國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

○張偉

（江蘇教育學(xué)院 江蘇 南京 210013）

國(guó)庫(kù)集中支付方式是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，它是國(guó)家用以健全財(cái)政監(jiān)督的重要方式，國(guó)家將所有的財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)財(cái)政專戶，支出通過(guò)這些賬戶支付給供應(yīng)商或者用款單位。高校作為國(guó)家培養(yǎng)人才的重要基地，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督有相應(yīng)的特殊意義。作為國(guó)家教育的重要基地，高校一旦出現(xiàn)資金使用不當(dāng)而造成不良影響容易引起較大的輿論關(guān)注，對(duì)國(guó)家的教育工作造成一定的影響，也對(duì)學(xué)生和老師產(chǎn)生一定的不利影響。因此實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)高校這個(gè)特殊群體有重要的意義。國(guó)庫(kù)集中支付通過(guò)改變過(guò)去的分散支付形式，通過(guò)將高校賬戶管理統(tǒng)一化，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜瘫O(jiān)控，提升高校預(yù)算的透明度和資金使用的規(guī)范性。目前，很多高校都已經(jīng)進(jìn)行了國(guó)庫(kù)集中支付的改革，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重要的影響。本文將以此為探討對(duì)象，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的單位有一定的參考價(jià)值。

一、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的積極影響分析

目前很多高校的管理較為松散，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)較為薄弱，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校有較大的積極作用。

1、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付有利于加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理，提升資金使用透明度。部分高校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，財(cái)務(wù)控制效率較差，國(guó)庫(kù)集中支付改革有利于提升財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)財(cái)政資金的使用和管理監(jiān)督較為全面，很多學(xué)校的財(cái)務(wù)管理并不規(guī)范，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付有利于提升高校本身的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制。國(guó)庫(kù)集中支付要求實(shí)施主體要規(guī)范自身的財(cái)務(wù)賬目等，同時(shí)要求實(shí)施單位規(guī)范自身的財(cái)務(wù)決策程序，極大提升高校財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性。高校使用國(guó)家的財(cái)政資金要通過(guò)多層的審批：在事前審批階段國(guó)家要求學(xué)校的預(yù)算要合理有效，對(duì)一些重復(fù)預(yù)算、不提供預(yù)算、不合理預(yù)算的方案并不予以批復(fù)：在事中使用階段，高校使用資金要嚴(yán)格按照預(yù)算方案進(jìn)行，不得隨意更改使用方向，采購(gòu)的時(shí)候需要嚴(yán)格遵守政府采購(gòu)程序；在事后考核階段，國(guó)家會(huì)根據(jù)各高校的使用情況進(jìn)行考核，對(duì)使用的差異進(jìn)行分析。政府通過(guò)這些階段可以不斷規(guī)范高校資金的使用和財(cái)務(wù)工作的制度化及嚴(yán)肅化。同時(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度也避免高校多重開(kāi)戶，減少資金的沉淀和資金撥付環(huán)節(jié)，提升了財(cái)政資金的使用效率，這樣也讓高校的資金使用更加透明化。

2、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付有利于強(qiáng)化高校的預(yù)算管理，提升高校財(cái)務(wù)人員水平。高校在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付后需要根據(jù)財(cái)政部門的預(yù)算編制要求編制自身的用款計(jì)劃，財(cái)政部門也會(huì)根據(jù)各高校的編制內(nèi)容和規(guī)范性進(jìn)行審批，這就會(huì)對(duì)高校的預(yù)算管理提出了更高要求。為了更好地獲得財(cái)政資金的支持，各高校在編制用款計(jì)劃的時(shí)候都需要加強(qiáng)預(yù)算的明確性和準(zhǔn)確性工作。在實(shí)際操作中，由于預(yù)算編制的要求，很多高校逐步建立了科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，盡可能細(xì)化預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作，這樣有利于提升預(yù)算的科學(xué)性。國(guó)庫(kù)集中支付要求“有預(yù)算才能有支出”，這對(duì)高校的預(yù)算提出了更高的要求，高校的預(yù)算編制如果不全或者用款項(xiàng)目漏報(bào)就有可能造成實(shí)際費(fèi)用無(wú)法報(bào)銷等。為了編制好相應(yīng)的預(yù)算方案，高校也會(huì)不遺余力加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，從而提升了財(cái)務(wù)人員的整體水平。

二、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的不利影響分析

由于國(guó)庫(kù)集中支付本身也存在一定的局限性，加之高校也有其特殊性，因此在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付的時(shí)候也容易出現(xiàn)其他的問(wèn)題。

1、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付造成學(xué)校資金使用受限，不利于高校的自我發(fā)展。國(guó)庫(kù)集中支付的資金是剛性資金，使用的范圍、金額、時(shí)間均有相應(yīng)的限制，這樣容易造成學(xué)校在發(fā)生突發(fā)事件的時(shí)候難以使用資金，束縛了高校的發(fā)展。首先，由于資金使用限制較大，學(xué)校難以及時(shí)、足額向?qū)W校的下屬服務(wù)單位撥款，降低了學(xué)校內(nèi)部的撥付能力。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，學(xué)校的零余額賬戶不得向校內(nèi)的上下級(jí)單位賬戶劃撥資金，考慮到學(xué)校內(nèi)的很多后勤服務(wù)單位仍然不是獨(dú)立的法人實(shí)體，這種規(guī)定將會(huì)挫傷后勤公司的積極性。學(xué)校的后勤服務(wù)依附于學(xué)校本身，承擔(dān)高校的服務(wù)工作，高校必須定期足額支付相應(yīng)的費(fèi)用，由于國(guó)庫(kù)資金難以在同單位不同賬戶上進(jìn)行劃撥，本該由學(xué)校支付的費(fèi)用無(wú)法按時(shí)撥付，不利于后勤服務(wù)資金調(diào)度的正常化，對(duì)學(xué)校的整體發(fā)展也不利。其次，國(guó)庫(kù)集中支付資金到賬如果不及時(shí)將會(huì)影響高校工作的正常管理，降低了學(xué)校管理的效率。按照國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，財(cái)政授權(quán)支付的金額將會(huì)在每月的月末下達(dá)，但是由于客觀原因等會(huì)導(dǎo)致資金到賬日期滯后，容易影響學(xué)校工作的開(kāi)展。高校的收入季節(jié)性較強(qiáng)，大部分學(xué)費(fèi)收入都發(fā)生在秋季，其他時(shí)間基本上靠國(guó)家的常規(guī)性撥款，如果撥款不及時(shí)就容易造成學(xué)校的運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)困難。為保障學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，學(xué)校經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“拆東墻補(bǔ)西墻”的行為，這不僅僅是財(cái)務(wù)不規(guī)范的表現(xiàn)，同時(shí)也容易導(dǎo)致資金難以及時(shí)歸還，最終影響了學(xué)校的均衡發(fā)展。

2、實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付造成學(xué)校資金籌措能力下降，融資難度加大。在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付前，高?？梢愿鶕?jù)自身的發(fā)展和實(shí)際需要合理利用資金，自主進(jìn)行資金增值，通過(guò)均衡各銀行的存款額度提升銀行的服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)學(xué)校和銀行的關(guān)系。高校近年來(lái)的發(fā)展很大程度上是銀校合作的結(jié)果，同時(shí)高校在資金的運(yùn)作上有“收入集中性”和“支出分散性”兩大特點(diǎn)，另外學(xué)校本身的低風(fēng)險(xiǎn)性也會(huì)吸引很多銀行和學(xué)校進(jìn)行合作，從而促進(jìn)雙方的發(fā)展。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，資金的所有權(quán)集中到了財(cái)政部門，高校必須在銀行開(kāi)立零余額賬戶，而且該銀行還是財(cái)政部門指定的銀行，學(xué)校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等資金收入也是統(tǒng)一上繳到財(cái)政部門。這種制度下高校的存款余額和資金的支配權(quán)下降，失去了對(duì)銀行的誘惑力，削弱了高校和銀行合作的基礎(chǔ)。另外，高校存款的減少也降低了高校的存款利息，學(xué)校資金運(yùn)作和資金籌集難度加大，目前很多高校的基建項(xiàng)目均由貸款支持，如果失去了資金籌集能力，高校的發(fā)展也會(huì)受到一定的限制。

三、高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的建議

1、解放思想，積極面對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響。國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革是我國(guó)財(cái)政改革的重要內(nèi)容，在高校推出是必然的趨勢(shì)。高校需要更新觀念，解放思想，充分認(rèn)識(shí)自身所處的歷史地位，應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付的影響。首先，高校應(yīng)該規(guī)范自身的賬戶設(shè)置，在會(huì)計(jì)總賬科目和明細(xì)賬科目都需要按照財(cái)政部門的要求增設(shè)相應(yīng)的內(nèi)容，加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，嚴(yán)格按照財(cái)政部單一賬戶體系和資金支付管理方式的具體要求，嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃方案使用財(cái)政性資金。高校需要及時(shí)按照預(yù)算要求在規(guī)定的用途和金額內(nèi)使用資金，杜絕無(wú)預(yù)算的支出。其次，高校要保證自身財(cái)務(wù)的規(guī)范性需要不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。高校要明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和其他人員在資金使用上的監(jiān)管，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員需要知曉哪些是財(cái)政直接撥付的資金、哪些是授權(quán)撥付的資金，嚴(yán)格非稅收入的管理。同時(shí)高校也要提供足夠的資源保證財(cái)會(huì)人員有相應(yīng)的機(jī)會(huì)參與必要的培訓(xùn)，通過(guò)日常的培訓(xùn)和定期的考核督促財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)去學(xué)習(xí)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，提升會(huì)計(jì)人員對(duì)自身職位的榮譽(yù)感，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)人員的操作水平和管理意識(shí)。

2、強(qiáng)化預(yù)算管理，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，提升預(yù)算編制的質(zhì)量。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革下，高校的資金使用需要有預(yù)算方案的支持，同時(shí)預(yù)算方案的質(zhì)量也會(huì)影響到高校資金使用的效果。為了減少資金使用不匹配的情況，高校要做好預(yù)算的編制，提升預(yù)算方案的準(zhǔn)確性和客觀性。在編制的人員要求上，高校要?jiǎng)訂T全員參與到預(yù)算的編制中，在條件成熟的前提下高校應(yīng)該成立相應(yīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，在領(lǐng)導(dǎo)管理下由一些熟悉預(yù)算規(guī)則并了解學(xué)校情況的人員進(jìn)行具體的編制工作。同時(shí)高校需要加強(qiáng)預(yù)算編制中的溝通，形成全員參與、自上而下、自下而上的互動(dòng)機(jī)制，共同編制好學(xué)校的預(yù)算方案。在編制的方法上，高校要積極采用定量定性結(jié)合、財(cái)務(wù)分析等方法，在編制的時(shí)候可以采用零基預(yù)算的方法提升預(yù)算的準(zhǔn)確性。編制人員要從分析中發(fā)現(xiàn)高校運(yùn)行中存在的問(wèn)題，為科學(xué)編制財(cái)務(wù)預(yù)算提供相應(yīng)的資料，在這些基礎(chǔ)上進(jìn)行合理和科學(xué)的預(yù)測(cè)，化解國(guó)庫(kù)集中支付的不足。同時(shí)高校也要積極探討使用零基預(yù)算，將項(xiàng)目細(xì)化到每一個(gè)可以觀測(cè)的細(xì)節(jié)，讓財(cái)政資金建立在明細(xì)預(yù)算基礎(chǔ)上，合理安排本年度的支出。在預(yù)算資金的使用上，要加強(qiáng)預(yù)算的剛性和權(quán)威性，避免預(yù)算隨意調(diào)整，規(guī)范資金的使用，加強(qiáng)對(duì)資金的后續(xù)管理，分析資金使用的差異，為下次預(yù)算提供更好的改進(jìn)反饋。

3、靈活處理高校的賬戶，加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)學(xué)校的支持，形成銀校的良性互動(dòng)。目前高校的發(fā)展很重要且較為穩(wěn)定的支持來(lái)源于銀行，高校利用銀行的資源進(jìn)行發(fā)展也為財(cái)政部門減少了一些負(fù)擔(dān)，可以說(shuō)銀校的合作是銀行、學(xué)校、財(cái)政部門共贏的方式。國(guó)庫(kù)集中支付有利于加強(qiáng)對(duì)高校資金使用的監(jiān)督，但是財(cái)政部門也應(yīng)當(dāng)考慮到目前高校資金的困境，積極探討銀校合作的新模式，促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展。財(cái)政部門要消除銀行對(duì)學(xué)校資金的顧慮需要通過(guò)多種方式提升學(xué)校資金使用的權(quán)限，例如可以對(duì)高校賬戶開(kāi)始進(jìn)行靈活的處理，允許高校在提供貸款的銀行中開(kāi)設(shè)基本賬戶等，在資金寬裕的條件下，財(cái)政部門可以抽出一部分資金用于補(bǔ)貼高校歸還貸款利息，讓高?？梢猿浞职l(fā)揮好貸款優(yōu)勢(shì)以保證高校的良性發(fā)展，財(cái)政部門也可以因此而擁有更多的資金用于其他地方的發(fā)展，形成高校、銀行和財(cái)政的良性循環(huán)。

[1]鄧瓊：國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2010（15）.

[2]陳宏斐：國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（5）.

[3]韓武軍：國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)高校財(cái)務(wù)的影響[J].河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006（5）.