我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)研究綜述

○夏仕平

（湖北第二師范學(xué)院 湖北 武漢 430205）

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)研究綜述

○夏仕平

（湖北第二師范學(xué)院 湖北 武漢 430205）

本文以時(shí)間為順序，將我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)研究分為醞釀期、形成期、發(fā)展期、反思期四個(gè)階段，在參閱大量學(xué)者文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述了我國(guó)對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究成果，同時(shí)指出了研究過(guò)程中的不足，以期今后研究工作的完善。

納稅籌劃 誤區(qū)研究 綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對(duì)于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯(cuò)誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在納稅籌劃活動(dòng)中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價(jià)。也就是說(shuō)，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯(cuò)誤的。而納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指理念、方法、技巧方面沒(méi)有錯(cuò)誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險(xiǎn)可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國(guó)納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個(gè)階段。

一、第一階段：我國(guó)納稅籌劃的蘊(yùn)釀期（1994年以前）

改革開(kāi)放之前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳是財(cái)政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開(kāi)放以后，為了積極應(yīng)對(duì)對(duì)外開(kāi)放給稅收制度提出的新要求，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)在思想上、理論上全面貫徹黨的十一屆三中全會(huì)精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國(guó)以來(lái)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對(duì)外開(kāi)放政策、稅制改革優(yōu)先解決對(duì)外征稅問(wèn)題。這一時(shí)期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國(guó)第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對(duì)偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時(shí)期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問(wèn)題上，避稅問(wèn)題的研究開(kāi)始成為熱點(diǎn)。這一時(shí)期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國(guó)際避稅與反避稅》（王鐵軍，1987），《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》（谷志杰、許木，1990），《避稅與逃稅方式·實(shí)例·對(duì)策》（陳松林，1993）等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國(guó)外研究成果的移植，但這些研究無(wú)疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃的研究很少，如通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時(shí)期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問(wèn)題，尤其是在對(duì)避稅問(wèn)題性質(zhì)的界定上，爭(zhēng)議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對(duì)避稅有一個(gè)明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒(méi)有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒(méi)有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙?lái)，在研究加強(qiáng)稅收征管的過(guò)程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同?！蔽覈?guó)政府一直以來(lái)都不提倡“避稅”，并致力于通過(guò)完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來(lái)加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理（合法）避稅與不合理（不合法）避稅，認(rèn)為符合國(guó)家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理（合法）避稅，不符合國(guó)家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理（不合法）避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理（合法）的避稅。因此，這一時(shí)期通過(guò)對(duì)避稅行為的研究，我國(guó)試圖開(kāi)拓一個(gè)新的研究領(lǐng)域——納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國(guó)納稅籌劃的形成期（1994—2001年）

這一時(shí)期，一方面在分稅制改革后，我國(guó)的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立地位得到明確，其對(duì)于納稅籌劃的市場(chǎng)需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)代理作為一個(gè)行業(yè)逐步形成，稅務(wù)代理中介在全國(guó)各地得以建立，我國(guó)出現(xiàn)了第一批注冊(cè)稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此代理中介主要是業(yè)務(wù)代理，以具體涉稅事項(xiàng)為主。唐騰翔、唐向（1994）所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書(shū)中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國(guó)稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個(gè)人少之又少。”與此同時(shí)，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺(tái)為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國(guó)征收管理法》，1994年國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)代理試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)政府對(duì)稅務(wù)代理及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院承辦的國(guó)家教育部“面向21世紀(jì)財(cái)政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項(xiàng)目”第二次研討會(huì)在舟山順利召開(kāi)。與會(huì)代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財(cái)政專業(yè)的教材是一個(gè)新的嘗試，但要寫(xiě)得多、寫(xiě)得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會(huì)代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問(wèn)題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財(cái)經(jīng)人才的需要。這無(wú)疑成為納稅籌劃研究的號(hào)角，稅收籌劃開(kāi)始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》率先開(kāi)辦了“籌劃周刊”，公開(kāi)討論納稅籌劃問(wèn)題，這是一次社會(huì)觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國(guó)各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國(guó)首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站——“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)（WWW.CTAXPLAN.COM）”在大連正式開(kāi)通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時(shí)期雖然書(shū)籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國(guó)外的成果，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過(guò)CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時(shí)期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國(guó)公開(kāi)研究剛剛起步，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，一些書(shū)籍報(bào)刊及相關(guān)文章各抒己見(jiàn)。這一時(shí)期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門(mén)研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個(gè)誤區(qū)：一是納稅籌劃會(huì)不會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)關(guān)系；五是稅務(wù)代理人在納稅籌劃中的作用。

三、第三階段：我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展期（2001—2007年）

這個(gè)階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國(guó)開(kāi)始迅速發(fā)展，全面展開(kāi)，這一階段的研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國(guó)特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們?cè)诩{稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識(shí)。

2、研究視野開(kāi)闊，納稅籌劃個(gè)案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開(kāi)了研究，比如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)了研究，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時(shí)還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對(duì)納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過(guò)程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺(tái)多樣化。首先，報(bào)刊平臺(tái)。《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報(bào)紙、刊物都分別開(kāi)辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。這一時(shí)期出現(xiàn)了專門(mén)進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺(tái)。電視、廣播開(kāi)辦了專門(mén)的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺(tái)。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國(guó)各地展開(kāi)。

4、各高等院校相繼開(kāi)出了納稅籌劃課程。近年來(lái)，許多高校財(cái)務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開(kāi)設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書(shū)館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時(shí)我國(guó)也開(kāi)始了對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究。

（1）楊智敏等編著的《納稅大思維——走出納稅籌劃的誤區(qū)》（2002），是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書(shū)最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問(wèn)題?！氨M管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對(duì)于納稅籌劃沒(méi)有很明確的認(rèn)識(shí)，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來(lái)，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說(shuō)明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書(shū)名一樣，該書(shū)只是從思維的角度對(duì)當(dāng)時(shí)納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購(gòu)貨、銷貨、經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)出口、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒(méi)有分析其成立的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)仍然有誤區(qū)。

（2）阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》（2002）一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時(shí)存在的兩個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國(guó)家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個(gè)誤區(qū)是稅收籌劃會(huì)減少國(guó)家稅收，損害國(guó)家利益，指出雖然從短期來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃會(huì)減少納稅，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序與經(jīng)營(yíng)機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（3）張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》（2002）一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個(gè)誤區(qū)。第一個(gè)誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益——凈利潤(rùn)，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對(duì)國(guó)家無(wú)利，對(duì)企業(yè)同樣無(wú)利。第二個(gè)誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時(shí)，在全部材料從購(gòu)進(jìn)到全部消耗的一個(gè)考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒(méi)有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒(méi)有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時(shí)間價(jià)值外，它僅僅是將納稅的時(shí)間向后推遲而已。第三個(gè)誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無(wú)誰(shuí)優(yōu)誰(shuí)劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會(huì)有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財(cái)富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時(shí)鳳毛麟角。

（4）姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》（2003）一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

（5）顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》（2004）一文中從納稅籌劃個(gè)案設(shè)計(jì)的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個(gè)案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個(gè)案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個(gè)案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請(qǐng)有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃活動(dòng)沿著正確的軌道健康發(fā)展。

（6）劉慧翮在《對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的探析》（2005）一文中對(duì)此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個(gè)方面探析了對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)。

（7）李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》（2006）一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對(duì)法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時(shí)小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利已；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

（8）蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范》（2006）一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種入手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時(shí)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

（9）宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》（2007）一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國(guó)仍屬于新生事物，雖然近年來(lái)，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對(duì)立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時(shí)期對(duì)納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識(shí)、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個(gè)案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國(guó)納稅籌劃的反思期（2008年至今）

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國(guó)在所得稅的實(shí)體法上與國(guó)際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國(guó)頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開(kāi)始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃八大誤區(qū)及其指正》（2008）一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的八大誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)，并對(duì)以上誤區(qū)進(jìn)行了一一指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)》（2008）一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》（2008）一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》（2009）一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》（2010）專著，該書(shū)可以說(shuō)是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書(shū)的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對(duì)相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來(lái)理論界開(kāi)始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對(duì)比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說(shuō)服力。“就理論研究領(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史不長(zhǎng)，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合。同時(shí)在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

正如一個(gè)新生事物的出現(xiàn)需要一個(gè)“實(shí)踐——認(rèn)識(shí)——再實(shí)踐——再認(rèn)識(shí)”的過(guò)程一樣，納稅籌劃同樣也需要不斷走出誤區(qū)，糾正錯(cuò)誤，不斷完善。

（注：本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目，納稅籌劃誤區(qū)研究階段性成果，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：夏仕平，項(xiàng)目編號(hào)：2010d110。）

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[3]陳奇紅：企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃研究[D]．湖南大學(xué)，2008．

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[5]阮雙峰：論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用[J]．北方經(jīng)貿(mào)，2002（3）．

[6]張文賢、文桂江：關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析[J]．上海會(huì)計(jì)，2002（5）．

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[9]李龍梅：企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析[J]．財(cái)會(huì)通訊（理論版），2006（4）．

[10]蘇強(qiáng)：企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范[J]．社科縱橫，2006（5）．

[11]宋效中、高淑芳：企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析[J]．科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2007（4）．

[12]侯麗平：納稅籌劃八大誤區(qū)及其指正[J]．會(huì)計(jì)之友，2008（1）．

[13]莊粉榮：稅收籌劃大敗局[M]．機(jī)械工業(yè)出版社，2010．

[14]劉思言：我國(guó)企業(yè)稅收籌劃研究[D]．東北師范大學(xué)，2008．

（責(zé)任編輯：張瓊芳）