淺談市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計(jì)

蔣 俊

1 市政橋梁工程建設(shè)的特點(diǎn)

1)市政橋梁工程建設(shè)大部分是政府形象工程，普遍表現(xiàn)為上馬急、時(shí)間緊，往往是還沒有開工，完工的時(shí)間已經(jīng)確定。由于時(shí)間緊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)內(nèi)容在深度上與標(biāo)底編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)、現(xiàn)場施工、造價(jià)控制的要求有相當(dāng)?shù)牟罹唷?)市政橋梁工程建設(shè)過程中不可確定因素較多，如在鉆孔樁施工過程中會(huì)出現(xiàn)塌孔、孤石等。3)市政橋梁工程的標(biāo)底編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同價(jià)確定、工程結(jié)算普遍采用住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布的GB 50500-2008建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，該清單計(jì)價(jià)規(guī)范中將實(shí)體工程項(xiàng)目與措施項(xiàng)目清單分開，由于編標(biāo)人員普遍存在缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)場情況又復(fù)雜多變，在編制標(biāo)底和工程量清單時(shí)往往對(duì)措施項(xiàng)目估計(jì)不足，對(duì)分部分項(xiàng)工程量清單中的項(xiàng)目特征描述也不夠具體、全面。由于建設(shè)單位和監(jiān)理單位對(duì)造價(jià)控制的專業(yè)性限制，在現(xiàn)場處理一些變更及簽證的時(shí)候就不能根據(jù)標(biāo)底來進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，這就需要有造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行輔助。

2 現(xiàn)行市政橋梁工程造價(jià)管理模式的弊端

目前，我國大部分市政橋梁建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)普遍將重點(diǎn)放在工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，這是事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，而事前和事中沒有審計(jì)部門介入。竣工結(jié)算審計(jì)主要審查施工企業(yè)的工程結(jié)算是否高估冒算、高計(jì)單價(jià)、高套取費(fèi)來提高工程造價(jià)，獲取非法利益。因此，現(xiàn)行市政橋梁建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)往往存在以下問題:1)審計(jì)介入的滯后性。2)證據(jù)的不對(duì)稱性。3)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的不完整性。糾正這種現(xiàn)象，必須要實(shí)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，“不等亡羊先補(bǔ)牢”。

3 現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容

現(xiàn)場跟蹤審計(jì)主要是指橋梁施工階段的跟蹤審計(jì)，這一階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括:1)審查有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同擬定稿;2)審查市政橋梁工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)，對(duì)工程變更及現(xiàn)場簽證情況進(jìn)行查驗(yàn)和復(fù)核;3)參與確定工程材料及設(shè)備價(jià)款;4)檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況;5)檢查工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理情況，建設(shè)資金是否專款專用等;6)審查確定施工單位的工程量月報(bào)，并以此作為建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款的依據(jù);7)重點(diǎn)對(duì)工程的現(xiàn)場施工管理情況提出階段性審計(jì)意見。重點(diǎn)要把握以下三個(gè)方面:a.在工程合同簽訂階段。在合同形成初稿、尚未簽字生效前，審查合同具體條款的合法性、有效性，對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)該指出的是，從合同法上來講，投標(biāo)書構(gòu)成要約，中標(biāo)通知書才是承諾，而招標(biāo)文件只是招標(biāo)人發(fā)出的要約邀請(qǐng)，是不具備合同效力的。因此必須重點(diǎn)審查合同條款是否與招標(biāo)文件精神一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計(jì)意見。b.對(duì)變更簽證的審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性和必要性。從某種意義上說，這正是跟蹤審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員在接到工程變更通知后，應(yīng)及時(shí)深入工程現(xiàn)場，對(duì)變更原因、技術(shù)措施、相應(yīng)增減的工程量進(jìn)行詳細(xì)審查。如果變更部分為隱蔽工程，審計(jì)人員還應(yīng)利用攝像、錄像、GPS等先進(jìn)技術(shù)裝備進(jìn)行現(xiàn)場取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。c.對(duì)工程施工造價(jià)的控制。對(duì)施工單位使用的建筑材料必須按投標(biāo)書的要求進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，以防偽劣材料以次充好，影響建設(shè)質(zhì)量，增加施工造價(jià);參加與造價(jià)管理有關(guān)的隱蔽工程驗(yàn)收;參與對(duì)追加工程所用材料價(jià)格的核定，以便與工程結(jié)算書中材料的品牌、規(guī)格、造價(jià)相吻合;嚴(yán)格控制工程變更;嚴(yán)格審批施工技術(shù)措施，并參與工程進(jìn)度款支付控制，及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的施工進(jìn)度、施工簽證、工程款的支付等各個(gè)環(huán)節(jié)按程序、有針對(duì)性地加以跟蹤并做好現(xiàn)場跟蹤記錄，特別做好那些可能引起竣工決算爭議環(huán)節(jié)有關(guān)資料的收集整理工作，為順利進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備第一手資料。

4 加強(qiáng)市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的重要性

1)有利于維護(hù)競爭有序的市政建設(shè)市場。目前，有的市政橋梁建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)只相當(dāng)于標(biāo)底的 75%～85%，理論上肯定會(huì)虧本，所以，在自由競價(jià)投標(biāo)工程項(xiàng)目的管理工作中實(shí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)變更工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對(duì)節(jié)約投資大有益處，而且也抑制了低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象。

2)有利于完善監(jiān)督體制，防止滋生腐敗行為。近年來，橋梁工程建設(shè)領(lǐng)域存在著一些腐敗現(xiàn)象，重要原因之一就是缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡的運(yùn)行體制。其中，審計(jì)在橋梁工程竣工后才開始進(jìn)行，這時(shí)“木已成舟”，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以糾正。而跟蹤審計(jì)有利于審計(jì)人員隨時(shí)就施工中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)各方提供決策咨詢意見，及時(shí)揭露工程建設(shè)過程中的違紀(jì)、違規(guī)行為，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，實(shí)施科學(xué)決策和管理，提高橋梁建設(shè)工程的透明度和公信度，防范產(chǎn)生腐敗行為。

3)有利于有效地控制變更工程的造價(jià)。變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)。事后審計(jì)對(duì)隱蔽工程結(jié)算存在的疑點(diǎn)只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，建設(shè)單位因?yàn)橐呀?jīng)簽字認(rèn)可，肯定對(duì)自己的行為要做種種解釋和辯護(hù)，審計(jì)本來是審計(jì)施工單位的工程結(jié)算變成了與業(yè)主單位扯皮，跟蹤審計(jì)可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4)有利于提高政府投資績效。當(dāng)前橋梁建設(shè)項(xiàng)目損失浪費(fèi)、擠占挪用等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，降低了政府投資績效。實(shí)施現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，就可以給建設(shè)項(xiàng)目的所有參加方套上法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的“緊箍咒”，強(qiáng)化其履行各自職能過程中的責(zé)任意識(shí)，及時(shí)梳理建設(shè)項(xiàng)目各方之間的利益關(guān)系，明確各方處理有關(guān)問題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，防微杜漸，整體上提高政府建設(shè)投資績效。

5 已完橋梁工程竣工結(jié)算審計(jì)的情況

揚(yáng)州文昌大橋位于文昌東路上，橋面車行道為雙向六車道，橋梁總寬為 45.6m，主橋采用三跨變截面預(yù)應(yīng)力混凝土連續(xù)剛構(gòu)，主橋全長 282m。文昌大橋在竣工結(jié)算審計(jì)過程中就遇到由于過程中造價(jià)沒有控制到位，所以后期結(jié)算審計(jì)遇到了很多問題和矛盾，很多時(shí)候建設(shè)單位不得不為此買單，表現(xiàn)在:

1)文昌大橋承臺(tái)封底混凝土，設(shè)計(jì)圖紙按 2m考慮，標(biāo)底編制說明中此部分承臺(tái)封底混凝土按 2m深考慮，總數(shù)量為 2 987m3，為暫定量，實(shí)際不同按實(shí)調(diào)整，但在工程實(shí)際施工過程中施工單位未必能達(dá)到 2m深，由于此部分無詳細(xì)的資料反映，結(jié)算審計(jì)只能按圖紙考慮的量計(jì)入結(jié)算，如果引入現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，此部分將會(huì)按實(shí)調(diào)整，為建設(shè)單位節(jié)省開支。2)文昌大橋引橋的施工原橋面箱梁整體現(xiàn)澆，后變更為逐跨現(xiàn)澆，按設(shè)計(jì)變更后的圖紙與原圖紙相比較，鋼絞線增加了連接器，但鋼絞線原施工工藝不變，施工單位利用箱梁施工工藝的變更提出鋼絞線綜合單價(jià)的變更，在結(jié)算審計(jì)過程，仔細(xì)閱讀比較合同條款和招投標(biāo)文件后對(duì)此單價(jià)進(jìn)行審核，直接在原投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上增加連接器的價(jià)格作為結(jié)算審計(jì)價(jià)。3)文昌大橋鉆孔灌注樁工程，鉆孔施工過程中存在強(qiáng)風(fēng)化泥巖、中風(fēng)化泥巖，此部分在招投標(biāo)階段，地質(zhì)勘探資料就清楚反映出真實(shí)的地質(zhì)情況，但由于此部分在標(biāo)底編制時(shí)未考慮強(qiáng)風(fēng)化巖及中風(fēng)化巖這種巖層的鉆孔，只按普通的粘土、砂礫考慮，招標(biāo)答疑紀(jì)要中要求此部分按實(shí)調(diào)整。強(qiáng)風(fēng)化泥巖及中風(fēng)化泥巖在計(jì)價(jià)表中無準(zhǔn)確的定額進(jìn)行套用，在審計(jì)過程中，審計(jì)單位進(jìn)行大量的市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)施工單位所報(bào)綜合單價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場價(jià)格，審計(jì)單位咨詢了揚(yáng)州市定額管理站，他們給出的指導(dǎo)意見是按施工單位實(shí)際的施工情況把強(qiáng)風(fēng)化巖、中風(fēng)化巖鉆進(jìn)時(shí)間、鉆進(jìn)速度與礫石、砂礫鉆進(jìn)速度相比較，按計(jì)價(jià)表中礫石或者砂礫的定額乘以相應(yīng)的系數(shù)作為結(jié)算的綜合單價(jià)，由于現(xiàn)場沒有跟蹤審計(jì)，審計(jì)單位只能根據(jù)施工單位質(zhì)檢資料中強(qiáng)風(fēng)化泥巖、中風(fēng)化泥巖的鉆進(jìn)數(shù)據(jù)與礫石、砂礫等土質(zhì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這里就牽涉到鉆孔灌注樁質(zhì)檢資料原始數(shù)據(jù)真實(shí)性的問題，如果進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，強(qiáng)風(fēng)化泥巖、中風(fēng)化泥巖的鉆進(jìn)時(shí)間、鉆進(jìn)速度、鉆進(jìn)的成本等都會(huì)有詳細(xì)掌控，不會(huì)出現(xiàn)后期審核中的爭議。此矛盾到目前為止還沒得到最終解決。

6 結(jié)語

現(xiàn)場跟蹤審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)方式，已得到廣泛認(rèn)可和應(yīng)用，并且取得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在市政橋梁工程中引入現(xiàn)場跟蹤審計(jì)工作是百利而無一害的，只要在現(xiàn)場跟蹤審計(jì)過程中與相關(guān)單位密切配合，科學(xué)合理選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)流程和質(zhì)量控制體系，現(xiàn)場跟蹤審計(jì)就會(huì)步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

[1] 張青崴.工程項(xiàng)目管理審計(jì)初探[J].山西建筑，2009，35 (31):218-219.