事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)發(fā)展趨勢

河南省安全科學(xué)技術(shù)研究院 王向青

事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)發(fā)展趨勢

河南省安全科學(xué)技術(shù)研究院 王向青

會計核算基礎(chǔ)，通行的是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，前者多被行政事業(yè)單位采用，后者是目前我國企業(yè)界全面執(zhí)行的用于會計確認(rèn)、計量的基本原則。

一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制各自的優(yōu)缺點

1.收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以貨幣的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理方法。其優(yōu)點是會計核算程序比較簡單，在會計核算過程中不用考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付問題，期末不需要調(diào)整賬目，核算方法簡便、直觀，易于理解。其缺點是不能準(zhǔn)確地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，難以準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，也無法向決策者提供過去發(fā)生的現(xiàn)金收付事項和即將發(fā)生的現(xiàn)金收付事項及其相關(guān)財務(wù)信息。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理方法。其優(yōu)點是能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，能夠向投資者和債權(quán)人提供過去發(fā)生的現(xiàn)金收付事項和即將發(fā)生的現(xiàn)金收付信息。其缺點是不僅會計核算繁瑣，而且必須重視風(fēng)險防范，執(zhí)行壞賬損失與跌價等準(zhǔn)備金制度。

二、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問題

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第16條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)一般是指事業(yè)單位在專業(yè)及輔助業(yè)務(wù)活動之外開展非獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的財務(wù)收支。然而，當(dāng)前，在事業(yè)單位也確實存在著主營業(yè)務(wù)與非主營業(yè)務(wù)兩項財務(wù)活動，會計核算如果采用單一的收付實現(xiàn)制，就難免會存在以下幾個問題。

1.造成事業(yè)單位會計信息不夠全面，并缺乏可比性。事業(yè)單位采取收付實現(xiàn)制，雖然能客觀反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期費用，會將一些分屬其他會計期間的業(yè)務(wù)收入和成本費用支出確認(rèn)為本期收入和支出，而無法正確真實地揭示事業(yè)單位的績效與成本費用，并導(dǎo)致會計信息的可比性差。

2.不能真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際價值?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這樣一來，在報表上就無法反映固定資產(chǎn)的凈值，會使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值越來越相背離。而且，按原值反映，將導(dǎo)致資產(chǎn)總額虛增。另外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢處置的審批程序滯后，也造成許多固定資產(chǎn)實際已經(jīng)淘汰，但仍然在賬面上反映，虛增了資產(chǎn)總值。

3.影響事業(yè)單位會計計量的準(zhǔn)確性。對于政府采購貨物或勞務(wù)收支入賬時間，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度沒有明確的規(guī)定：是在收到貨物時記賬，還是在支付貨款時記賬。這在一定程度上影響了會計確認(rèn)。一旦采購合同的兩個時點間隔很長，出現(xiàn)跨年度收付款，就會造成會計賬實不符。實行政府采購和國庫集中支付制度后，事業(yè)單位的采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相離，特別是對于一些大型公共工程，物資采購和貨款支付間隔跨年度是常有的事情，這樣，會計處理上就會出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實不符。特別是有些企業(yè)要求先開發(fā)票，后付款，兩個時點往往要跨月甚至跨年度，這又造成票據(jù)與賬簿不符。

三、事業(yè)單位全面執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革，要求正確計量事業(yè)活動的投入與產(chǎn)出。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動已發(fā)生了巨大變化，多渠道的業(yè)務(wù)收入占到事業(yè)單位經(jīng)費總額的相當(dāng)比重。事業(yè)單位的財務(wù)管理已不再局限于預(yù)算資金的管理，而代之以績效為導(dǎo)向的管理模式，因此，必須正確確認(rèn)和計量事業(yè)單位的收入與成本。而收付實現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費用沒有配比關(guān)系，不能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算，無法考核業(yè)務(wù)績效。權(quán)責(zé)發(fā)生制則能準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地進(jìn)行成本與績效考核，提供更為有用的會計信息。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制可準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財務(wù)狀況。事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)和享有的債權(quán)，包括應(yīng)收未收的收入，應(yīng)付未付的費用支出等，均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，以便準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的運營業(yè)績和財務(wù)狀況，使長期資產(chǎn)和隱性負(fù)債都能得以全面反映，有利于準(zhǔn)確地評價其資產(chǎn)和負(fù)債的管理狀況和水平。

3.有利于事業(yè)單位財務(wù)報告國際趨同的要求。改革開放以來，我國的相當(dāng)一部分事業(yè)單位與世界各國相關(guān)組織的交流與合作逐年增加，急需建立一套完善的與國際相趨同的事業(yè)單位財務(wù)報告制度。在目前絕大多數(shù)西方國家及非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的國際趨同下，我們?nèi)匀徊环艞壥崭秾崿F(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)，將會形成“會計信息”交流上的障礙，影響我國事業(yè)單位參與國際交流的競爭能力。

四、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的選擇

筆者認(rèn)為，實行企業(yè)化管理及實行自收自支的事業(yè)單位，理應(yīng)在財務(wù)核算上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。但對于由國家財政全供和差供的事業(yè)單位，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，資金來源迥異，采用的會計核算基礎(chǔ)應(yīng)該區(qū)別對待，不能“一刀切”?？傮w上說，事業(yè)單位的改革方向是大部分單位將逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但這并不是完全取消收付實現(xiàn)制，應(yīng)兩者優(yōu)勢互補，揚其之所長，避其之所短，以適應(yīng)不同的管理決策需求，更好地為事業(yè)單位的發(fā)展服務(wù)。