淺談“小金庫”審計(jì)的六個(gè)方面

王卓婭

“小金庫”，是一個(gè)單位少數(shù)人或個(gè)別人掌握使用的非常隱敝的資金收支，是“違反國(guó)家則經(jīng)法規(guī)及其他何關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各種資金”。由于小金庫的形成原因多種多樣，且存放隱蔽，一直是審計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)和清查“小金庫”是內(nèi)審人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，徹底清除小金庫，對(duì)維護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全、有效防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、提高公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

“小金庫”審計(jì)一般從賬面檢查開始，先發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，再?gòu)倪`規(guī)現(xiàn)象中往下查存在“小金庫”的可能性。具體從以下六個(gè)方面入手進(jìn)行檢查：

一、檢查資金。首先突擊檢查庫存現(xiàn)金，盤點(diǎn)現(xiàn)金庫存。同時(shí)，檢查出納的抽屜、保險(xiǎn)柜和文件柜內(nèi)的物品，主要是存單、存折、銀行卡、購(gòu)物卡、房產(chǎn)證(土地證)、各種錢物發(fā)放表、登記表等，對(duì)檢查出的，需要出納盡快逐項(xiàng)核實(shí)做出合理說明。其次檢查現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，重點(diǎn)檢查有無違反收支兩條線及收支不分等情況，根據(jù)這些違規(guī)情況進(jìn)一步檢查資金的來源、去向和性質(zhì)。另外檢查收入賬戶有無較大的貸方發(fā)生額，支付賬戶有無金額較大的收入發(fā)生額，如果有，核實(shí)資金性質(zhì)。第三是查看對(duì)賬單上有無相同的金額一增一減，而銀行日記賬或財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有記錄的現(xiàn)象，看是否存在游離賬外的資金；第四檢查銀行余額調(diào)節(jié)表中有無金額較大且掙賬時(shí)向較長(zhǎng)的未達(dá)賬項(xiàng)。第五調(diào)閱被審計(jì)單位的總公司賬戶開設(shè)批復(fù)文件，與實(shí)際賬戶開設(shè)數(shù)比較，是否存在違規(guī)開設(shè)賬戶，或未納入系統(tǒng)的賬外賬戶。

二、檢查各種單據(jù)。重點(diǎn)是選取一個(gè)時(shí)期公司內(nèi)部收據(jù)和單據(jù)，根據(jù)收據(jù)存根的匯總金額與財(cái)務(wù)賬上相應(yīng)時(shí)期的收支科目金額核對(duì)是否匹配；檢查收據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，收據(jù)中是否存在缺頁等情況而又無說明的現(xiàn)象；選取金額較大或較頻繁的項(xiàng)目比對(duì)，查看收據(jù)的存根與記賬聯(lián)是否存在“陰陽聯(lián)”的現(xiàn)象；與業(yè)務(wù)員訪談，了解公司對(duì)業(yè)務(wù)員在作廢單證、培訓(xùn)收費(fèi)及考勤扣款等方面的情況：根據(jù)以上情況判斷是否存在截留收入不入賬的情況。進(jìn)行單證庫存盤查，重點(diǎn)檢查作廢單證庫存及銷毀情況。

三、檢查下屬機(jī)構(gòu)及往來單位。了解被檢查單位下屬單位或機(jī)構(gòu)的管理體制、財(cái)務(wù)體制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來等情況，向被榆查單位的資金往來及其下屬機(jī)構(gòu)(含培訓(xùn)中心、食堂等)進(jìn)行延伸檢查。主要檢查下屬單位上繳收入是否全部入大賬、是否存在報(bào)銷上級(jí)單位費(fèi)用的情況等，需結(jié)合財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，就特定或可疑資金往來事項(xiàng)分析判斷、調(diào)查取證，截取一年或者半年作為一個(gè)考察期，檢查下屬機(jī)構(gòu)資金的實(shí)際支出情況與撥付資金是否匹配。另外，沒有單獨(dú)設(shè)賬的下屬機(jī)構(gòu)，其成本體現(xiàn)在公司大賬上，只要抽取其成本中心數(shù)據(jù)，橫向(當(dāng)年逐月)、縱向(上年同期)比較，如有變化較大的月份，則重點(diǎn)查看增幅較大月的記賬憑證中的發(fā)票，了解是否有虛列費(fèi)用套取資金的現(xiàn)象。

四、核查固定資產(chǎn)、低值易耗品。1、根據(jù)固定資產(chǎn)報(bào)廢的批復(fù)文件，檢查賬面報(bào)廢的固定資產(chǎn)金額與文件批復(fù)金額是甭一致，如不一致，檢查差額，看是否有私自報(bào)廢固定資產(chǎn)而將資產(chǎn)處置收入未列入收入賬的情況：同時(shí)根據(jù)報(bào)廢資產(chǎn)的折舊、購(gòu)置日期、凈值、使用年限等情況推算較為公允的變價(jià)收入，并與賬面所列的固定資產(chǎn)處置收入比較，看是否存在較大差異。了解公司資產(chǎn)出租情況，查看所有資產(chǎn)出租合同，與租賃收入比對(duì)，有無截留或者少入賬的現(xiàn)象。另外，在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，有無用假發(fā)票(購(gòu)買非固定資產(chǎn)的發(fā)票)列支各種費(fèi)用，形成賬外資產(chǎn)，待上級(jí)公司下達(dá)固定資產(chǎn)規(guī)模后，再以購(gòu)買固定資產(chǎn)的發(fā)票入賬，從而套取資金。檢查固定資產(chǎn)的二次入賬，應(yīng)從固定資產(chǎn)明細(xì)賬人手，檢查固定資產(chǎn)的增加記錄，然后追查原始憑證——購(gòu)買固定資產(chǎn)的發(fā)票。檢查發(fā)票日期與入賬日期、發(fā)票日期與銀行結(jié)算票據(jù)上的付款日期是否一致，若相差幾個(gè)月或幾年，說明其中有問題，要延伸到付款銀行查其款項(xiàng)去向。2、通過低值易耗品賬檢查問題。從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中查實(shí)當(dāng)年低值易耗品系統(tǒng)賬上(列支營(yíng)業(yè)費(fèi)用一低值易耗品攤銷)金額是否與低值易耗品實(shí)物賬上金額一致、再看低值易耗品領(lǐng)用和報(bào)廢情況，對(duì)于低值易耗品的使用或報(bào)廢頻率過高的類型要重點(diǎn)關(guān)注，有的單位在年底余留部分費(fèi)用或附加傭金，由于金額較大，往往采取開具大額低值易耗品發(fā)票套取資金，形成“小金庫”。

五、檢查其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。根據(jù)金額和賬齡重點(diǎn)選擇金額大、時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，查對(duì)收款人或付款人的真實(shí)情況，針對(duì)所抽取的項(xiàng)目，查看其在檢查期內(nèi)金額變化的原因和去向。有無常年掛賬不清理或者掛賬轉(zhuǎn)保費(fèi)等現(xiàn)象。這種檢查能夠發(fā)現(xiàn)常年掛在應(yīng)收、應(yīng)付款上的無法說清楚的資金，在保費(fèi)吃緊的時(shí)候頂替完成任務(wù)，過后退出，往復(fù)循環(huán)。

六、詢證訪談、利用信訪舉報(bào)。要在掌握一定證據(jù)的情況下，有針對(duì)性的訪談?dòng)嘘P(guān)部門知情人員或保險(xiǎn)營(yíng)銷員，在談話中了解真實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)線索并調(diào)查證據(jù)。同時(shí)，公示檢查工作組的舉報(bào)電話和舉報(bào)信箱，一旦收到舉報(bào)信息，檢查組應(yīng)對(duì)其真實(shí)程度進(jìn)行初步判斷，對(duì)舉報(bào)涉及的有關(guān)人員、資金流向進(jìn)行調(diào)查。

(作者單位：中國(guó)人壽西安區(qū)域?qū)徲?jì)中心)