建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)思考

湖北省建筑標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)研究院 朱 飛 湖北蘄春縣建設(shè)工程造價(jià)管理站 張曉慧

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)思考

湖北省建筑標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)研究院 朱 飛 湖北蘄春縣建設(shè)工程造價(jià)管理站 張曉慧

一、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合

審計(jì)人員在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，可先對(duì)其進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查被審計(jì)單位反饋回的審計(jì)表格，以了解被審單位的基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，初步確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，捕捉審計(jì)線索和疑點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇審計(jì)方法。在開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，可以節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

二、抽查測(cè)試與分析復(fù)核相結(jié)合

被審單位內(nèi)部控制越松散，存在舞弊和差錯(cuò)的可能性就越大，審計(jì)的難度和工作量也會(huì)增大，因此對(duì)被審單位的內(nèi)控建設(shè)測(cè)試是必要的。審計(jì)人員若能根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需要，有針對(duì)性地進(jìn)行一些抽查測(cè)試，可提高審計(jì)效率。同時(shí)，還應(yīng)學(xué)會(huì)一些分析性復(fù)核技巧，計(jì)算各種會(huì)計(jì)比率，如毛利率、貸款利率、固定資產(chǎn)折舊率，甚至單項(xiàng)成本占工程成本的比例，通過(guò)合理性測(cè)試判斷查找審計(jì)重點(diǎn)。如某個(gè)項(xiàng)目盈利水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般項(xiàng)目盈利水平，或項(xiàng)目的鋼材成本占該項(xiàng)目收入和成本比重異常等，都應(yīng)視為審計(jì)重點(diǎn)。

三、“順查”與“逆查”相結(jié)合

“順查”的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡(jiǎn)便且能夠把問(wèn)題查徹底，缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力且不易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，此方法適用于被審部門內(nèi)部控制不健全，規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)單和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊線索與疑點(diǎn)的情況。逆查的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用起來(lái)省時(shí)省力且容易抓住問(wèn)題的重點(diǎn)，其缺點(diǎn)是不能把所有的問(wèn)題都查清楚，有時(shí)可能遺漏重大的問(wèn)題，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，不能機(jī)械地運(yùn)用順查或逆查，要對(duì)所查項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確分析判斷，將兩者有機(jī)結(jié)合。一般而言，查賬初期，宜用逆查法，抓住重點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查，若已掌握了審計(jì)線索或?yàn)樽C明某環(huán)節(jié)是否存在錯(cuò)弊情況可用順查法。

四、“精確度”與“巧合度”相結(jié)合

數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計(jì)線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。首先，填報(bào)資料數(shù)據(jù)的精確度，是與其具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確卻不夠精確，或不該精確卻非常精確的，均可視為可疑數(shù)據(jù)。其次，對(duì)于一些非常巧合的數(shù)字，也應(yīng)關(guān)注和警惕，進(jìn)行認(rèn)真分析判斷。審計(jì)人員在具體審查某筆可疑款項(xiàng)的去向時(shí)失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目時(shí)幾個(gè)數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。

五、數(shù)字與時(shí)間相結(jié)合

會(huì)計(jì)資料中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，總有其發(fā)生或記錄的時(shí)間，這就為審計(jì)工作增添了“線索”。如在法定節(jié)假日期間發(fā)生的大額現(xiàn)金支付，則應(yīng)視為審計(jì)疑點(diǎn)，繼續(xù)追查是否存在亂列名目發(fā)放錢物；而在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的月份，尤其編制中期報(bào)表和年度報(bào)表的月份，被審計(jì)單位人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑增大，也應(yīng)繼續(xù)追查；如果在人事部門的考勤記錄中某人已調(diào)離，卻發(fā)現(xiàn)調(diào)離后此人經(jīng)辦的大量業(yè)務(wù)，則應(yīng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。此外，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料中反映的時(shí)間長(zhǎng)短，也應(yīng)留意和研判。如工程完工幾年，且甲方工程款已基本回收，經(jīng)濟(jì)效益較好的項(xiàng)目，若出現(xiàn)大額的應(yīng)付工程款則在時(shí)間上屬可疑，因?yàn)橐话闱闆r下這種項(xiàng)目的債務(wù)基本付清，考慮是否存在計(jì)提秘密準(zhǔn)備、虛擬債務(wù)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位債務(wù)真實(shí)性重點(diǎn)審計(jì)。

六、賬內(nèi)與賬外相結(jié)合

被審計(jì)單位的錯(cuò)弊行為，有些可以從會(huì)計(jì)憑證賬表中直接反映出來(lái)，有些具有相當(dāng)程度的隱蔽性，必須跳出會(huì)計(jì)資料從“賬”外搜集和捕捉信息進(jìn)行分析，判斷是否構(gòu)成審計(jì)疑點(diǎn)線索。審計(jì)人員可以與員工進(jìn)行約談。通過(guò)對(duì)談話信息的綜合判斷和分析，再結(jié)合會(huì)計(jì)憑證、賬表的審計(jì)可取得較好的審計(jì)效果。還可以到實(shí)地去看、去問(wèn)，把觀察了解到的情況與被審計(jì)單位的賬表反映的數(shù)據(jù)核對(duì)，從中可發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和疑點(diǎn)。如被審單位會(huì)計(jì)資料中，后勤物業(yè)房租收入普遍下降，但審計(jì)人員通過(guò)了解當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)行情，得知房租市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)中有升，那么該單位租賃收入列支情況應(yīng)作進(jìn)一步查證。

［1］侯文平：《如何確認(rèn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)》，《中國(guó)審計(jì)》2002年第8期。

（編輯 熊年春）