淺析公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題及解決措施

王婉陵

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233041）

淺析公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題及解決措施

王婉陵

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233041）

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，它可以?xún)?yōu)化資本市場(chǎng)的資本定價(jià)和資源配置，并在一定程度上加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性.公允價(jià)值是近年來(lái)一直倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)方法，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，意味著公允價(jià)值在我國(guó)的研究與應(yīng)用進(jìn)入了嶄新的時(shí)期.但是，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用的同時(shí)，也備受人們的爭(zhēng)議。如何有效地發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)計(jì)量中的作用，已成為我們目前所面臨的重大挑戰(zhàn)。本文從公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，說(shuō)明其中存在的問(wèn)題及缺陷，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策.

公允價(jià)值；問(wèn)題；對(duì)策

1 引言

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，引入了公允價(jià)值，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義與IASC、FASC對(duì)公允價(jià)值的定義基本上是一致的.這體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，同時(shí)又充分考慮了我國(guó)國(guó)情，對(duì)不符合國(guó)情的地方做出審慎的改進(jìn).目前，我國(guó)主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非同一控制下企業(yè)合并等方面中有不同程度的應(yīng)用.在應(yīng)用的過(guò)程中，不可避免地出現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量存在的種種問(wèn)題.

2 目前我們公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

2.1 公允價(jià)值的可靠性難以控制

公允價(jià)值主要是靠市場(chǎng)體系來(lái)確認(rèn)的，如果兩個(gè)主體之間除了交易事項(xiàng)以外，沒(méi)有其他的利害關(guān)系，那么認(rèn)定這項(xiàng)交易是公允的.而在很多情況下，兩個(gè)主體之間不僅僅只存在該交易事項(xiàng)，還有很多關(guān)聯(lián)關(guān)系，這就導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)方之間交易是否真正公允的問(wèn)題.在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格缺乏公允是時(shí)有發(fā)生的，有些公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，達(dá)到虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的.

相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性，因此難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求.

2.2 獲取公允價(jià)值的難度大、成本高

雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的.有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，則應(yīng)采用估值技術(shù).將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值計(jì)量，往往就成為計(jì)算公允價(jià)值最重要的技術(shù)手段.但是未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)、貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在操作上往往難度很大.而不同模型及所設(shè)置變量（利率、波動(dòng)性、相關(guān)性等）的差異、估價(jià)人員專(zhuān)業(yè)判斷的差異等，使估值結(jié)果不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀性，產(chǎn)生估值風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的也就加大了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間.

公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)的，在實(shí)務(wù)中，要求會(huì)計(jì)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要對(duì)影響公允價(jià)值的因素進(jìn)行分析，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值重新認(rèn)定，這就必然會(huì)增加企業(yè)的成本.在成本效益原則下，采用公允價(jià)值計(jì)量所花費(fèi)的計(jì)量成本及審計(jì)成本都明顯偏高，而我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵和獲取的途徑等歷經(jīng)的還不夠深刻，這又加大了對(duì)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)成本.

2.3 公允價(jià)值引出的盈余管理問(wèn)題

新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期損益之中，而這不同于往常的收益關(guān)，突出表現(xiàn)在金融資產(chǎn)中.例如，在交易性金融資產(chǎn)中，應(yīng)將每個(gè)會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，這就改變了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)短期投資不確認(rèn)收益而只確認(rèn)減值的觀點(diǎn).將公允價(jià)值的變動(dòng)歸入到當(dāng)期損益中，其結(jié)果可以減值也可以升值，而公允價(jià)值計(jì)量依賴(lài)企業(yè)的管理層或者會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和合理估計(jì)，增加了公允價(jià)值的不確定性，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要，利用它來(lái)操縱盈余，粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.

2.4 財(cái)務(wù)人員的整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)欠缺

現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體專(zhuān)業(yè)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求.我國(guó)高層次的會(huì)計(jì)人員相當(dāng)匱乏，而低層次的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比例.雖然他們也積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是，對(duì)于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，需要會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，具有豐富的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐素養(yǎng)，還需要了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí).而現(xiàn)存會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊，直接影響了職業(yè)判斷水平，制約著公允價(jià)值模式的使用效果.

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)工作的靈魂和命脈，是會(huì)計(jì)工作的立身之本，沒(méi)有誠(chéng)信，會(huì)計(jì)則失去它存在的意義.但是，在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻頻頻出現(xiàn)，且越來(lái)越嚴(yán)重.

3 解決公允價(jià)值應(yīng)用問(wèn)題的有效措施

3.1 建立開(kāi)放、誠(chéng)信、公平、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

公允價(jià)值的運(yùn)用需要以存在活躍市場(chǎng)作為前提條件.為了降低公允價(jià)值的獲取成本，提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，必須深化我國(guó)的市場(chǎng)化程度，建立完善的資本市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)、商品交易市場(chǎng)，打破行業(yè)壟斷，建立開(kāi)放、誠(chéng)信、公平、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境.

另外，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)各方關(guān)系的披露也十分必要，杜絕一些企業(yè)以隱蔽的關(guān)聯(lián)方打亂市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境.良好的市場(chǎng)環(huán)境有利于形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，能夠大力推進(jìn)信息資源的公開(kāi)化，以方便會(huì)計(jì)人員選取適當(dāng)?shù)膮⒖紨?shù)據(jù).

3.2 制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)

公司濫用公允價(jià)值的行為時(shí)而發(fā)生，最主要就是違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行應(yīng)用，從而操縱和調(diào)節(jié)公司的利潤(rùn).因此，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的實(shí)務(wù)性操作必須專(zhuān)門(mén)制定有效的法律法規(guī)，通過(guò)完善《公司法》、《證券法》等法規(guī)來(lái)銜接企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值的應(yīng)用條件予以明確，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供一個(gè)協(xié)調(diào)的法律環(huán)境.也可以通過(guò)公布準(zhǔn)則或指南的形式，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的所有公允價(jià)值計(jì)量，建立一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以降低計(jì)量的多樣性和復(fù)雜性，提高應(yīng)用的一致性.

3.3 建立完善的內(nèi)部控制制度，并利用社會(huì)監(jiān)管

完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)增強(qiáng)公司董事會(huì)的獨(dú)立性，適當(dāng)增加獨(dú)立董事的比例，利用公司的激勵(lì)機(jī)制，使得董事、經(jīng)理、員工的個(gè)人利益與公司的整體利益相一致.

建立與公允價(jià)值相配套的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用，使得公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的行為得到有效控制.完善內(nèi)部控制，需要實(shí)行崗位職責(zé)分離管理.對(duì)于事前控制，應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，確立每個(gè)會(huì)計(jì)崗位的工作人員具體的職責(zé)權(quán)限、工作范圍、分工協(xié)作等.對(duì)于事中控制，要堅(jiān)決實(shí)行崗位分離.對(duì)于事后控制，要審核會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，分析會(huì)計(jì)工作人員的行為方式是否合規(guī)，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量.

另外，市場(chǎng)監(jiān)管組織應(yīng)當(dāng)針對(duì)公允價(jià)值的使用制定詳細(xì)的監(jiān)管措施及相應(yīng)的處罰措施，并嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)外部威懾力來(lái)保障公允價(jià)值的規(guī)范使用.

3.4 建立完整、統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量框架

公允價(jià)值的計(jì)量框架可以作為一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)性的要求，可以統(tǒng)一各種公允價(jià)值的應(yīng)用，明確與其有關(guān)的定義、關(guān)鍵概念、估值方法、市場(chǎng)參數(shù)、公允性等級(jí)等要素，盡可能提高公允價(jià)值的可靠性.

另外，對(duì)公允價(jià)值的有關(guān)概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，明確信息的適用條件和獲取方式.采用定量分析方法，利用計(jì)算機(jī)和資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)，建立一套公允價(jià)值的估值模型，使公允價(jià)值的計(jì)量更為客觀，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更符合可靠性的要求.

3.5 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和守法意識(shí)

公允價(jià)值的應(yīng)用離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的判斷力.全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值正確應(yīng)用的根本，大量不確定性因素的使用為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了方便.目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體專(zhuān)業(yè)水平還不高，需要加大教育力度，熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變舊的計(jì)量觀念，培養(yǎng)良好的公允價(jià)值計(jì)量觀念，了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)，熟練運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段，并且把理論和實(shí)務(wù)有效地結(jié)合起來(lái)，則能夠使得公允價(jià)值的判斷更為準(zhǔn)確.

會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和守法意識(shí)，保持良好的職業(yè)操守，從根本上消除弄虛作假的現(xiàn)象，是公允價(jià)值能夠得到全面應(yīng)用的必要條件，同時(shí)也能夠降低公允價(jià)值的計(jì)量成本.

4 總結(jié)

公允價(jià)值在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不是很長(zhǎng)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值的應(yīng)用會(huì)越來(lái)越廣泛，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同有著重要的意義.公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用絕不是一蹴而就的，而是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，它不可避免地會(huì)面臨一些困難和問(wèn)題.但是隨著我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的理論體系和環(huán)境的不斷完善，公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用將會(huì)逐步走向成熟，公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)必能充分地發(fā)揮出來(lái).

〔1〕財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

〔2〕財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M]．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007．

〔3〕葛家澍．關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J]．會(huì)計(jì)研究，2007(11)．

〔4〕劉峰，司世陽(yáng)，路之光．會(huì)計(jì)的社會(huì)功用：基于非歷史成本研究的回顧[J]．會(huì)計(jì)研究，2009(1)．

〔5〕徐虹，林鐘高．公允價(jià)值的相關(guān)性與可靠性[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008（5）．

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1673-260X（2011）11-0056-02