我國環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策研究

楊瓊

【摘要】環(huán)境會(huì)計(jì)也叫綠色會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)，20世紀(jì)90年代我國才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用進(jìn)展緩慢。因此，研究環(huán)境會(huì)計(jì)在我國實(shí)施存在的問題，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于加快環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；問題；建議

同其他國家一樣，我國經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)也面臨著一系列的環(huán)境問題。環(huán)境污染和生態(tài)破壞成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙。環(huán)境的惡化導(dǎo)致了全球性環(huán)境保護(hù)熱潮的掀起，許多國家的會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)和綠色革命的進(jìn)程，深入探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的定義出發(fā)，就我國實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討。介紹環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的迫切性和必要性，最后針對(duì)出現(xiàn)的問題提出解決的措施。

一、文獻(xiàn)綜述

早在20世紀(jì)70年代國外就開始了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。以比蒙斯（1971）的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和同年馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章為代表。英國學(xué)者格瑞認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“一種人造和自然資本增減的會(huì)計(jì)，最為重要的是，能夠在二者之間轉(zhuǎn)換；加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí)，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算和計(jì)量這些資源耗費(fèi)的會(huì)計(jì)”； 歐美等發(fā)達(dá)國家的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究在世界上居于領(lǐng)先地位。并取得了突出的成績(jī)。就環(huán)境成本的處理、信息的披露、環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問題發(fā)布了一系列的公告。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)，在20世紀(jì)90年代發(fā)表了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)的調(diào)研報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)”的目標(biāo)，日本政府從20世紀(jì)90年代開始，大力倡導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理念。

我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步比較晚，從20世紀(jì)90年代才開始。其主要研究成果有徐泓教授的《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究》，該書對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)框架、基本假設(shè)、對(duì)象、要素和計(jì)量方法的基礎(chǔ)理論作了歸納、總結(jié)，基本建立起我國環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)框架；孟凡利的《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》，一書對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展、環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建、環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響、環(huán)境績(jī)效、環(huán)境會(huì)計(jì)控制、環(huán)境會(huì)計(jì)分析等方面進(jìn)行了闡述。另外，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在2001年6月成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，并于該年底舉行了第一次專門研討會(huì)，出版了專輯《環(huán)境會(huì)計(jì)專題》，對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。最近幾年關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的期刊論文也出現(xiàn)了不少。選取環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論、要素的確認(rèn)與計(jì)量、在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用、信息披露等多個(gè)角度進(jìn)行了研究。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的定義及實(shí)施過程中存在的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的定義

環(huán)境會(huì)計(jì)也叫綠色會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)；換言之，是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。不過由于環(huán)境會(huì)計(jì)是一門邊緣學(xué)科，目前為止還沒有形成一個(gè)理論界公認(rèn)的定義。

（二）存在的問題

在我國環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，在實(shí)施過程中還存在著一些問題。主要有：

1、企業(yè)環(huán)境意識(shí)不強(qiáng)、國家執(zhí)法力度不嚴(yán)

隨著我國政府的大力提倡和日益呼吁，環(huán)境會(huì)計(jì)得到了普遍的認(rèn)可。但隨著經(jīng)濟(jì)的深入轉(zhuǎn)軌，環(huán)境污染問題卻越來越嚴(yán)重。這主要是由于沒有結(jié)合我國的實(shí)際情況來解決問題，而只是一味地借鑒他國經(jīng)驗(yàn)。表面上看不少企業(yè)也建立了環(huán)境會(huì)計(jì)制度，但真正把它運(yùn)用到實(shí)處的卻很少，企業(yè)普遍環(huán)境意識(shí)不強(qiáng)，不少企業(yè)將主要精力放在應(yīng)付政府的環(huán)保法律法規(guī)，極盡所能降低企業(yè)環(huán)境支出上，沒把經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)好。

盡管目前我國已建立了環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī)、環(huán)境在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但在具體實(shí)施過程中執(zhí)法部門的執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究沒有發(fā)揮法律的應(yīng)有的權(quán)威。一些嚴(yán)重違反國家法律法規(guī)的企業(yè)沒有得到相應(yīng)的懲罰，使得他們?cè)谝院蟮慕?jīng)營中更加肆無忌憚破壞環(huán)境，這必然使得環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部得不到重視，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展停滯不前。

2、理論研究與實(shí)務(wù)脫節(jié)

理論研究一般在實(shí)務(wù)操作之前，環(huán)境會(huì)計(jì)亦是如此。目前，從我國研究?jī)?nèi)容來看，涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、迫切性、信息披露與報(bào)告要求、要素的確認(rèn)與計(jì)量、成本核算、環(huán)境審計(jì)、國外環(huán)境會(huì)計(jì)介紹等等。應(yīng)該說，研究?jī)?nèi)容是比較全面的。但是，其中主要是規(guī)范研究，實(shí)證研究很少，并且理論研究發(fā)展緩慢，其成果沒有應(yīng)用到實(shí)務(wù)中去。由于環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)新的研究領(lǐng)域，會(huì)計(jì)理論研究在要素的確認(rèn)、計(jì)量與核算方面與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)存在著區(qū)別，導(dǎo)致我國企業(yè)在要素確認(rèn)、計(jì)量方面模糊不清，不知道該不該把一些業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)為環(huán)境的要素、確認(rèn)后如何計(jì)量，環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，但是許多事項(xiàng)如污染的空氣、毀壞的熱帶雨林這些都難以轉(zhuǎn)化為貨幣來計(jì)量。如何確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益，一直是實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)。由于沒有成形的理論作指導(dǎo)，企業(yè)進(jìn)退兩難。

3、缺乏專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員

環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透的一種綜合學(xué)科。在具體應(yīng)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。要求財(cái)會(huì)人員要具有廣博的知識(shí)，掌握多學(xué)科業(yè)務(wù)技能。但目前我國培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員還是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專業(yè)知識(shí)掌握得比較好，相關(guān)專業(yè)即使有所了解也只是審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等。很少有在環(huán)境方面有所研究的。所以就企業(yè)目前財(cái)會(huì)人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看，明顯達(dá)不到要求。

4、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求和積極性不高

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求者包括投資者、債權(quán)人、政府部門以及社會(huì)大眾。但目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府部門，而其他利益相關(guān)者還沒有意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性以及對(duì)自身有何影響。導(dǎo)致我國上市公司很少對(duì)外公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有些企業(yè)認(rèn)為沒有必要披露，嚴(yán)重制約了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。另外我國的環(huán)境監(jiān)督者主要是各個(gè)省市的環(huán)境保護(hù)管理部門。這些部門在執(zhí)法過程中有些要求不嚴(yán)格，有一些只是單一的從環(huán)境保護(hù)成果方面對(duì)企業(yè)做出要求。比如嚴(yán)格限制企業(yè)污水、廢氣等其他有害物質(zhì)的排放量等，并沒有深入企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，讓企業(yè)樹立環(huán)保成本與環(huán)保效益綜合考慮的意識(shí)。

三、完善環(huán)境會(huì)計(jì)的建議與思考

（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

在建立環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐?？梢云髽I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)為突破口，深入企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期的調(diào)查研究，各個(gè)擊破企業(yè)在環(huán)保工作中的投入、產(chǎn)出應(yīng)以何種計(jì)量為標(biāo)準(zhǔn)，并加以歸納整理。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量不應(yīng)局限在以貨幣為主要計(jì)量單位，可以采用多元化的計(jì)量方法，即對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的投人、產(chǎn)出進(jìn)行分類，不同的類別可以使用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以便對(duì)環(huán)境信息的把握和同類信息的比較，從而探討出適合我國國情的實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的辦法，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合。

（二）制定和完善相應(yīng)的法律、法規(guī)，加大執(zhí)法力度

借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國實(shí)際情況，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法中，修改并完善已有的法律法規(guī)，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、性質(zhì)以及計(jì)量原則，以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。在執(zhí)法過程中做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，嚴(yán)格按照“誰污染誰治理”的原則辦事。

（三）不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新的分支，它是一門多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它不僅要求運(yùn)用者要具備環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識(shí)。而就目前我國大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)而言，還需要不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及相關(guān)交叉學(xué)科知識(shí)，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能順利開展；另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中去發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴(kuò)展環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)一步完善我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論。

（四）切實(shí)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平

一是要建立起環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露的準(zhǔn)則體系，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)行為。由于環(huán)境會(huì)計(jì)中存在大量的或有事項(xiàng)和不確定因素，我國可以制定單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則；又由于環(huán)境問題財(cái)務(wù)影響的復(fù)雜性和內(nèi)容的多樣性，還應(yīng)當(dāng)另外制定一個(gè)專門解決環(huán)境問題財(cái)務(wù)影響的具體準(zhǔn)則。二是積極構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)環(huán)境行為和工作及其財(cái)務(wù)影響的信息，其形式具有多樣化，既有定性的信息，也有定量的信息，既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響；也可編制專門的環(huán)境報(bào)告來提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。三是要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不全面、不如實(shí)地進(jìn)行披露，應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。

四、總結(jié)

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)都處于創(chuàng)新階段，雖然有創(chuàng)意的觀點(diǎn)不斷出現(xiàn)，但還沒有形成完整體系和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)。目前的理論也還沒有能夠有效地同實(shí)踐相結(jié)合，所以環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)嶄新的、有著廣闊前景的課題。鑒于目前我國面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的盡快實(shí)施已是當(dāng)務(wù)之急．是實(shí)現(xiàn)我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。當(dāng)然。我們也必須認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施涉及到諸多方面，需要各種做出準(zhǔn)備與配合，這是一項(xiàng)系統(tǒng)化的大工程，必須通過長(zhǎng)期的不卸努力才能取得圓滿的成果。應(yīng)該指出的是，國家和政府是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的主導(dǎo)力量。無論是引導(dǎo)和支持環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，還是加強(qiáng)環(huán)境立法，或者是推行環(huán)保教育．組織會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)等，都應(yīng)由政府唱主角。我們相信。環(huán)境會(huì)計(jì)必將有著光明的前途。定能為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的光和熱。

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