會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)淺析

遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院 劉曉波

會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)淺析

遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院 劉曉波

目前我國會計師事務(wù)所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人，注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對象逐步拓寬，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法律制度體系基本健全，社會影響力和國際話語權(quán)逐步增強(qiáng)，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展不可或缺的重要力量。但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求和全球會計行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。隨著全球經(jīng)濟(jì)融合的加快，除傳統(tǒng)審計工作外，會計師事務(wù)所還應(yīng)適應(yīng)社會發(fā)展需要，為企業(yè)提供諸如管理咨詢、稅務(wù)代理與納稅籌劃、法律咨詢等非審計業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)也日益被企業(yè)所重視，成為會計師事務(wù)所增加收入的絕好機(jī)遇。因此，會計師事務(wù)所必須積極轉(zhuǎn)變發(fā)展戰(zhàn)略，大力拓展注冊會計師非審計業(yè)務(wù)。

一、會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)的客觀需要

2009年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見的通知》（國辦發(fā)［2009］56號）中提出要在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。

2010年中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見》的通知要求建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展，需要大力發(fā)展會計、審計等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)。加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，對于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》的通知中要求圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的總體要求，在鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開拓新型鑒證業(yè)務(wù)，積極開發(fā)非審計業(yè)務(wù)品種和市場，力爭用8年左右的時間，使審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)收入比重達(dá)到5：5，使全行業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和收入結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。國內(nèi)事務(wù)所沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所，很難與國際“四大”所相抗衡。同時會計服務(wù)社會化趨勢客觀需要事務(wù)所提供會計服務(wù)，包括傳統(tǒng)會計與審計業(yè)務(wù)和管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，非審計業(yè)務(wù)空間越來越大，目前這些高端業(yè)務(wù)往往由“四大”所壟斷。中國會計業(yè)務(wù)社會化程度還相當(dāng)?shù)?，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的需要，目前內(nèi)地事務(wù)所收入中80%是審計收入，鑒于我國會計師事務(wù)所行業(yè)現(xiàn)狀，應(yīng)及時抓住機(jī)遇，主動分析客戶需求，大力拓展非審計業(yè)務(wù)。

二、會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)面臨的問題

（一）對非審計業(yè)務(wù)缺乏足夠重視 絕大多數(shù)會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)重視程度不夠，投入嚴(yán)重不足。沒有及時準(zhǔn)確、全面深入分析中國注冊會計師業(yè)務(wù)目錄（2010），對非審計業(yè)務(wù)關(guān)注和研究不夠，定位不清，無法了解非審計業(yè)務(wù)市場需求，不能更好為企業(yè)提供具有針對性的服務(wù)，因而失去很多發(fā)展機(jī)遇。

（二）無法提供個性化會計服務(wù) 非審計服務(wù)涉及知識面很廣，知識領(lǐng)域較寬，需要具有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力和較高的綜合素質(zhì)。但目前會計師事務(wù)所從業(yè)人員層次不高，年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)較單一。主要以財務(wù)專業(yè)為主，缺乏法律、工程、英語等專業(yè)人員，無法滿足非審計業(yè)務(wù)所需的知識需要。人才的匱乏直接限制會計師事務(wù)所非審計服務(wù)的快速拓展，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營多樣化、個性化會計服務(wù)的需求。

（三）缺乏營銷理念，沒有形成品牌 審計業(yè)務(wù)提供產(chǎn)品的同質(zhì)性較高，事務(wù)所很難形成產(chǎn)品與服務(wù)特色，因此事務(wù)所在非審計業(yè)務(wù)拓展上缺乏足夠的重視，沒有積極嘗試靈活的營銷手段，同時客戶又不太了解事務(wù)所所能提供的非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而限制了非審計業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。即使有些事務(wù)所將非審計業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù)開展，但較為零散沒有特色，尚沒形成獨特業(yè)務(wù)和品牌。品牌可以使會計師事務(wù)所發(fā)展成為受人尊敬的服務(wù)機(jī)構(gòu)，同時帶來高額溢價收入。

三、會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)對策

（一）深化認(rèn)識，穩(wěn)步開展非審計業(yè)務(wù) 會計師事務(wù)所為實現(xiàn)“做大做強(qiáng)”與“做精做?！?，合伙人要持續(xù)關(guān)注非審計業(yè)務(wù)市場，結(jié)合自身現(xiàn)狀與市場發(fā)展制定戰(zhàn)略與規(guī)劃，從事務(wù)所內(nèi)部做起，分階段、有步驟、按計劃拓展非審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身特色與專長，選擇能夠勝任的業(yè)務(wù)，明確發(fā)展戰(zhàn)略，采取積極主動的營銷模式。不斷加強(qiáng)員工技能培訓(xùn)，提高員工綜合素質(zhì)，強(qiáng)化獨立性，有效控制風(fēng)險，充分利用整合現(xiàn)有資源。加強(qiáng)具體審計技巧和溝通協(xié)調(diào)能力培養(yǎng)。會計師事務(wù)所必須統(tǒng)籌安排，合理安排時間和資源，妥善安排審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)。經(jīng)過一段時間的發(fā)展，積累了一定的資金與經(jīng)驗技術(shù)之后，要致力于品牌建設(shè)，提高聲譽(yù)，樹立行業(yè)口碑。時刻關(guān)注市場動態(tài)，對戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)發(fā)展需要，適度擴(kuò)張，嘗試從事能夠勝任的新業(yè)務(wù)。加強(qiáng)部門和信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)動態(tài)調(diào)整，信息資源共享。加快人才引進(jìn)戰(zhàn)略，提升事務(wù)所整體競爭能力，努力建設(shè)事務(wù)所文化，完善獎懲機(jī)制，營造高效、團(tuán)結(jié)的工作氛圍。

（二）細(xì)分市場，提供個性化服務(wù) 會計師事務(wù)所聚集財會、金融、法律、工程、外語等專業(yè)人才，有能力涉足專業(yè)領(lǐng)域與新產(chǎn)品開發(fā)，開展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。中注協(xié)制定的《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2010年）》中列出了注冊會計師業(yè)務(wù)包括11大類、262項，其中鑒證業(yè)務(wù)158項、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)104項。并將相關(guān)業(yè)務(wù)項目所涉及的主要法律依據(jù)、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等逐項加以說明。同時積極開拓市場，提供以下非審計服務(wù)：⑴向企業(yè)提供稅務(wù)咨詢。主要包括日常稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、特定領(lǐng)域及其他事項稅務(wù)咨詢。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和改革措施逐步完善，法律法規(guī)日益健全，會陸續(xù)產(chǎn)生新的稅務(wù)等問題，多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員往往無所適從，因此需要專門會計服務(wù)機(jī)構(gòu)提供幫助。⑵提供稅務(wù)籌劃。主要包括企業(yè)建立及運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)。⑶完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。事務(wù)所可以幫助企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制。⑷為企業(yè)制定投資和融資策略。主要包括投資方向、投資規(guī)模、投資預(yù)算、投資可行性分析、風(fēng)險評估及投資組合。融資規(guī)模、融資時間、融資方式、融資成本和財務(wù)結(jié)構(gòu)。⑸設(shè)計企業(yè)會計制度。包括會計核算流程、會計崗位設(shè)置、內(nèi)部控制制度及內(nèi)部審計規(guī)范等。此外，與企業(yè)日常經(jīng)營管理相關(guān)的管理咨詢服務(wù)、涉及企業(yè)購并重組中的管理咨詢服務(wù)、涉及企業(yè)的爭端分析與的管理咨詢服務(wù)、企業(yè)風(fēng)險管理咨詢服務(wù)、其他代理咨詢服務(wù)、其他及其特定領(lǐng)域的管理咨詢業(yè)務(wù)等，非審計業(yè)務(wù)非常全面，急需會計師事務(wù)所大力拓展個性化會計服務(wù)市場。

（三）強(qiáng)化市場營銷，形成特色品牌 雖然法律法規(guī)對會計師事務(wù)所在廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳上有一定的限制，但事務(wù)所應(yīng)主動適應(yīng)市場需要，靈活制定并運(yùn)用整體營銷策略，大力拓展業(yè)務(wù)。每個事務(wù)所都有較為固定的審計客戶，注冊會計師在執(zhí)行審計過程中詳細(xì)了解客戶經(jīng)營和管理信息，為開展非審計業(yè)務(wù)提供了便利條件。多方面、廣角度、全方位進(jìn)行宣傳，提高事務(wù)所知名度，讓社會公眾了解事務(wù)所提供非審計業(yè)務(wù)的種類和能力。積極挺進(jìn)管理咨詢領(lǐng)域，為事務(wù)所爭取相關(guān)業(yè)務(wù)。從長遠(yuǎn)來看，事務(wù)所的競爭必然是品牌之爭，就是特色差異、高質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因些，事務(wù)所要從頭開始，注重品牌建設(shè)，形成特色非審計業(yè)務(wù)，定位準(zhǔn)確并形成差異化服務(wù)，通過集中精力開發(fā)某一個或某幾個行業(yè)，積累大量與行業(yè)緊密相關(guān)的專業(yè)知識，提供高質(zhì)量服務(wù)，從而使?fàn)I銷更具有針對性和富有成效。

（四）培養(yǎng)專業(yè)人才，提高綜合素質(zhì) 拓展非審計業(yè)務(wù)，需要大量復(fù)合型高素質(zhì)人才，非審計業(yè)務(wù)涉及知識面廣，業(yè)務(wù)寬泛，需要熟悉公司整體經(jīng)營與管理流程，并且能在多種環(huán)節(jié)上提供有效專業(yè)建議的人才。注重培養(yǎng)員工素質(zhì)，建設(shè)人才梯隊，制定完善的員工新酬福利制度，吸引和留住人才。建立科學(xué)有效的教育和激勵機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)專門人才。建立完善人才培訓(xùn)體系，加大繼續(xù)教育力度，激發(fā)員工潛能。不斷引進(jìn)精通管理、稅務(wù)、法律等方面的高素質(zhì)人才，為實現(xiàn)非審計業(yè)務(wù)與創(chuàng)建特色服務(wù)奠定良好基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德教育 2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（以下簡稱職業(yè)道德守則），已于是2010年7月1日起施行。2010年2月中國注冊會計協(xié)會關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見》的通知（會協(xié)［2010］9號）中指出：職業(yè)道德守則是注冊會計師行業(yè)全體從業(yè)人員的行為規(guī)范，也是社會公眾認(rèn)知和評價行業(yè)誠信水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所要結(jié)合自身實際情況，認(rèn)真貫徹實施職業(yè)道德守則并提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，持續(xù)樹立自身誠信品牌。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)及集團(tuán)化發(fā)展、會計師事務(wù)所的聯(lián)合合并和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，各種利益關(guān)系、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系交織起來，注冊會計師獨立性面臨新挑戰(zhàn)；注冊會計師要高度重視專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)和保持，高度重視教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐，持續(xù)掌握當(dāng)前實務(wù)的發(fā)展變化，以確保能夠提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)；注冊會計師對執(zhí)業(yè)活動中知悉的涉密信息，應(yīng)當(dāng)依法保密，不得泄露，也不得利用知悉的涉密信息謀取利益；維護(hù)職業(yè)形象，自覺抵制不正當(dāng)競爭；會計師事務(wù)所在推介專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)做到客觀真實，不得夸大自身能力，也不得貶低其他事務(wù)所的工作；不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式承攬業(yè)務(wù)，抵制索取回扣、壓價競爭等行為，維護(hù)市場秩序。

會計師事務(wù)所要審時度勢，順應(yīng)潮流并積極拓展非審計業(yè)務(wù)，大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚，推動獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)精神深入人心，不斷提升行業(yè)的誠信度和公信力。

［1］中國注冊會計師協(xié)會：《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》，2010年2月。

［2］方燕：《對拓展會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)的思考》，《開封大學(xué)學(xué)報》2003年第2期。

（編輯 袁露芬）