信息技術(shù)條件下多層次會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建——基于XBRL技術(shù)的分析

瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院 黎小長(zhǎng)

信息技術(shù)條件下多層次會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建
——基于XBRL技術(shù)的分析

瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院 黎小長(zhǎng)

一、多層次會(huì)計(jì)信息披露重要信息技術(shù)的應(yīng)用

（一）超文本標(biāo)記語(yǔ)言（Hypertext Markup Language，HTML） 超文本標(biāo)記語(yǔ)言是用于描述網(wǎng)頁(yè)文檔的一種標(biāo)記語(yǔ)言，是Web信息系統(tǒng)利用超文本傳輸協(xié)議交換信息所使用的一種標(biāo)記語(yǔ)言，是一種使用者與程序都能理解的、為網(wǎng)頁(yè)上文獻(xiàn)提供版面與超文本鏈接的標(biāo)記語(yǔ)言，是標(biāo)準(zhǔn)通用標(biāo)記語(yǔ)言的一種應(yīng)用。設(shè)計(jì)HTML語(yǔ)言的目的是為了能把存放在一臺(tái)電腦中的文本或圖形與另一臺(tái)電腦中的文本或圖形方便地聯(lián)系起來(lái)，形成有機(jī)的整體。HTML可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行指定形式的編排，使用者通過(guò)點(diǎn)擊相關(guān)鏈接即可快速進(jìn)入擬閱讀的信息網(wǎng)頁(yè)，能夠顯著增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露各要素之間的關(guān)聯(lián)性，令使用者在瀏覽器上進(jìn)行有效閱讀和理解。

（二）數(shù)據(jù)庫(kù)（Database）技術(shù) 數(shù)據(jù)庫(kù)是具有一定結(jié)構(gòu)、經(jīng)正式定義并集中控制的相關(guān)數(shù)據(jù)集合，是現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。把數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、管理和利用的技術(shù)稱為數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，通過(guò)Internet和Intarnet在大范圍內(nèi)供廣大用戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)就是Web數(shù)據(jù)庫(kù)。使用者在網(wǎng)上通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的CGI接口訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)，可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)地收集數(shù)據(jù)庫(kù)中實(shí)時(shí)變化的交易數(shù)據(jù)。在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的完美結(jié)合，使企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況在執(zhí)行有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則下對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理按企業(yè)屬性提供會(huì)計(jì)信息，適應(yīng)廣大信息需求者的需要。

（三）射頻識(shí)別（RFID）技術(shù) RFID技術(shù)利用無(wú)線射頻方式在閱讀器和射頻卡之間進(jìn)行非接觸雙向數(shù)據(jù)傳輸，以達(dá)到目標(biāo)識(shí)別和數(shù)據(jù)交換的目的。在國(guó)外，射頻識(shí)別技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于工業(yè)自動(dòng)化、商業(yè)自動(dòng)化、交通運(yùn)輸控制管理等眾多領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)上應(yīng)用將極大地便利業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集，從而間接地提高會(huì)計(jì)信息采集的效率。

（四）網(wǎng)格（GRID）技術(shù) 網(wǎng)格技術(shù)是繼Internet及web之后的第三次互聯(lián)網(wǎng)浪潮，它是一種先進(jìn)的技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施。其根本目標(biāo)是突破地球空間信息資源在網(wǎng)絡(luò)傳輸、共享過(guò)程中受到的種種限制，使人們能以更方便、更自由的方式綜合地使用各種資源，解決實(shí)際問(wèn)題。GRID技術(shù)的發(fā)展可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)的使用和建立與運(yùn)營(yíng)管理相分離，為構(gòu)建多層次會(huì)計(jì)信息披露模式提供技術(shù)支持。

（五）網(wǎng)絡(luò)服務(wù)（Web Service）技術(shù) 它是一種面向服務(wù)的架構(gòu)的技術(shù)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的Web協(xié)議提供服務(wù)，目的是保證不同平臺(tái)的應(yīng)用服務(wù)可以互操作，它使用基于可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言（XML）的消息處理作為基本的數(shù)據(jù)通訊方式，消除使用不同組件模型、操作系統(tǒng)和編程語(yǔ)言的系統(tǒng)之間存在的差異。使用Web Service技術(shù)能夠較容易地實(shí)現(xiàn)各基層單位與政府機(jī)構(gòu)、各企事業(yè)等相關(guān)方的異構(gòu)信息系統(tǒng)的集成，將顯著提高會(huì)計(jì)信息共享的廣度和深度。

（六）可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL） XBRL是由可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言（XML）定義的一種新語(yǔ)言，是XML在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換中的一種應(yīng)用，是一種開放式的、不局限于特定操作平臺(tái)的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它在提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的自我描述能力、規(guī)范會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出的內(nèi)容和格式、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換處理和分析利用等方面將發(fā)揮日益重要的作用，為多層次會(huì)計(jì)信息披露提供可能。

二、信息技術(shù)發(fā)展催化多層次會(huì)計(jì)信息披露

（一）信息技術(shù)發(fā)展影響會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境 信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境產(chǎn)生影響。信息技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下方面：

一是企業(yè)外部環(huán)境。由于信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快，產(chǎn)品或服務(wù)的更新?lián)Q代周期將進(jìn)一步縮短，企業(yè)面臨隨時(shí)被市場(chǎng)淘汰的可能；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的連接，信息時(shí)代的資本市場(chǎng)己形成一個(gè)緊密的整體，各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和創(chuàng)新金融工具不斷涌向，企業(yè)的融資和投資環(huán)境進(jìn)一步復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大；現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展帶來(lái)了信息資源的高度共享，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，人們能以較低的成本就能及時(shí)收集到所需的信息。經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)不僅從發(fā)現(xiàn)到被利用的時(shí)間縮短，而且一個(gè)企業(yè)如擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可能引發(fā)大批競(jìng)爭(zhēng)者的涌入而立即喪失。在這種情況下，獲取良好經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)將空前激烈。

二是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。信息技術(shù)條件下，內(nèi)部信息使用者會(huì)計(jì)信息需求變化隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與工業(yè)時(shí)代相比已發(fā)生很大的變化，這種變化不但使企業(yè)在決策時(shí)所面臨的影響因素更加復(fù)雜，還要求企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)捕捉影響決策的各相關(guān)因素的變化情況，并根據(jù)其變化隨時(shí)修正已做出的各種決策。同時(shí)，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代高度發(fā)達(dá)的信息處理技術(shù)為滿足企業(yè)復(fù)雜、全面、實(shí)時(shí)的信息生產(chǎn)提供了充分的技術(shù)支持。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)處理環(huán)境發(fā)生了很大的變化。無(wú)紙化交易、電子數(shù)據(jù)傳遞、電子簽名確認(rèn)在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下輕而易舉實(shí)現(xiàn)。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)為存儲(chǔ)媒體，容量大、存取方便、復(fù)制迅速，傳遞快捷，信息可共享，可打破企業(yè)內(nèi)部組織信息傳遞的時(shí)間與空間限制。

三是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求及處理能力的變化。一方面要提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。高度相關(guān)的信息對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)的準(zhǔn)確決策相當(dāng)重要，信息披露方式直接影響了信息以何種方式輸出，傳統(tǒng)的信息披露模式只能按會(huì)計(jì)規(guī)范要求編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差。多層次會(huì)計(jì)信息披露模式個(gè)性化生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息使得會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的針對(duì)性，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供更加相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以盡量提高其管理、決策的準(zhǔn)確度和速度。另一方面要提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠性。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠是正確決策的基礎(chǔ)，是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)決策者對(duì)信息的要求，從而要求企業(yè)信息系統(tǒng)在注重信息相關(guān)性的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)信息的準(zhǔn)確、可靠性給予高度的重視。

（二）信息技術(shù)發(fā)展使多層次會(huì)計(jì)信息披露成為可能 飛速發(fā)展的信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露模式產(chǎn)生巨大的影響，為實(shí)現(xiàn)多層次會(huì)計(jì)信息披露提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

一是信息技術(shù)對(duì)多層次會(huì)計(jì)信息披露模式的技術(shù)支持。會(huì)計(jì)信息披露模式中重要的一環(huán)就是技術(shù)支持，信息技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)了數(shù)據(jù)處理能力的大幅提高，磁盤與光盤成為財(cái)務(wù)報(bào)告的新載體，財(cái)務(wù)報(bào)告的傳輸也相應(yīng)的轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮臃绞?。?shù)據(jù)載體和傳輸方式的轉(zhuǎn)變，從根本上消除了信息處理過(guò)程中的諸多分類環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)信息的多維重組.計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新迭代、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的不斷深化、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的日新月異以及適用于會(huì)計(jì)信息披露的高級(jí)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言不斷開發(fā)出來(lái)，無(wú)不預(yù)示著越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息披露模式新構(gòu)思可以擺脫技術(shù)的束縛，成為現(xiàn)實(shí)。重要的信息技術(shù)特別是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息披露，將使得多層次會(huì)計(jì)信息披露成為現(xiàn)實(shí)。

二是信息技術(shù)的發(fā)展使多層次會(huì)計(jì)信息披露模式具有可行性。信息技術(shù)上的進(jìn)步，解放了原來(lái)對(duì)變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式需求的技術(shù)方面的束縛，同時(shí)也為多層次會(huì)計(jì)信息披露模式施行的經(jīng)濟(jì)可行性打下基礎(chǔ)。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，信息與其他任何商品一樣，也存在著成本——效益問(wèn)題。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。另外，多層次會(huì)計(jì)信息披露模式的施行還可帶來(lái)巨大的社會(huì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)的有效運(yùn)作來(lái)增進(jìn)社會(huì)效益。

三、基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建

（一）XBRL簡(jiǎn)介及其應(yīng)用 XBRL是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法。1998年4月由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霍夫曼（Hoffman）最早提出開發(fā)XBRL語(yǔ)言的理念，并在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）贊助下于1999年7月成立XBRL工作組將擬創(chuàng)建的以XML為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架標(biāo)準(zhǔn)命名為“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”。XBRL是以XML為基礎(chǔ)，而XML是一種自我描述的、可擴(kuò)展的、標(biāo)準(zhǔn)化的交換數(shù)據(jù)方法，允許財(cái)務(wù)信息在所有的軟件形式以及技術(shù)包括互聯(lián)網(wǎng)之間自動(dòng)轉(zhuǎn)換和可靠地提取。XBRL作為XML的一種成功改進(jìn)標(biāo)識(shí)語(yǔ)言，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定義，有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通和交流。

我國(guó)證監(jiān)會(huì)于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，并制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報(bào)開始進(jìn)行推廣和應(yīng)用基于XBRL的上市公司定期報(bào)告報(bào)送系統(tǒng)。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)”。2007年12月3日，XBRL國(guó)際組織宣布XBRL China－中國(guó)地區(qū)組織正式成立。2008年10月我國(guó)以中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國(guó)際組織，成為其臨時(shí)國(guó)家地區(qū)成員。2010年5月6日XBRL國(guó)際組織宣布批準(zhǔn)XBRL中國(guó)地區(qū)組織成為正式地區(qū)組織成員。財(cái)政部于2009年11月就“中國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范”、“中國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范”、“財(cái)會(huì)信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)”等3個(gè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)征求意見(jiàn)，2010年1月就“XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露模板（征求意見(jiàn)稿）”征求意見(jiàn)。財(cái)政部與XBRL界先行者目前正在開發(fā)中國(guó)國(guó)家級(jí)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，該套標(biāo)準(zhǔn)也于2010年10月頒布，2011年1月正式實(shí)施。

（二）XBRL工作原理 XBRL在商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告上擴(kuò)展應(yīng)用的原理是為分散的數(shù)據(jù)設(shè)定自定義的標(biāo)簽，使結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息和非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲(chǔ)、處理、重置和交流。這些標(biāo)簽一經(jīng)分配，用戶便可按需要只提取所需數(shù)據(jù)。XBRL突破了個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和信息系統(tǒng)的限制，在系統(tǒng)間進(jìn)行自動(dòng)數(shù)據(jù)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息，通過(guò)電子手段使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循該企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)不同會(huì)計(jì)制度間自動(dòng)轉(zhuǎn)換，規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露的信息。

另外，XBRL可以解決目前網(wǎng)絡(luò)上獲取的財(cái)務(wù)信息無(wú)法直接分析比較的困難，降低企業(yè)準(zhǔn)備與發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，提高投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息的效率，使各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更具相關(guān)性和可比性。XBRL還可通過(guò)提高信息的搜索效率來(lái)降低信息交換的成本對(duì)提供和使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本和高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。XBRL使財(cái)務(wù)呈報(bào)鏈條上的利益相關(guān)者都能夠充分享受到電子信息標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的利益，方便了各類信息生產(chǎn)者按其企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式提供與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足了個(gè)性化需求。

（三）基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建 基于XBRL的多層次會(huì)計(jì)信息披露模式是在XBRL和其他信息技術(shù)支持下，以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為核心，建立基于XBRL的數(shù)據(jù)庫(kù)并對(duì)其要求進(jìn)行處理，最終按不同規(guī)模、不同組織形式或行業(yè)的企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足不同信息生產(chǎn)者和使用者的需要。主要從以下方面考慮：

一是多元化、多層次會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。建立一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前必須做好的事。多層次會(huì)計(jì)信息披露制度按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)三類，對(duì)小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息的豁免，允許其提供簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，而不必提供現(xiàn)金流量表：對(duì)于大企業(yè)則需提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告；中等企業(yè)則可以根據(jù)自身的情況，在上述兩種報(bào)告中做出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告，即基于多元化、多層次會(huì)計(jì)理論建立的有差異的會(huì)計(jì)信息披露模式。

二是XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。建立一個(gè)原始數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌，能為生成各種會(huì)計(jì)信息提供必需的“原材料”。會(huì)計(jì)事件一旦發(fā)生，經(jīng)確認(rèn)后即存人相應(yīng)的服務(wù)器并通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)記賬、檢測(cè)后送到這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，由于應(yīng)用了XBRL的技術(shù)，可以將企業(yè)各種不同格式和來(lái)源的信息，按照制定好的分類標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的信息，以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)的需要生成不同的信息。同時(shí)，該數(shù)據(jù)庫(kù)是多維數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，具有獨(dú)立性、集約性、共享性和多維性，能夠配合多層次會(huì)計(jì)信息披露理論體系，為會(huì)計(jì)信息的多維計(jì)量提供依據(jù)。存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)的會(huì)計(jì)基本數(shù)據(jù)元素要根據(jù)多層次會(huì)計(jì)信息披露處理規(guī)范進(jìn)行處理，最終形成面向用戶的信息，使用部門可通過(guò)該數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)使用者需要發(fā)布不同層次或不同內(nèi)容的電子財(cái)務(wù)報(bào)告。

三是服務(wù)中心的建立。原始數(shù)據(jù)庫(kù)強(qiáng)調(diào)的是提供一種細(xì)化使用者會(huì)計(jì)信息需求的途徑。建立一個(gè)需求主導(dǎo)的個(gè)性化會(huì)計(jì)信息呈報(bào)多層次披露系統(tǒng)的主要思想就是，先具備一個(gè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌的原始數(shù)據(jù)庫(kù)，再提供一個(gè)使用者反映其信息需求的渠道，并以此建立針對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息特定會(huì)計(jì)生產(chǎn)規(guī)則，這樣就可以進(jìn)行個(gè)性化會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與提供。

［1］張?zhí)煳鳌⒀υS軍、林進(jìn)安：《信息技術(shù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露研究》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第1期。

［2］肖澤忠：《大規(guī)模按需報(bào)告的公司財(cái)務(wù)報(bào)告模式》，《會(huì)計(jì)研究》2000年第11期。

（編輯 代娟）

［本文系海南教育廳資助科研項(xiàng)目No.Hjsk2009-89階段性研究成果］