淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

張笑蕾

（赤峰學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

張笑蕾

（赤峰學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域.本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，分析我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的必要性，提出完善我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的措施.

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；必要性；措施

內(nèi)部審計(jì)是指由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì).內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求.內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分.內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分.而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法.

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改善為最終目的的一種審計(jì)理念.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的界定，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)，根據(jù)該定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以?xún)?nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo).也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在繼續(xù)發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的效率和效果的評(píng)價(jià)作用,促進(jìn)控制的改善,幫助組織保持有效的控制的同時(shí),更要參與風(fēng)險(xiǎn)管理,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,它既可以作為公司管理者的指南,也可用作通報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而滿(mǎn)足控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息交流、監(jiān)督等多方面的要求.

2 我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚處于傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”階段，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍尚局限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)無(wú)法涉及，內(nèi)部審計(jì)管理職能也無(wú)法得以充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更無(wú)權(quán)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)，因而對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)缺乏有效監(jiān)督.在現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員一般只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核，缺乏與其職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力，更缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，內(nèi)審人員大多是在機(jī)構(gòu)改革和重組過(guò)程中由其他部門(mén)轉(zhuǎn)崗至內(nèi)審部門(mén)，其專(zhuān)業(yè)技能與公司治理的要求差距甚大.

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大，因此風(fēng)險(xiǎn)成為影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵因素，“安然事件”、“銀廣夏”等一系列企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗案說(shuō)明了這一點(diǎn)，席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)也證明了這一點(diǎn)，所以，將管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)成為了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì).企業(yè)應(yīng)該引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，而作為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)，正是實(shí)施這一理念的關(guān)鍵.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供服務(wù).

運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過(guò)對(duì)單位基本情況的了解和分析性測(cè)試的結(jié)果，充分關(guān)注單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大違法違規(guī)問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的.

3 我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題

3.1 缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念

現(xiàn)階段，我國(guó)的大部分企業(yè)仍然以管理為導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，使用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行查賬，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中眉毛胡子一把抓，沒(méi)有審計(jì)的重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)的效率低下，效果不明顯，很難找到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域在哪里.無(wú)法幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)有效的決策.

3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法落后

目前，我國(guó)許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用不廣泛，大部分內(nèi)部審計(jì)以手工為主，還沒(méi)有開(kāi)發(fā)出比較適用的專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件.在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上具有很大的盲目性，沒(méi)有很好地把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、戰(zhàn)略分析等技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中去.選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員只是依照管理層的要求來(lái)進(jìn)行.

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)的最終目的是增加企業(yè)價(jià)值，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員除具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，具備多學(xué)科方面的知識(shí).現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)欠缺嚴(yán)重，甚至有些內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念還沒(méi)有理解，導(dǎo)致我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)較低，遠(yuǎn)未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才應(yīng)具備的素質(zhì).

3.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有制度化、法律化

當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系雖然已初具規(guī)模，但缺少專(zhuān)門(mén)的法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范.

4 完善我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

4.1 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念

要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，首先要求企業(yè)治理層和決策層徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擺在重要位置上，正確、合理處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系.內(nèi)部審計(jì)人員要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的角色，即從“經(jīng)濟(jì)警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)”.其次，內(nèi)部審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀念.內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，努力成為企業(yè)決策不可缺少的參謀，以體現(xiàn)其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值.

4.2 提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中，復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使各種風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，各種經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)該通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)界定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，找到內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果.為此，要求內(nèi)部審計(jì)人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性.在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有待于不斷的探索，提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能，為從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡打下基礎(chǔ).

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用.通過(guò)實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法，快速準(zhǔn)確地確定審計(jì)重點(diǎn).改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才還應(yīng)配備熟悉各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識(shí)，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力.

4.4 健全法律法規(guī)

應(yīng)盡快制定、頒布關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)展，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)盡快與國(guó)際慣例接軌，以謀求企業(yè)長(zhǎng)足的發(fā)展.

5 結(jié)論

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)相比存在著不小的差距，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，我們的理論界、實(shí)務(wù)界和政府應(yīng)該行動(dòng)起來(lái)，積極探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本原理方法及適合我國(guó)企業(yè)實(shí)情的操作實(shí)務(wù)，以提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力.

〔1〕崔行.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[J].財(cái)稅金融，2008（5）.

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1673-260X（2011）08-0083-02