論任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其評(píng)價(jià)

湖北恩施州交通物流發(fā)展局 張京勇

論任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其評(píng)價(jià)

湖北恩施州交通物流發(fā)展局 張京勇

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所負(fù)責(zé)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，它對(duì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的工作績(jī)效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進(jìn)規(guī)范化管理起著重要作用。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)遵循的觀點(diǎn)

（一）堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的觀點(diǎn) 深刻理解審計(jì)事項(xiàng)的過去、現(xiàn)在、和未來的持續(xù)性，并不斷增加新的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，還要重點(diǎn)考慮以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)所處環(huán)境的適應(yīng)，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)理論與方法，分析當(dāng)前的形勢(shì)，使審計(jì)人員適應(yīng)新環(huán)境。二是盡快完成審計(jì)角色的轉(zhuǎn)變，目前，審計(jì)已從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到績(jī)效審計(jì)，因此，應(yīng)針對(duì)審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)，開拓審計(jì)人員思維，使審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)果更加公開。此外，還應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的步伐，運(yùn)用新技術(shù)協(xié)助審計(jì)工作的順利開展。

（二）堅(jiān)持普遍聯(lián)系的觀點(diǎn) 該觀點(diǎn)對(duì)于認(rèn)清審計(jì)機(jī)關(guān)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的地位和職能，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率十分必要。

首先，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事和公安等部門聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象特殊，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，不是審計(jì)機(jī)關(guān)一家所能夠完成的，必須依靠組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)助。實(shí)施審計(jì)前，紀(jì)檢監(jiān)察人事、審計(jì)機(jī)關(guān)相互通報(bào)，聽取有關(guān)情況和意見；審計(jì)中，對(duì)非法干預(yù)、阻撓審計(jì)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)可以建議組織人事部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)人員采取必要的組織措施，同時(shí)，紀(jì)檢、組織等部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位配合審計(jì)情況進(jìn)行督促、檢查，及時(shí)排除阻力；審計(jì)后，有關(guān)部門對(duì)報(bào)送的審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)充分重視和利用，作為監(jiān)督、使用干部的參考依據(jù)。對(duì)應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分或追究刑事責(zé)任的，要及時(shí)移送有關(guān)部門處理。只有各相關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系、密切配合，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才能取得更好的效果。

其次，要把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等常規(guī)審計(jì)有機(jī)聯(lián)系。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，必須從財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)入手，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其責(zé)任人延伸。同時(shí)對(duì)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，做好數(shù)據(jù)儲(chǔ)備管理工作，滿足財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)需要。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，對(duì)涉及責(zé)任人的有關(guān)問題，及時(shí)向有關(guān)部門通報(bào)，為確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目及其實(shí)施提供依據(jù)。

最后，要注意把對(duì)主管部門負(fù)責(zé)人的審計(jì)與對(duì)其下屬單位的重點(diǎn)抽查審計(jì)相聯(lián)系，這樣利于發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問題。如果只審計(jì)主管部門財(cái)務(wù)收支，提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告必然與事實(shí)不符。此外，將任中審計(jì)與離任審計(jì)，賬內(nèi)審計(jì)與賬外調(diào)查，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有效地結(jié)合起來，都是堅(jiān)持了聯(lián)系的觀點(diǎn)。這有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（三）堅(jiān)持發(fā)展觀 新時(shí)期，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必然會(huì)碰到新情況、新問題。對(duì)此，必須用發(fā)展的觀點(diǎn)看問題。既要立足于現(xiàn)實(shí)，更要著眼于未來，透過現(xiàn)象認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)。不僅是為了辦好今天的事情，而且是為了解決預(yù)見性的問題。

（四）堅(jiān)持群眾觀點(diǎn) 在審計(jì)立項(xiàng)上，要把人民群眾意見大、反映強(qiáng)烈的領(lǐng)導(dǎo)干部，事關(guān)群眾切身經(jīng)濟(jì)利益的問題，作為大事優(yōu)先立項(xiàng)安排審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，注重和不同層面的群眾座談。審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的同時(shí)，必須對(duì)人民群眾負(fù)責(zé)。對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任很差、群眾意見很大的審計(jì)對(duì)象，不實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)，不僅是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)任，更是對(duì)人民群眾不負(fù)責(zé)任。要定期或不定期地通過各種有效形式向社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果，請(qǐng)人民群眾監(jiān)督和評(píng)價(jià)，注意傾聽群眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的意見，。堅(jiān)持運(yùn)用群眾觀點(diǎn)，不僅有利于審計(jì)結(jié)果的全面、客觀，還可增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)社會(huì)效果。

（五）堅(jiān)持實(shí)事求是的觀點(diǎn) 即一切從審計(jì)事實(shí)、審計(jì)結(jié)果出發(fā)，從中引出固有的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。對(duì)審計(jì)未涉及的、證據(jù)不足責(zé)任不清的、超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)等，不作評(píng)價(jià)?？陀^性原則是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)最根本的要求。堅(jiān)持“一分為二”的觀點(diǎn)和歷史的方法，評(píng)價(jià)既要看到成績(jī)，又要指出不足；要用“兩點(diǎn)論”，不要用“一點(diǎn)論”。評(píng)價(jià)要與具體的時(shí)間、地點(diǎn)、條件相聯(lián)系，不能脫離歷史背景，孤立地看問題。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

（一）確認(rèn)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 審查任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）評(píng)價(jià)任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況 審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期初期和離任前的國(guó)有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和資本來源情況，任期內(nèi)是否適時(shí)、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金，并保持合理的資金結(jié)構(gòu)。

（三）評(píng)價(jià)任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況 審查企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)收支是否符合規(guī)章制度、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行和決策情況是否真實(shí)有效；審查職工群眾反映的經(jīng)濟(jì)問題和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)。有無隱匿、截留、濫支亂用企業(yè)資金，或?qū)⑵髽I(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保，或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益；有無利用職權(quán)索禮受賄或內(nèi)外勾結(jié)損害國(guó)家利益，牟取私利。

（四）評(píng)價(jià)任期內(nèi)決策水平和企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力 審查企業(yè)固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造情況。是否合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模，有效配置資金。

（五）評(píng)價(jià)任期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行狀況 審查被審計(jì)單位是否依據(jù)黨和國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)，建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則

（一）獨(dú)立性、權(quán)威性原則 獨(dú)立性原則是指審計(jì)執(zhí)法主體在組織機(jī)構(gòu)上獨(dú)立、行為上獨(dú)立和人員及經(jīng)費(fèi)上獨(dú)立。即審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，權(quán)威性原則是指確立審計(jì)主體依法行使審計(jì)監(jiān)督的地位和權(quán)利。審計(jì)主體的獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過程中應(yīng)維護(hù)和遵守的最基本的原則。

（二）客觀公正原則 客觀公正原則是指以事實(shí)為依據(jù)，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象，做到成績(jī)說夠、問題講透。

（三）責(zé)權(quán)一致原則 責(zé)權(quán)一致原則是指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行程度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不能將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于同期全部業(yè)績(jī)的考核評(píng)定，要注意考核及評(píng)價(jià)與宏觀經(jīng)濟(jì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）定量分析與定性分析相結(jié)合原則 經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，更是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可或缺的審計(jì)內(nèi)容。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，必須是從量開始，以量分析；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)較全面的審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。違紀(jì)違規(guī)責(zé)任問題，對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人來說應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行直接責(zé)任或間接責(zé)任的定性分析。

（五）謹(jǐn)慎原則 首先，對(duì)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員無法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)于審計(jì)未涉及到或雖已涉及但審計(jì)證據(jù)不充分、證明力不足而又不可能進(jìn)一步獲取有力證據(jù)予以證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，要說明情況；對(duì)審計(jì)過程中因種種原因無法審查和核實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計(jì)人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)不能隨意評(píng)價(jià)。其次，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要使用專業(yè)、規(guī)范和措辭適當(dāng)?shù)挠谜Z。再次，對(duì)審計(jì)取證的全面性、證明材料的充分性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)事實(shí)的完整性進(jìn)行全面檢查，證明材料與審計(jì)結(jié)果之間是否存在因果關(guān)系，是否前后一致，有無矛盾和疑點(diǎn)，通過復(fù)核把關(guān)來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）先審計(jì)后離任原則 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終是為組織人事部門正確使用干部提供有價(jià)值的依據(jù)，這就決定了審計(jì)工作與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免直接相關(guān)。因此，先審計(jì)后離任原則是保證審計(jì)成果切實(shí)轉(zhuǎn)換為管理、培養(yǎng)和使用干部的正確導(dǎo)向和依據(jù)的前提。

四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的考核

（一）定性標(biāo)準(zhǔn) 定性標(biāo)準(zhǔn)是從性質(zhì)上判斷被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家方針政策的要求。主要包括真實(shí)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、合法性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、效益性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的考核標(biāo)準(zhǔn)。

（二）定量標(biāo)準(zhǔn) 定量標(biāo)準(zhǔn)是指從數(shù)量上通過比較分析考核和評(píng)價(jià)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)行為的量化標(biāo)準(zhǔn)。主要是指一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。反映財(cái)務(wù)效益狀況的主要指標(biāo)有利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)保值增值率。反映資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的主要指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。反映償債能力狀況的主要指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)。反映發(fā)展能力狀況的主要指標(biāo)有銷售增長(zhǎng)率和資本積累率等。在運(yùn)用上述指標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和管理特點(diǎn)，適當(dāng)增加或刪減一些指標(biāo)，使評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠全面、準(zhǔn)確地反映出責(zé)任人履行責(zé)任的情況，盡可能做到審計(jì)評(píng)價(jià)既全面、謹(jǐn)慎，又客觀、公正。

［1］杭一鳴：《深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路》，《現(xiàn)代審計(jì)》2008年第2期。

（編輯 熊年春）