出納在實施內(nèi)控制度中的效果分析

□曾 偉（河南省防汛通信總站）

□李曉梅（河南省水利第二工程局）

一、出納的含義

從文字語言來講，《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋為出納是“現(xiàn)金和票據(jù)的付出與收進?！痹趯嶋H工作中，盡管會計監(jiān)督在前，但是每一筆現(xiàn)金業(yè)務的發(fā)生，或者說現(xiàn)金與票據(jù)、票據(jù)與票據(jù)交換手段的實現(xiàn)，都是由出納工作來完成的。

從會計術語來講，出納通常是指出納工作。出納工作,顧名思義,出即支出是付款,納即收入是收款。出納工作是管理貨幣資金、票據(jù)、有價證券進進出出的一項工作。具體地講,出納是按照有關規(guī)定和制度,辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關賬務,保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務印章及有關票據(jù)等工作的總稱。

因此，出納可以依據(jù)詞解派生出3層含義：出納是指人，某出納（出納員）；出納是指崗位，出納室（科）；出納是指工作，即現(xiàn)金和票據(jù)的付出與收進。由于工作屬性使然，出納工作歸集起來有3個特征：一是出納是現(xiàn)金、票據(jù)收付的關口；二是出納是第一手會計信息的收集者；三是出納是外界觀察單位會計管理水平和財務水平的窗口，會計是以貨幣計量的價值尺度，出納在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中充當著現(xiàn)金、票據(jù)交換的使者。做好出納工作對整頓會計工作秩序，規(guī)范會計基礎工作具有極其重要的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)部控制制度的概念

1996年12月中國注冊會計師協(xié)會頒布《獨立審計具體準則第九號——內(nèi)部控制與審計風險》，第二條對內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。”

2001年6月，財政部印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第二條將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制訂和實施的一系列控制方法、措施和程序?！?/p>

從上述概念看，筆者把財務的內(nèi)部控制制度可以簡單的理解為是單位為了保護財產(chǎn)物資的安全完整，確保會計信息的準確可靠，以職責分工為基礎所設計實施的對單位的內(nèi)部各種經(jīng)濟業(yè)務活動進行制約和協(xié)調(diào)的一系列內(nèi)部管理制度。

三、出納起到的控制效果

單位各部門應建立完善的內(nèi)部控制制度，財務部門更應首當其沖。如果把企業(yè)比喻成一個人的話，那么財務就是人體中的血液！如果血液出現(xiàn)問題的話，人的狀態(tài)也就可想而知了。一般情況下，單位財務部門由會計人員以及出納人員等組成。其中，出納人員是以盈利為目的的企業(yè)的基礎員工，筆者喻之為“小”出納。常言說“秤桿再長還靠秤砣壓”，出納就像資金流通中的“小”秤砣，不僅保證企業(yè)資金的安全高效，而且在實施內(nèi)部控制過程中可以起到四兩撥千斤的“大”作用。出納人除了要有過硬的業(yè)務水平外，還必須具備良好的財經(jīng)法紀素養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)。面對金錢物質(zhì)上的誘惑，應該“貧賤不能移”——忠于職守，以堅強的意志和清正廉潔的思想品質(zhì)作為工作之本；應當“富貴不能淫”——廉潔自律，以“手拿千萬，不動一分”為工作之道。

在具體的財務工作中，出納只要堅持做到以下幾個方面的“制約”,就能起到很大的控制效果。

（一）財務印鑒控制

作為財務印鑒的出納印章、法人印章和單位財務印章分開掌管，開具票據(jù)和加蓋印鑒時要審查金額是否正確、用途是否符合規(guī)定等。

（二）票據(jù)檢查控制

1.出納人員及時進行賬務處理，每天的收支單據(jù)等當天入賬不壓單。大額支出發(fā)票必須例行真?zhèn)舞b別程序。2.會計記賬與出納業(yè)務的職責相分離。

3.出納對現(xiàn)金的賬實情況進行經(jīng)常性自查，同時，隨時準備有關部門的突襲檢查，查看庫存現(xiàn)金有無超限額、有無長款或短款情況以及保管措施是否恰當。

4.有關領導和部門監(jiān)督出納移交工作的整個交接過程，查看移交數(shù)據(jù)和清單是否準確完整等。

（三）現(xiàn)金管理控制

1.庫存現(xiàn)金的限額為2～3d的日常開支，一般為2000元，超額的現(xiàn)金應當日存入銀行。出納員要加強安全防范意識。

2.超出限額的現(xiàn)金收入，應請客戶將其存入開戶行，以避免收取假鈔。更不能坐支現(xiàn)金。

3.報銷費用時，報銷人應粘貼報銷憑證并由有權人員簽批認可，經(jīng)單位財務分管科長（經(jīng)理）審核后，方可報銷。

4.每日庫存現(xiàn)金,須與“現(xiàn)金庫存表”所載金額相符?，F(xiàn)金庫存除現(xiàn)款外,其他一切票據(jù)、借據(jù)或取款憑條等均不能抵充。

5.對于作廢的現(xiàn)金支票應加蓋“作廢”章，與存根附在一起，在銷毀作廢的支票時應編制銷毀清單，經(jīng)財務負責人審核，并存檔備查等。出納員應收支清楚，做到日清月結(jié)，確保賬實相符，月末編制現(xiàn)金收支表。

（四）收入登記控制

收入業(yè)務向?qū)Ψ絾挝婚_具收據(jù)時，應按收據(jù)號順序開具，開具時應審核其內(nèi)容，以與所發(fā)生的經(jīng)濟事項相符，收據(jù)欄和記賬欄均由出納加蓋“財務專用章”。

（五）銀行存款控制

1.所有銀行存款戶的開設和撤銷都要有主要領導批準意見和財政、人行等審批部門正式的文字批準手續(xù)。

2.銀行和現(xiàn)金出納分設的大型企業(yè)，負責銀行業(yè)務的出納不能同時負責現(xiàn)金收入、支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。

3.負責銀行的出納應直接從銀行取得銀行對賬單，并與銀行存款進行核對調(diào)節(jié)等。

4.作廢的支票,須蓋“作廢”戳記,粘貼于該同一號碼的存根上,以示慎重。

（六）對外付款控制

當企業(yè)有對外付款業(yè)務時，應由經(jīng)辦人根據(jù)付款憑證提出付款申請，填寫付款申請單經(jīng)本部門負責人確認及分管領導批準，財務科長（經(jīng)理）審核，并經(jīng)法人或授權人簽審后對外付款。

筆者以為，在成熟的市場經(jīng)濟體制下，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高財務人員的業(yè)務技能，加強財務人員的職業(yè)道德建設，是做好財務管理工作的根本出路。出納工作是會計工作的一個重要崗位,關系到貫徹執(zhí)行國家政策和規(guī)章制度,關系到每個員工的切身利益,也顯示出會計人員的精神文明和職業(yè)道德水準。一個具有高度責任感和良好職業(yè)道德的“小”出納，對單位的整體控制系統(tǒng)而言，也可能是“滄海一粟”，但他卻可以起到很“大”的意想不到的控制效果。無論怎樣，內(nèi)部控制制度都是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種必要的管理手段，也是有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此，單位要建立內(nèi)部控制制度，領導要做好內(nèi)部控制，就要抓關鍵節(jié)點，就要抓好出納崗位工作。事實亦證明，一個強有力的具有高尚職業(yè)道德的出納人員，必定會為本單位的財務工作帶來生機與活力。

[1]錢加洋,蔡清福.高質(zhì)量的做好高校出納工作[J].濰坊教育學院學報,2005,18.

[2]田國強.出納業(yè)務速成指南[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2006.