淺析以舊換新業(yè)務會計處理

□文/程 輝

淺析以舊換新業(yè)務會計處理

□文/程 輝

以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收以所售商品相同的舊商品。我國在全面實施家電下鄉(xiāng)和汽車、摩托車下鄉(xiāng)的同時，2009年5月份出臺了以舊換新的政策，對汽車和家電以舊換新，通過財政補貼這個政策工具促進消費。這項政策和汽車下鄉(xiāng)、家電下鄉(xiāng)一起構(gòu)成了擴大汽車和家電消費的政策體系，是宏觀調(diào)控的一項重要措施，可以有效地發(fā)揮財政倍數(shù)效益，擴大消費需求。由于上述原因，以舊換新業(yè)務的賬務處理也被更多的企業(yè)涉及。下面針對以舊換新業(yè)務的賬務處理談談個人的理解。

一、什么情況下采用以舊換新業(yè)務進行賬務處理

以舊換新業(yè)務雖屬于以貨易貨行為，但收到的補價一般都大于換出資產(chǎn)公允價的25%，因此該類業(yè)務不能按《非貨幣性交易準則》進行會計處理，而應按銷售業(yè)務進行會計處理。

二、銷售方以舊換新業(yè)務的賬務處理

1、一般商品以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨按兩項不同的業(yè)務活動進行賬務處理。

例1 北京市某商場銷售A牌電腦，零售價 4，980元/臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電腦作價400元，交差價4，630元就可換回全新電腦。當月采用此種方式銷售A牌電腦100臺，增值稅稅率17%，做會計分錄如下：

借：銀行存款 463，000.00

材料物資-舊電腦 35，000.00

貸：主營業(yè)務收入-A牌電腦42，564.10

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 7，235.90

收回的舊電腦不能計算進項稅額。因為該商場不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應以實際收到價款463，000.00元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。

2、實施以舊換新政策的以舊換新

例2 同例1，只不過該商場根據(jù)《家電以舊換新實施辦法》（以下簡稱“《辦法》”）享受政府補貼。會計分錄如下：

借：銀行存款 463，000.00

應收賬款-應收補貼款（家電以舊換新） 35，000.00

貸：主營業(yè)務收入-A牌電腦42，564.10

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 7，235.90

收回補貼款時：

借：銀行存款 35，000.00

貸：應收賬款-應收補貼款（家電以舊換新） 35，000.00

實質(zhì)上，該《辦法》可簡單概括為“政府出錢、購買者少掏錢”。商場不是該辦法直接補貼對象，只是《辦法》的審核人、墊付人和通過該《辦法》提高銷售量的間接受益人。從政府取得價格補貼后，商場并未增加其單筆銷售收入，只是收回了本應向購買者收取的價款。因此，商場取得的價格補貼實質(zhì)上是應取得的商品銷售收入，不是從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)，不能作為政府補助核算，只能作為往來款項核算。這有利于企業(yè)了解銷售多少以舊換新家電、從政府取得多少補貼資金等。而且商場將補貼資金作為主營業(yè)務收入，納入當期所得稅額，繳納企業(yè)所得稅，不存在稅收與會計差異。

3、金銀首飾以舊換新。鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，財政部、國家稅務總局（關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

例3 某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，2010年10月取得含稅銷售收入70，000.00元，以舊換新銷售黃金首飾30，000.00元（含稅），其中收回舊黃金首飾折價21，000.00元，實收現(xiàn)金9，000.00元。增值稅征收率4%，消費稅稅率5%。

應繳增值稅計算公式如下：

應繳增值稅=（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1+征收率）×征收率

該例的應繳增值稅=（70000+9000）÷（1+4%）×4%=3286.40（元）

應繳消費稅計算公式如下：

應繳消費稅=（含稅銷售收入＋以舊換新實際收取的含稅銷售收入）÷（1+征收率）×消費稅稅率

該例的應繳消費稅=（70000+9000）÷（1+4%）×5%=3798.08（元）

主營業(yè)務收入計算如下：

（70000+9000）÷（1+4%）+21000=96961.54（元）

會計處理如下：

借：銀行存款 79，000.00

材料物資-舊金銀首飾21，000.00

貸：主營業(yè)務收入-金銀首飾96，961.54

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 3，286.40

借：主營業(yè)務稅金及附加 3，798.08

貸：應交稅金-應交消費稅3，798.08

三、購買方以舊換新業(yè)務的賬務處理

大多數(shù)以舊換新業(yè)務的購買方為個人，一般不需要進行賬務處理，但也有企業(yè)為更新汽車、辦公設備等發(fā)生以舊換新業(yè)務，對于企業(yè)出售舊設備等，按處置固定資產(chǎn)進行賬務處理。對于企業(yè)購買新設備，實務中有兩種賬務處理方法：一種是按實際支付的價款作為固定資產(chǎn)的入賬價值；另一種則是按照實際支付價款加政府補貼作為固定資產(chǎn)的入賬價值。同時，將政府補貼收入確認為當期營業(yè)外收入或補貼收入。我個人比較贊同第二種賬務處理方法，因為價格補貼屬于政府對家電產(chǎn)品的補貼，不同于銷售企業(yè)折扣，不能抵減資產(chǎn)入賬價值；同時，按包括政府補貼金額計賬有利于真實反映固定資產(chǎn)的價值。

例4 同例2，但當月收入中有30臺A牌電腦為某企業(yè)統(tǒng)一更換辦公設備。該例中的購買者為單位，商場的會計處理同例2，購買企業(yè)的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)-電腦 149，400.00

貸：銀行存款 138，900.00

營業(yè)外收入-清理固定資產(chǎn)收入 10，500.00

為進一步促進擴大消費需求，提高資源能源利用效率，減少環(huán)境污染，促進節(jié)能減排和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，今后以舊換新不應只是國家鼓勵消費和提倡節(jié)約的政府行為，它應成為人們生活中的常見銷售行為，以舊換新業(yè)務可能不只局限于上述產(chǎn)品，可能會深入到各行各業(yè)，對以舊換新業(yè)務的會計處理也將會有更高的要求，本文是筆者對目前以舊換新業(yè)務賬務處理的個人看法和理解。

（作者單位：河北大眾會計師事務所有限公司）