權管理模式，是建立在泰勒的科學管理學說之上的三個假設：第一，企業(yè)的目標是利潤最大化，所有的企業(yè)經(jīng)營活動都圍繞著這個目標進行；第二，人是經(jīng)濟意義上的人，其行為主要受經(jīng)濟利益的驅使；第三，管理者的職責是保證企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。根據(jù)以上三大假設，企業(yè)財務預算管理體系的運作也就是分解利潤目標，落實責任，制定激勵措施，幫助企業(yè)管理層監(jiān)督與控制員工的行為。在這一運作模式下，所有的決策都由企業(yè)高層管理者做出，而無需征求下屬執(zhí)行者的意見。集權管理模式是一種有效的管理模式，但是需要有一個好的企業(yè)管理機制作為基礎，要使這個預算管理體系中的每一方面都能考慮到其行為引致的結果。

所謂分權管理模式，是根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、生產(chǎn)管理系統(tǒng)日趨復雜的情況下產(chǎn)生的。其強調(diào)企業(yè)下屬執(zhí)行者（各基層單位、職能部門）是一個責、權、利相結合的經(jīng)濟實體，并提出了與之相適應的三大假設前提：第一，企業(yè)是由多個人組成的一個群體，而這一群體處在不斷變化的外界環(huán)境之中；第二，企業(yè)目標在很大程度上受到人的需求動機的驅使；第三，企業(yè)最高管理層是一個決策機構，他們通過各種預測、控制和激勵手段來影響員工的行為。在分權管理模式下，財務預算管理體系的運作的明顯特點是：大大提高了財務預算指標的現(xiàn)實性與可靠性，大大激發(fā)了下屬執(zhí)行預算的自覺性；部門與部門之間、個人與個人之間的信息得以充分交流，個人的預算目標在企業(yè)預算目標中得以充分的顯示，并且使企業(yè)內(nèi)部的資源有可能得到最佳的配置?？梢?，分權式管理模式是探索、尋求人的需求，激發(fā)這個預算管理體系中的每一部分，發(fā)掘人的無窮大的潛力，只要找到這樣一種機制，就能取得良好的結果。

綜上所述，集權管理模式和分權管理模式各有利弊，分別適合于不同階段、不同組織結構的企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)濟市場環(huán)境決定具體采取何種財務預算管理模式。針對我國企業(yè)組織結構冗余、信息化水平低以及決策效率不高等客觀情況，我國企業(yè)應當采用財務預算分權管理模式。其應用形式如下：

一、組織機構建設。

總經(jīng)理對財務預算的管理工作負總責，董事會可以根據(jù)情況設立財務預算委員會負責財務預算管理事宜，并對總經(jīng)理直接負責；財務預算委員會主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財力預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協(xié)調(diào)解決財務預算編制和執(zhí)行中的問題、考核財務預算的執(zhí)行情況、督促完成財務預算目標。此外，財務預算委員會還應在總經(jīng)理的領導下，具體負責組織企業(yè)財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務預算的執(zhí)行情況，分析財務預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議；市場部、生產(chǎn)部、采儲部、人力資源部、質量管理部、技術部、安全管理部、財務管理部、經(jīng)理辦公室、黨群工作部等職能部門具體負責本部門業(yè)務涉及的財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作，其主要負責人參與企業(yè)財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執(zhí)行結果承擔責任。

二、 財務預算管理模式應用。

財務預算在分權管理模式下，應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總、全員參與”的原則進行編制，其具體程序為：

第一，制定財務預算管理目標。董事會根據(jù)企業(yè)在預算期內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟形勢的初步預測，在決策的基礎上提出下一年度企業(yè)財務預算目標，包括銷售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定財務預算編制的政策，由財務預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

第二，各預算執(zhí)行部門初步編制財務預算草案。各預算執(zhí)行單位結合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，按照企業(yè)財務預算委員會下達的財務預算目標和政策，填寫各自的預算表格并上報至企業(yè)財務預算委員會。

第三，審批上報的財務預算草案，并形成財務預算決議。財務預算委員會對各預算執(zhí)行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總時，應當進行充分協(xié)調(diào)，對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財務預算目標的事項，財務預算委員會應當責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎上，形成所謂的修正的財務預算草案并提交董事會審批，最終形成財務預算決議。

第四，將財務預算決議下達執(zhí)行。財務預算決議一旦形成，對企業(yè)各個職能部門、高級管理人員及員工都具有約束力，由財務預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行部門執(zhí)行。

第五，財務預算決議執(zhí)行過程中的再調(diào)整正式下達執(zhí)行的財務預算決議，要保證其權威性，一般應不予調(diào)整。各預算執(zhí)行部門在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財務預算的編制基礎不成立，或者將導致財務預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差等確需調(diào)整財務預算決議的，由提出調(diào)整預算的部門向財務預算委員會提出書面報告，闡述財務預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務預算執(zhí)行造成的影響程度，提出財務預算的調(diào)整幅度。財務預算委員會對預算執(zhí)行部門的財務預算調(diào)整報告進行審核分析，并編制財務預算調(diào)整后的現(xiàn)金預算及預算損益表，提交董事會審議批準，然后下達執(zhí)行。

第六，財務預算管理的控制機制。財務預算決議一經(jīng)下達，各部門應認真組織實施，將財務預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各個環(huán)節(jié)及崗位，形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。此外，務必建立健全財務預算執(zhí)行情況的控制機制，及時向各預算執(zhí)行部門及財務預算委員會以至董事會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對財務預算目標的影響等財務信息，保證財務預算目標的順利完成。

企業(yè)財務預算管理應注意的問題

企業(yè)高級管理人員應當明確，企業(yè)財務管理是一項自上而下、自下而上的系統(tǒng)工程，應堅持實事求是、注重效益、明確權責、全員參與，目標控制、分級實施的原則。在這個過程中，必須注意以下幾個問題：第一，堅持綜合性原則，細化預算編制，增強預算編制的科學性、可靠性和連續(xù)性。財務預算管理是財務管理的前提，是確保企業(yè)整個管理工作的重要一環(huán)。因此，必須充分調(diào)動企業(yè)所有部門所有員工參與預算編制的積極性，不能漏掉任何一個預算單位。此外，對于財務預算指標，應當盡可能做到細致、清晰、易懂，提高預算執(zhí)行的效率；第二，財務預算管理應以現(xiàn)金為線索，以成本控制為重點，努力降低企業(yè)成本費用水平?，F(xiàn)金管理是財務管理的重點，也是預算管理的重要線索。此外，要嚴格銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費用預算，在執(zhí)行過程中實現(xiàn)有效控制和管理，最大限度節(jié)省開支，完成預算目標，實現(xiàn)利潤最大化。最后，建立預算信息的反饋體系。實施預算編制和執(zhí)行的定期上報機制，各單位應按時編制各項預算，定期上報財務預算委員會，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會，并建立預算資料庫，以便提高預算管理的效率。

（作者單位：中電投遠達環(huán)保工程有限公司）