民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

○田大瓊

（宜昌三峽全通涂鍍板股份有限公司 湖北 宜昌 443007）

一、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展和改革開(kāi)放是同步，隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)一起成長(zhǎng)，逐漸擴(kuò)大規(guī)模。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程都比較短。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)普遍推行一種單邊治理結(jié)構(gòu)，民營(yíng)企業(yè)老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由企業(yè)自發(fā)設(shè)立，完全按照企業(yè)的意愿來(lái)設(shè)置，從而造成了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂；多數(shù)民營(yíng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在查錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)層面，審計(jì)效果和作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮；同時(shí)缺乏相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和支持，沒(méi)有有效的行業(yè)間交流，造成了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。此外，在我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模比較小，融資比較困難，容易忽視企業(yè)制度建立，形成以企業(yè)內(nèi)部人控制為主的家族式管理。因此，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)是民營(yíng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)

目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然停在制度層面，內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)自愿性不夠，認(rèn)為審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事情，認(rèn)為沒(méi)必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，僅通過(guò)外部審計(jì)就行；有些民營(yíng)企業(yè)不能理解審計(jì)工作，認(rèn)為企業(yè)和財(cái)產(chǎn)都是自己的，企業(yè)所擁有的人財(cái)物應(yīng)全權(quán)由自己支配，沒(méi)必要審計(jì)監(jiān)督；有些民營(yíng)企業(yè)為了節(jié)約人力、物力資源成本不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；有的企業(yè)雖然設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，僅作為一種擺設(shè)；有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)立健全，但在職能設(shè)定上過(guò)于簡(jiǎn)單，也不能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮作用；也有一些企業(yè)是家族式管理，不愿進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，怕傷了家人和氣?？傊駹I(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位仍處于一種非理性的階段。

2、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和需求還處于一種非理性的階段，同時(shí)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展也缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，有的是照搬國(guó)有企業(yè)，有的是照搬境外企業(yè)，在照搬的過(guò)程中不僅沒(méi)有認(rèn)真思考民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)在特征，還機(jī)械地套用，從而導(dǎo)致我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)設(shè)置主要表現(xiàn)以下幾方面：獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)合并；審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察、安全保衛(wèi)等部門(mén)合并。內(nèi)部審計(jì)歸屬不明確，有的歸于董事會(huì)、監(jiān)督會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的計(jì)歸于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)形式多樣，歸屬不同，嚴(yán)重地?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系不順，工作職責(zé)不清，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度弱化，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以總體規(guī)劃和全面安排。

3、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能未能全面發(fā)揮

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范，以及民營(yíng)企業(yè)家族式管理模式，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)職能的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計(jì)職能不能全面發(fā)揮。同時(shí)，隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也逐漸重視內(nèi)部審計(jì)，建立完善的內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的需要。但是，我國(guó)目前還沒(méi)有成型的理論和指導(dǎo)準(zhǔn)則，主要是是財(cái)務(wù)審計(jì)，只停留在差錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督仍是主要職能，使得其他職能不能得到充分的發(fā)揮，不能協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段落后

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電腦操作在企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用，逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工操作。然而，在一些民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上還在延用傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、手工查賬等，還停留在經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、手工操作階段，在審計(jì)工作中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的很少，這不僅增加了審計(jì)的難度，而且降低了審計(jì)的效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，使得使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、主體規(guī)模的不斷變化。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)改進(jìn)審計(jì)方法，把計(jì)算機(jī)輔助軟件引入審計(jì)中，審計(jì)手段由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。

5、民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱

在民營(yíng)企業(yè)中，審計(jì)人員的配備和質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多采用家庭管理模式，有些民營(yíng)企業(yè)不敢輕易用外部人員接觸審計(jì)核心工作，將自己的親戚安排在審計(jì)工作的核心部門(mén)，在用人上造成很大限制，審計(jì)人員人數(shù)明顯不足，嚴(yán)重制約審計(jì)隊(duì)伍的自身建設(shè)。目前，在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體員工素質(zhì)不高。民營(yíng)企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)大多是個(gè)體、合伙發(fā)起的，一般文化水平較低。有些民營(yíng)企業(yè)為降低成本，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求低、培訓(xùn)少，有的審計(jì)部門(mén)人員還兼職其他部門(mén)的職務(wù)。這些非專業(yè)的人，對(duì)審計(jì)知識(shí)掌握少、缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展造成一定的難度，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露民營(yíng)企業(yè)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對(duì)策

1、提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)具有重要的意義，領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。目前，內(nèi)部審計(jì)主要集中于對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督，而忽視對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)，難以引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。我們應(yīng)該采取措施引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。首先，將內(nèi)部審計(jì)工作列入本企業(yè)重要內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際確定內(nèi)部審計(jì)任務(wù)和重點(diǎn)。其次，既堅(jiān)持組織規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性。再次，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，審定審計(jì)報(bào)告，關(guān)心審計(jì)人員，給審計(jì)工作創(chuàng)造良好環(huán)境和條件。最后，合理的運(yùn)用審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，排憂解難，提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

2、明確我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的定位

目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位側(cè)重“監(jiān)督導(dǎo)向型”，但是民營(yíng)企業(yè)不應(yīng)該忽視“服務(wù)導(dǎo)向型”定位?！氨O(jiān)督導(dǎo)向型”在內(nèi)部審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的是健全內(nèi)部控制、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、減少損失浪費(fèi)，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是審計(jì)監(jiān)督本企業(yè)及下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而“服務(wù)導(dǎo)向型”在內(nèi)部審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的是改進(jìn)組織的管理和增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)的職能是保證和咨詢，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)、控制和治理過(guò)程的效果，從而達(dá)到幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的目的。從上述可以看出，“監(jiān)督導(dǎo)向型”側(cè)重經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而“服務(wù)導(dǎo)向型”側(cè)重經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際以及發(fā)展?fàn)顩r不斷地調(diào)整自己的定位。如果企業(yè)處于發(fā)展初級(jí)階段應(yīng)該，求生存求發(fā)展，就應(yīng)該定位于“監(jiān)督導(dǎo)向型”；如果企業(yè)發(fā)展到成熟獲利的階段，應(yīng)該定位于“服務(wù)導(dǎo)向型”，但也不能忽視監(jiān)督職能。

3、合理設(shè)置民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立性和權(quán)威性的原則，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展現(xiàn)狀、組織形式、內(nèi)部審計(jì)的定位進(jìn)行設(shè)置。對(duì)于發(fā)展初期，規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以設(shè)置二至三名專職內(nèi)部審計(jì)人員或兼職的審計(jì)崗位。對(duì)于進(jìn)一步發(fā)展、規(guī)模較大的民營(yíng)企業(yè)，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立化，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員由董事長(zhǎng)、非執(zhí)行董事、總審計(jì)師等組成，其中獨(dú)立董事占大多數(shù)。

4、改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法、手段

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，只有在內(nèi)部審計(jì)中不斷采用新的技術(shù)手段、方法，才能為企業(yè)內(nèi)部控制及其經(jīng)濟(jì)效益提高發(fā)揮更大的作用。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該在審計(jì)中引入現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行自動(dòng)化業(yè)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法的事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前控制，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部建立完善高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，更進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)比重，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高審計(jì)工作的效率，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

5、建立民營(yíng)企業(yè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的重要因素。因此，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)家族式的管理，應(yīng)選擇高素質(zhì)的審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要有上崗資格證，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)通過(guò)層層考試選拔，選擇高素質(zhì)的審計(jì)人才。其次，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，還要對(duì)其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域適當(dāng)了解，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)管理服務(wù)。最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有良好的職業(yè)素質(zhì)，還要有敬業(yè)愛(ài)崗的奉獻(xiàn)精神。要用各種措施激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性。

6、完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律體系

目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展需要法律作保障，需要建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度，建立健全法律制度。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策力度逐漸加大，同時(shí)民營(yíng)企業(yè)在數(shù)量和規(guī)模上也有了較大發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展有重大的影響。但是，在我國(guó)法律中有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的權(quán)益保護(hù)等相關(guān)條例還不足，目前大多法律法規(guī)由國(guó)務(wù)院或其各直屬部委制定，不僅法律效力低，而且紊亂，進(jìn)一步阻礙民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，需要各方共同努力，完善我國(guó)法律體系，制定與我國(guó)國(guó)情相符的民營(yíng)企業(yè)權(quán)益保護(hù)法，將有利于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。結(jié)合民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等審計(jì)法律法規(guī)應(yīng)把民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其調(diào)整范圍。有必要制定一部《內(nèi)部審計(jì)法》，以此為基礎(chǔ)制定內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)法規(guī)和各項(xiàng)制度。使審計(jì)工作有法可依，內(nèi)審制度更加規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)及提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。

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