淺談中小企業(yè)會計信息披露問題及對策

○韓紅星

（深圳市賽格電子市場管理有限公司 廣東 深圳 518031）

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，所以成為中央一直扶持的對象。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，目前我國的中小企業(yè)的總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了5000萬，占到了全國所有企業(yè)總數(shù)的99%以上，所解決的就業(yè)人數(shù)占到了全國的75%以上，中小企業(yè)所產(chǎn)出的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占到了我國GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）的60%，上繳的稅收占到全國稅收總額的53%，發(fā)明的專利占到了全國的65%，所開發(fā)的新產(chǎn)品占到了全國的80%，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r與前景，是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，對國計民生起著至關(guān)重要的作用。面對中小企業(yè)現(xiàn)在舉足輕重的地位，中小企業(yè)會計信息披露問題也已經(jīng)越來越受到關(guān)注。會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。中小企業(yè)會計信息披露問題關(guān)系到中小企業(yè)的發(fā)展前景，如何提供準(zhǔn)確、可靠、及時的會計信息是當(dāng)前我們的首要問題。

一、中小企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量要求

1、會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵

對于會計信息披露質(zhì)量在很多文件中都有所涉及。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）在1980年頒布的財務(wù)會計概念公告中所提及的會計信息質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，其中相關(guān)性包含及時性、預(yù)測價值以及反饋價值，可靠性包含如實反映、可核實以及中立性。巴塞爾銀行監(jiān)理委員會（The Basel Committee on Banking Supervision）頒布的《增強(qiáng)銀行透明度》的報告中指出透明信息的質(zhì)量特征是全面性、相關(guān)性、及時性、重要性、可比性以及真實性。我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性等要求。雖然以上文件對會計信息質(zhì)量的規(guī)定不盡相同，但是其大體內(nèi)容是十分接近的。中小企業(yè)在各個方面都有其特殊性，但是其會計信息披露質(zhì)量應(yīng)該與規(guī)定是一致的。

2、我國會計信息披露的質(zhì)量要求

我國對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求主要包含了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性這八個方面，下面就來簡單介紹這八個方面的內(nèi)容。（1）可靠性是指企業(yè)應(yīng)該以其實際發(fā)生的交易或事項作為依據(jù)來進(jìn)行確認(rèn)、計量以及報告，按照實際情況反映符合確認(rèn)與計量要求的會計要素和相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。有用的會計信息是以可靠性為基礎(chǔ)的，如果財務(wù)報告中所提供的會計信息不可靠那么會對債權(quán)人、投資人等信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至發(fā)生損失。（2）相關(guān)性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該與債權(quán)人、投資人等信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，可以幫助信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在以及未來的情況做出評價或者預(yù)測。如果說會計信息不具有相關(guān)性，那么對于投資人等信息使用者來說會計信息不存在任何價值。（3）可理解性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該清晰明了，使投資者等信息使用者更加易于理解和使用財務(wù)報告。（4）可比性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該可以互相可比?？杀刃园瑑蓪雍x，其一是同一企業(yè)在不同時期具有可比性，其二是不同企業(yè)相同會計期間具有可比性。（5）實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)該以交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不單單以交易或者事項的形式作為依據(jù)。在一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式是一致的，但是偶爾也會出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。譬如說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時，如果企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)為銷售收入。（6）重要性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該反映了與企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果相關(guān)的所有的重要交易或者事項。判斷交易或者事項是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是如果其信息的省略或者錯報會對財務(wù)報告使用者的決策造成影響，就說明該會計信息是重要的。重要性更多的依賴于從業(yè)人員的職業(yè)判斷。（7）謹(jǐn)慎性是指企業(yè)的交易或者事項在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)該保持謹(jǐn)慎，比應(yīng)該高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。面對市場的風(fēng)險和不確定性，企業(yè)應(yīng)該保持謹(jǐn)慎性，充分估計到企業(yè)的風(fēng)險和損失。（8）及時性是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)該進(jìn)行及時的確認(rèn)、計量和報告，不得提前或是延后。

二、中小企業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀

與大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)由于其規(guī)模和資金的限制，一般都沒有設(shè)立會計核算系統(tǒng)，并且缺乏規(guī)范的會計信息披露制度以及會計信息披露通道，這一切都制約著中小企業(yè)的可持續(xù)成長。本文從以下幾個方面來討論中小企業(yè)在會計信息披露方面的現(xiàn)狀。

1、會計信息披露嚴(yán)重失真

目前中小企業(yè)會計信息披露存在嚴(yán)重的虛假問題，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在中小企業(yè)的會計人員不具備應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，對會計原理、會計法規(guī)以及制度不甚了解，做出錯賬的概率較大，進(jìn)而造成了會計信息失真。其次，我國的中小企業(yè)大都是家族式經(jīng)營模式，其不管是經(jīng)營管理人員還是財務(wù)人員往往都會優(yōu)先考慮企業(yè)自身的利益，人為地去捏造會計信息，蓄意變動會計數(shù)據(jù)。最常見的是虛報產(chǎn)值、虛增利潤以及虛列負(fù)債去騙取貸款，或者掩飾利潤以逃避稅收。最后，由于我國中小企業(yè)并沒有實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所以很少有機(jī)會被審計機(jī)構(gòu)審計，沒有注冊會計師的監(jiān)督，中小企業(yè)難以自覺提高會計信息質(zhì)量。當(dāng)注冊會計師對中小企業(yè)進(jìn)行審計時，中小企業(yè)所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他財務(wù)資料一般都含有虛假成分，注冊會計師很難以此資料為基礎(chǔ)得出真實可靠的審計報告，這就造成了外部審計對中小企業(yè)會計信息難以起到其應(yīng)有的督促作用。

2、會計信息披露不充分

中小企業(yè)的會計信息披露不充分體現(xiàn)在多個方面。首先，由于中小企業(yè)所處的市場都存在較高的競爭程度，為了保護(hù)其在市場上的競爭力，所以在會計信息披露時會體現(xiàn)一定的保密性。但是很多中小企業(yè)便以此為借口，對諸多會計信息譬如融資租賃、資產(chǎn)減值等不予披露或者是披露不完整。其次，中小企業(yè)所提供的會計信息一般只涉及到了自身的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有披露對社會的公共效益產(chǎn)生的影響，財務(wù)報告中所披露的會計信息均為歷史信息，對信息使用者來說這些信息并不具有太高的價值，公共效益根本無法得到可靠的計量。最后，中小企業(yè)所使用的財務(wù)軟件比較低端，無法針對企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而且不同財務(wù)人員之間經(jīng)常會使用不同的財務(wù)軟件，會計信息難以保證一致性，這也導(dǎo)致了會計信息披露的不充分。

3、會計信息披露制度不健全

為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高其會計信息質(zhì)量，在2004年4月，財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》，這在一定程度上對中小企業(yè)的會計信息披露起到了積極作用，但是中小企業(yè)的會計信息披露問題依然嚴(yán)重。由于中小企業(yè)對于內(nèi)部會計控制的意識很薄弱，對內(nèi)部會計控制并沒有給與過重視，內(nèi)部會計控制制度漏洞頗多，譬如說一人身兼多職、人員素質(zhì)低、預(yù)算不準(zhǔn)確等。并且企業(yè)的內(nèi)外部的監(jiān)督體系也不健全，致使會計信息披露問題越來越顯著，得不到遏制。

三、中小企業(yè)會計信息披露的對策

為了給與中小企業(yè)更多的發(fā)展空間，提高會計信息質(zhì)量，筆者從以下幾個方面提出中小企業(yè)會計信息披露問題的應(yīng)對對策。

1、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高人員素質(zhì)

在大多數(shù)中小企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營者，在此應(yīng)該將個人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)劃分清楚，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)劃分清楚，這樣可以有助于財會人員清楚的進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，盡量做到層次清晰、分工明確，會計人員的設(shè)置需要符合不相容崗位相分離的規(guī)定，聘請財務(wù)人員之前應(yīng)先確定其是否相應(yīng)的資格。財務(wù)人員在工作中，應(yīng)該按照會計規(guī)章制度操作，依法建賬，恪守職業(yè)道德，而管理者對于財務(wù)工作應(yīng)該避免干預(yù)。中小企業(yè)對財務(wù)人員應(yīng)該給與定期的培訓(xùn)，使財務(wù)人員的業(yè)務(wù)本領(lǐng)和貫徹政策的水平方面得到提高。

2、積極發(fā)揮政府職能的作用

政府應(yīng)對中小企業(yè)會計信息披露有足夠的重視，建立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督、考察中小企業(yè)會計信息披露的部門，對中小企業(yè)進(jìn)行定期或者不定期的會計信息披露檢查工作，通過強(qiáng)制的行政手段對中小企業(yè)會計信息披露問題進(jìn)行監(jiān)督和管制，并且應(yīng)對財政、稅務(wù)、審計等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的分工，形成一個有效的中小企業(yè)會計信息披露的外部監(jiān)督體系。財政部門主要負(fù)責(zé)出臺一些有助于提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的文件，定期對中小企業(yè)進(jìn)行會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員對會計法規(guī)、會計制度、會計法和其他相關(guān)規(guī)定的認(rèn)識；稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)結(jié)合日常納稅情況，監(jiān)督中小企業(yè)的會計核算是否符合規(guī)定；審計部門主要負(fù)責(zé)對中小企業(yè)的財務(wù)報告等會計信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，查看其有無虛假信息，是否符合相關(guān)規(guī)定。

3、完善會計信息披露制度

完善會計信息披露制度最關(guān)鍵的是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，而完善企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)從以下幾個方面著手：首先，營造中小企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，加強(qiáng)管理者和工作人員的內(nèi)部會計控制的意識，了解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，設(shè)立良好的組織結(jié)構(gòu)。其次，建立完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，職責(zé)分工明確，定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，使用永續(xù)盤存制對庫存進(jìn)行盤存，加強(qiáng)預(yù)算控制和內(nèi)部審計控制。最后，對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的漏洞與不足。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)會計信息披露所存在的一系列問題勢必會影響其今后的發(fā)展?fàn)顩r和規(guī)模，而且對我國的國民經(jīng)濟(jì)也必然會產(chǎn)生較為重大的影響，所以在面對中小企業(yè)會計信息披露中出現(xiàn)的問題時，應(yīng)該積極的去發(fā)現(xiàn)而不是忽視，積極的去解決而不應(yīng)隱瞞。相信在中小企業(yè)和政府共同的努力下，會計信息披露質(zhì)量會得到很大的提高。

[1]李永進(jìn)：淺議中小企業(yè)會計信息披露問題[J].商情，2010（34）.

[2]何現(xiàn)營：談中小企業(yè)會計信息披露[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（14）.

[3]周榮：中小企業(yè)會計信息披露的博弈分析[J].湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2006（17）.